Решение от 11 октября 2024 г. по делу № А40-186772/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-186772/24-99-1457
г. Москва
11 октября 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2024года

Полный текст решения изготовлен 11 октября 2024 года

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Зайнуллиной З.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лузевой С.С., с использованием средств аудиозаписи

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению)

ФИО1 бывшего генерального директора (ООО "МОНОЛИТИНЖСТРОЙ" (125424, Г.МОСКВА, УЛ. ТУШИНСКАЯ, Д. 24, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 21.02.2014, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 33 ПО Г. МОСКВЕ (125373, Г.МОСКВА, ПР-Д ПОХОДНЫЙ, Д. 3, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании задолженности по страховым взносам и пеням безнадежной к взысканию,

при участии представителей

от заявителя: извещен, не явился;

от ответчика: ИФНС №33: ФИО2, дов. от 24.09.2024 г. №06/615, уд. УР№524847, диплом;

УСТАНОВИЛ:

ООО «Монолитинжстрой» в лице бывшего генерального директора ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной ко взысканию задолженность в общей сумме 4 123 740, 30 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ.

В судебное заседание представитель заявителя не явился, уведомлен должным образом о дате, времени и месте слушания дела.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

С учетом мнения ответчика, дело рассматривается в порядке п. 3 ч. 4 ст. 123 АПК РФ и ч.3 ст. 156 АПК РФ в отсутствие уведомленного заявителя.

Возражений против перехода к рассмотрению дела по существу в настоящем судебном заседании от сторон не поступило.

Выслушав ответчика, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Как следует из заявления, налогоплательщиком получена Справка № 2024-139300 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, согласно которой заявитель, по состоянию на 28 марта 2024 года имеет неисполненную обязанность по уплате задолженности по налогам и сборам по деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, а также по налогам и пени в общей сумме 4 123 740, 30 руб., в том числе: по страховым взносам на ОПС 760 673, 06 рублей, по УСН 199 086 рублей, по страховым взносам на ОМС 63 213, 76 рублей, по НДФЛ 82412 рублей, по НДС 2 982 140,4 руб., по страховым взносам на ОСС 36 215, 08 рублей.

Заявитель явствует о тяжелой болезни, начавшейся в декабре 2017 г. и продолжавшейся до мая 2023 г., в доказательство предоставлена dыписка из медицинской карты, на основании чего, руководствуясь взаимосвязанным толкованием норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), заявитель приходит к выводу, что спорные суммы задолженности образовались до 2018 г., ввиду чего срок на принудительное взыскание спорных сумм истек, Инспекция, кому заявитель сообщал о болезни, в установленные ст. 46, 47, 70 НК РФ сроки не предприняла никаких мер по взысканию указанных сумм, требования об уплате налога, сбора, пени заявителю не выставлял, с заявлением в суд о взыскании спорных сумм налогов, пеней и штрафа не обращался, следовательно отраженные в лицевом счете налогоплательщика является безнадежным к взысканию, обратился в Тушинский районный суд г. Москвы за защитой свих прав.

Определением Тушинского районного суда г. Москвы от 20.06.2024 г. административное дело N 2а-521/2024 передано по подсудности в Арбитражный суд г. Москвы.

В силу части 6 статьи 39 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации споры о подсудности между судами в Российской Федерации не допускаются.

Отказывая в удовлетворении требований суд исходил из следующего.

01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Согласно ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ, сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекса), на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений.

Как установлено судом, по данным информационного ресурса Инспекции от 02.09.2024 г. за ООО «Монолитинжстрой» числится отрицательное сальдо единого налогового счета на общую сумму 7 104 646,38 руб., в части налога 3 816 705,90 руб., в части пеней 2 980 906,08 руб., а также штраф в размере 307 034,40 руб.

Согласно пункта 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ): 1) недоимка, начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В статье 59 НК РФ приведены основания для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и порядок их списания.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как указано в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 57 от 30.07.13 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В пункте 10 названного постановления указано, что поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.

Мерами принудительного характера, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации, и направленными на исполнение налогоплательщиком обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46, 47 НК РФ. Указанными нормами установлены сроки реализации налоговым органом мер принудительного взыскания.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Учитывая положения статей 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов включает в себя: трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение, 60-дневный срок для принятия решения о взыскании в бесспорном порядке и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Исходя из системного анализа статей 46, 47, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, а также с учетом положений статей 69 - 70 Налогового кодекса Российской Федерации процедура принудительного взыскания недоимки по налогам, и задолженности по пеням и штрафам проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. При этом для каждого этапа Налоговым кодексом установлен соответствующий порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговый орган лишается права на взыскание суммы задолженности в бесспорном и в судебном порядке.

