Решение от 21 августа 2018 г. по делу № А35-6503/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-6503/2017
21 августа 2018 года
г. Курск



Резолютивная часть решения объявлена 16.08.2018.

Решение в полном объеме изготовлено 21.08.2018.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Е.М. Григоржевич, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании после объявленного перерыва дело по заявлению, с учетом его уточнения,

общества с ограниченной ответственностью фирма «Магазин № 8» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску

о признании недействительным и отмене решения от 17.02.2017 № 16-04/40585.

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора - ООО «Капиталстрой», ООО «Фирма Рейтинг» в лице конкурсного управляющего ФИО2, ПАО АКБ «СвязьБанк», временный управляющий общества с ограниченной ответственностью фирма «Магазин № 8» ФИО3.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица – ФИО4 по доверенности № 07-07/066094 от 27.12.2017, предъявлено удостоверение;

от ООО «Капиталстрой» - не явился, не извещен надлежащим образом;

от ООО «Фирма Рейтинг» в лице конкурсного управляющего – ФИО5, по доверенности от 01.09.2017 года, предъявлено удостоверение;

от ПАО АКБ «СвязьБанк» - ФИО6, по доверенности от 17.02.2016 года № 46 АА 0816603, предъявлен паспорт;

от арбитражного управляющего ФИО3 – ФИО3, предъявлен паспорт.

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью фирма «Магазин № 8» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску об отмене решения от 17.02.2017 № 16-04/40585.

Определением суда от 21.08.2017 заявление общества с ограниченной ответственностью фирма «Магазин № 8» принято к производству.

03.05.2018 от заявителя через канцелярию суда поступило уточнение заявления, в котором он просит суд признать недействительным решение от 17.02.2017 № 16-04/40585. Данное уточнение принято судом к производству.

Определением суда от 20.03.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО «Капиталстрой».

03.05.2018 определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО «Фирма Рейтинг», в лице конкурсного управляющего ФИО2.

Определением суда от 27.06.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ПАО АКБ «СвязьБанк».

01.08.2018 определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен временный управляющий общества с ограниченной ответственностью фирма «Магазин №8» ФИО3.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, представил через канцелярию суда ходатайство об отложении судебного заседания.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску возражал относительно заявленных требований, возражал относительно удовлетворения ходатайства об отложении судебного заседания, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель ООО «Капиталстрой» в судебное заседание не явился, не извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель ООО «Фирма Рейтинг», в лице конкурсного управляющего – возражал относительно заявленных требований, представил через канцелярию суда дополнительные пояснения, которые приобщены судом к материалам дела, возражал относительно удовлетворения ходатайства об отложении судебного заседания.

Представитель ПАО АКБ «Связь-Банк» возражал относительно заявленных требований, представил через систему «Мой Арбитр» дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела, возражал относительно удовлетворения ходатайства об отложении судебного заседания.

Арбитражный управляющий ФИО3 возражал относительно заявленных требований, представил через систему «Мой Арбитр» ходатайство о приобщении дополнительных документов, которое приобщено судом к материалам дела, возражал относительно удовлетворения ходатайства об отложении судебного заседания.

Ходатайство об объединении дел в одно производство находится у суда на рассмотрении.

Судом отказано в удовлетворении заявленного ходатайства об отложении судебного заседания в связи с его необоснованностью.

Судом объявлен перерыв в судебном заседании до 16.08.2018 года до 12 час. 00 мин. для получения дополнительных доказательств по делу.

После перерыва судебное заседание было продолжено.

Представитель заявителя в судебное заседание после перерыва не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель ООО «Капиталстрой» в судебное заседание не явился, не извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель ООО «Фирма Рейтинг», в лице конкурсного управляющего – возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель ПАО АКБ «Связь-Банк» возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Арбитражный управляющий ФИО3 возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Определением суда от 16.08.2018 в удовлетворении ходатайства заявителя об объединении дел в одно производство для совместного рассмотрения отказано.

Как видно из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью фирма «Магазин № 8», ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес (место нахождения): 305026, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 22.09.1992.