Начало течения сроков для каждого этапа принудительного взыскания привязано к сроку, указанному в первоначальном требовании об уплате налога, направляемому налогоплательщику на основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 59 НК РФ в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

В соответствии с частью 4 статьи 46 Закона об исполнительном производстве возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Для предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика установлен шестимесячный срок (части 6 и 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве).

В силу части 2 статьи 23 Закона об исполнительном производстве пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Таким образом, пропуск налоговым органом установленного положениями Закона об исполнительном производстве срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ). Согласно Закону № 263-ФЗ глава первая Кодекса дополнена статьей «11.3. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет», в связи с чем проведены мероприятия по актуализации информации, отраженной на ЕНС налогоплательщиков.

В соответствии с Законом № 263-ФЗ произошло сальдирование расчетов по разным видам платежей в одной форме учета - Единый налоговый счет (ЕНС), который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

Пунктом 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ установлено, что в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

- недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 года истек срок их взыскания.

Согласно данным, отраженным в информационном ресурсе налоговых органов по состоянию на 30.08.2024 г., в отношении ООО «Монолитинжстрой», ФССП г. Москвы было возбуждено исполнительное производство №660986/24/98097-ИП.

Также 15.05.2020 г. ФССП было вынесено постановление о возвращении ИД взыскателю, на основании пп. 4.1 ст. 59 НК РФ вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Также 02.12.2021 г. ФССП было вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании ФЗ от 02.10.2007 №229 ст. 47 п. 6 ликвидации должника-организации.

В структуру исполнительных производств вошли все задолженности ООО «Монолитинжстрой».

В соответствии со ст. 22 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в случае извещения взыскателя о невозможности взыскания по исполнительному документу в соответствии с частью 1 статьи 46 Федерального закона срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня направления соответствующего постановления.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 500 от 29.03.2023 установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, задолженность в отношении которой вынесено Постановление о возбуждении исполнительного производства и Постановление о возвращении ИД взыскателю, не является просроченной и обеспечена полным комплексом мер принудительного взыскания и корректно включена в сальдо ЕНС налогоплательщика при его формировании по состоянию на 01.01.2023.

В соответствии с подпунктами 4, 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях в том числе:

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4);

- вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (подпункт 4.1).

Как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57, по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть, непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Законность и обоснованность начисления Обществу налогов и соответствующих сумм пеней по налогам в судебном порядке не обжаловались, меры принудительного взыскания образовавшейся недоимки до настоящего времени недействительными не признаны, а сам факт наличия задолженности не оспаривается налогоплательщиком.

Судом также установлено и следует из материалов дела, Инспекцией своевременно направлялись в адрес налогоплательщика Требования с информацией по уплате задолженности, сроки и процедура для принудительного взыскания задолженности по налогам, сборам и пени с налогоплательщика налоговым органом соблюдены.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного суда РФ от 13.12.2021 N 310-ЭС21-23219, где суд пришел к выводу об отсутствии основания для признания суммы задолженности по налогам безнадежной к взысканию, поскольку налоговым органом приняты все исчерпывающие меры взыскания указанной задолженности с соблюдением установленных сроков.

Кроме того, налоговые органы не лишены права повторного предъявления инкассовых поручений при их возврате кредитной организацией.

Например, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.02.2014 N 13114/13 разъяснено, что выставление повторных инкассовых поручений к иным расчетным счетам налогоплательщика, равно как и поручений на взыскание электронных денежных средств (пункт 6.1 статьи 46 НК РФ), производится налоговым органом в пределах установленного пунктом 1 статьи 47 НК РФ годичного срока, в течение которого должно быть принято решение об обращении взыскания за счет иного имущества налогоплательщика.

Таким образом, судом установлено, что налоговый орган последовательно и в предусмотренные законом сроки осуществлял процедуру взыскания: направлял требование, и передавал его на взыскание в ОССП, то есть определенно выразил волю на взыскание с налогоплательщика неуплаченной задолженности в принудительном порядке, которая в добровольном порядке не уплачена, что свидетельствует о недобросовестно налогоплательщика и уклонении от конституционной обязанности платить закон установленные налоги и сборы.

Таким образом отсутствуют основания для признания данной задолженности безнадежной к взысканию.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ФИО1 бывшего генерального директора ООО "МОНОЛИТИНЖСТРОЙ" - отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

З.Ф. Зайнуллина