Определением Арбитражного суда Курской области от 04.07.2018 по делу №А35-3076/2018 в отношении ООО фирма «Магазин № 8» введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден ФИО3.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Курску зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004, ОГРН <***>; ИНН <***>.

Судом установлено, что ООО фирма «Магазин № 8» в соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ в спорный период являлось плательщиком единого налога на вмененный доход.

19.07.2016 ООО фирма «Магазин № 8» была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску налоговая декларация по ЕНВД за 2 квартал 2016 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 29 023 руб. (т. 1, л.д. 25-30).

Согласно указанной отчетности в проверяемом периоде ООО фирма «Магазин №8» осуществляло:

- розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы по адресу: <...>;

- оказание услуг общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания по адресу: <...> Октября, 116, В.

По данным налогоплательщика, по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы по адресу: <...>, сумма ЕНВД за 2 квартал 2016 года составила 35 390 руб. (1 800 руб. * 1.7980 * 0,900 * (81+0+0)* 15%), где - 1800.00 – базовая доходность в месяц; 1.7980 – коэффициент-дефлятор К1; 0,900 – корректирующий коэффициент базовой доходности К2; 81 – величина физического показателя (площадь торгового зала в кв.м.) за 1 месяц налогового периода; 0 - величина физического показателя (площадь торгового зала в кв.м.) за 2 месяц налогового периода; 0 - величина физического показателя (площадь торгового зала в кв.м.) за 3 месяц налогового периода; 15% - налоговая ставка.

По оказанию услуг общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания по адресу: <...> Октября, 116, В, сумма ЕНВД за 2 квартал 2016 года составила 22 655 руб.: 1 000 руб. * 1.7980 * 1,000 * (42+42+0)* 15%, где - 1 000.00 руб. - базовая доходность в месяц; 1.7980 - коэффициент-дефлятор К1; 1,000 - корректирующий коэффициент базовой доходности К2; 42 - величина физического показателя (площадь зала обслуживания посетителей в кв.м.) за 1 месяц налогового периода; 42 - величина физического показателя (площадь зала обслуживания посетителей в кв.м.) за 2 месяц налогового периода; 0 - величина физического показателя (площадь зала обслуживания посетителей в кв.м.) за 3 месяц налогового периода; 15% - налоговая ставка.

В итоге, сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, по расчетам заявителя, с учетом уплаченной суммы страховых взносов, составила 29 023 руб. (35 390 руб. + 22 655 руб. - 29 022 руб. (сумма страховых взносов)).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки выявлено, что налогоплательщик в нарушение статьи 346.29 НК РФ неверно определил налоговую базу, что привело к занижению суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет, на 82 107 руб. 00 коп., что отражено в Акте налоговой проверки № 16-04/70706 от 31.10.2016 (т. 1, л.д. 55-60).

Как видно из материалов дела, 18.11.2016, то есть до вынесения решения налоговым органом, ООО фирма «Магазин № 8» внесло дополнения и изменения в налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2016 года с номером корректировки 1. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по строке 020 раздела 1 уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2016 года составила 29 595 руб. (т. 1, л.д. 31-36).

В уточненной налоговой декларации налог исчислен по следующим объектам осуществления предпринимательской деятельности:

1) при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы по адресу <...>, сумма исчисленного налога составляет 36 264.00 руб.: 1 800.00 руб. * 1.7980 * 0,900 * (81+1+1) 45%, где: 1 800.00 руб. - базовая доходность в месяц; 1.7980 - коэффициент-дефлятор K1; 0,900 - корректирующий коэффициент базовой доходности К2; 81 - величина физического показателя (площадь торгового зала в кв.м.) за 1 месяц налогового периода; 1 - величина физического показателя (площадь торгового зала в кв.м.) за 2 месяц налогового периода; 1 - величина физического показателя (площадь торгового зала в кв.м.) за 3 месяц налогового периода; 15% - налоговая ставка.

2) при оказании услуг общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания по адресу <...> Октября, 116, В, сумма исчисленного налога составляет 22 925.00 руб.: 1 000.00 руб. * 1.7980 * 1,000 * (42+42+1)* 15%, где: 1 000.00 руб. - базовая доходность в месяц; 1.7980 - коэффициент-дефлятор K1; 1,000 - корректирующий коэффициент базовой доходности К2; 42 - величина физического показателя (площадь зала обслуживания посетителей в кв.м.) за 1 месяц налогового периода; 42 - величина физического показателя (площадь зала обслуживания посетителей в кв.м.) за 2 месяц налогового периода; 1 - величина физического показателя (площадь зала обслуживания посетителей в кв.м.) за 3 месяц налогового периода; 15% - налоговая ставка.

Общая сумма исчисленного единого налога на вмененный доход по представленной декларации составляет 59 189 руб. 00 коп., сумма страховых взносов, платежей и расходов, на которые может быть уменьшена сумма ЕНВД, составляет 29 595руб. 00 коп., общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, составляет 29 595 руб. 00 коп.

Судом установлено, что 12.12.2016 не согласившись с выводами, изложенными в акте камеральной налоговой проверки, ООО фирма «Магазин № 8» в порядке пункта 6 статьи 100 НК РФ представлены письменные возражения на акт налоговой проверки от 31.10.2016 № 16-04/70706 (т. 1, л.д. 66-67), в которых Общество выразило несогласие в части доначисления суммы единого налога на вмененный доход за 2 квартал 2016 года в размере 82 107 руб. 00 коп. и привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, указав, что 18.11.2016 налогоплательщиком направлено заявление по форме № ЕНВД-3 о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по адресу <...>.

23.12.2016 налоговым органом вынесено решение № 3277 от 23.12.2016 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 20.01.2017 (т. 3, л.д. 26).

23.12.2016 налоговым органом принято решение № 3575 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 3, л.д. 27).

20.01.2017 налоговым органом принято решение № 3313 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 17.02.2017 (т. 2, л.д. 89).

Рассмотрев материалы проверки, не приняв возражения налогоплательщика на Акт налоговой проверки от 31.10.2016 № 16-04/70706, заместителем начальника Инспекции ФНС России по г. Курску было вынесено Решение №16-04/40585 от 17.02.2017 о доначислении заявителю единого налога на вмененный доход в сумме 11056 руб. и пени в размере 770 руб. 36 коп. за несвоевременную уплату налога.

Кроме того, ООО фирма «Магазин № 8» было привлечено к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого налога на вмененный доход в виде штрафа в размере 1162 руб. 80 коп. (11056*20%=2211 руб. 20 коп., 2211 руб. 20 коп./2=1105 руб. 60 коп., 572 руб. 00 коп.*20%=114 руб. 40 коп., 114руб. 40 коп./2=57 руб. 20 коп.).

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в Управление ФНС России по Курской области с апелляционной жалобой (т. 1, л.д. 83-85).

Решением № 167 от 24.04.2017 Управление ФНС России по Курской области оставило апелляционную жалобу ООО фирма «Магазин № 8» без удовлетворения (т. 1, л.д. 86-93).

В связи с этим, считая, что Решение от 31.10.2016 № 16-04/70706 Инспекции ФНС России по г. Курску о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует законодательству и нарушает его права и законные интересы, ООО фирма «Магазин № 8» обратилось в Арбитражный суд Курской области с уточненным заявлением о признании указанного решения недействительным.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд считает уточненные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Согласно части 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Частью 1 статьи 54 НК РФ определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Неисполнение указанных обязанностей квалифицируется статьей 106 НК РФ как налоговое правонарушение, являющееся основанием для привлечения лиц, допустивших их, к налоговой ответственности, установленной соответствующими статьями Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Несвоевременная уплата налогов является основанием для начисления пеней, установленных статьей 75 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу части 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, к плательщикам этого налога, относятся, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказание услуг общественного питания, осуществляемое через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; оказание услуг общественного питания, осуществляемое через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

В силу пункту 2 и 3 части 3 статьи 346.26 НК РФ представительные органы муниципальных районов, городских округов вправе устанавливать виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом 2 данной статьи, а также значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности была введена на территории города Курска Решением Курского городского Собрания № 171-3-РС от 25.11.2005 «О введении на территории муниципального образования «Город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», пп. 6-9 п. 2 которого предусматривает уплату единого налога на вмененный доход предпринимателями и организациями, осуществляющими розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказание услуг общественного питания, осуществляемое через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; оказание услуг общественного питания, осуществляемое через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ, в целях главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Частью 2 статьи 346.29 НК РФ определено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные Налоговым кодексом Российской Федерации физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Согласно части 3 статьи 346.29 НК РФ физическим показателем для исчисления суммы единого налога при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м, в качестве физического показателя устанавливается - торговое место; в отношении розничной торговли, осуществляемой через те же объекты торговли, в которых площадь торгового места превышает 5 кв.м, физическим показателем является площадь торгового места в квадратных метрах; физическим показателем для исчисления суммы единого налога при осуществлении деятельности по оказанию услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, является площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах); деятельности по оказанию услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей является количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Под базовой доходностью в целях исчисления единого налога на вмененный доход в статье 346.27 НК РФ понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В силу положений части 3 статьи 346.29 НК РФ базовая доходность единицы физического показателя, определяемого как торговое место - 9000 руб. (для торговых мест площадью менее 5 кв.м) и 1800 руб. за квадратный метр для торговых мест площадью более 5 кв.м.; площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) – 1000 руб., по количеству работников, включая индивидуального предпринимателя – 4500 руб.

В соответствии с частью 4 статьи 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициентом К1, в силу ст. 346.27 НК РФ, признается устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно Приказу Министерства экономического развития Российской Федерации от 20.10.2015 № 772 коэффициент-дефлятор К1 в 2016 году был равен 1,798.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности (статья 346.27 НК РФ).

Корректирующий коэффициент К2 устанавливается представительными органами местного самоуправления.

Решением Курского городского Собрания № 171-3-РС от 25.11.2005 «О введении на территории муниципального образования «Город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» установлен для деятельности по оказанию услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей (рестораны, бары), коэффициент К2 равный 1,000 (подпункт 12.3 Решения, в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений).

Ставка единого налога установлена в размере 15 процентов величины вмененного дохода (часть 1 статьи 346.31 НК РФ).

Согласно части 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Указанные в пункте 2 настоящей статьи страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце третьем настоящего пункта) вправе уменьшить сумму единого налога на сумму указанных в пункте 2 настоящей статьи расходов не более чем на 50 процентов (пункт 2.1 статьи 346.32).

В силу пункта 3 статьи 346.28 снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 настоящего Кодекса. Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено настоящим пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26 настоящего Кодекса, соответственно. При нарушении срока представления налогоплательщиком единого налога заявления о снятии его с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, снятие с учета этого налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика единого налога осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено указанное заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета.

Согласно части 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) (часть 2 статьи 88 НК РФ).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса (часть 5 статьи 88 НК РФ).

В силу части 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. По результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в течение трех месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Согласно части 1 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

В силу части 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с частью 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен, в том числе, установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения (пункт 2 части 3 статьи 101 НК РФ).

В силу части 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы. Решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В соответствии с частью 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Изучив материалы дела, доказательства соблюдения процедуры проведения камеральной налоговой проверки, представленные налоговым органом, суд приходит к выводу, что налоговым органом предприняты все меры, направленные на обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения, нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки судом не установлено.

В связи с чем, суд отклоняет довод заявителя о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, 19.07.2016 ООО фирма «Магазин № 8» была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску налоговая декларация по ЕНВД за 2 квартал 2016 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 29 023 руб. (т. 1, л.д. 25-30).

19.07.2016 ООО фирма «Магазин № 8» была представлена в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску налоговая декларация по ЕНВД за 2 квартал 2016 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет 29 023 руб. (т. 1, л.д. 25-30).

Согласно указанной отчетности в проверяемом периоде ООО фирма «Магазин №8» осуществляло:

- розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы по адресу: <...>;

- оказание услуг общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания по адресу: <...> Октября, 116, В.

По данным налогоплательщика, по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы по адресу: <...>, сумма ЕНВД за 2 квартал 2016 года составила 35 390 руб. (1 800 руб. * 1.7980 * 0,900 * (81+0+0)* 15%), где - 1800.00 – базовая доходность в месяц; 1.7980 – коэффициент-дефлятор К1; 0,900 – корректирующий коэффициент базовой доходности К2; 81 – величина физического показателя (площадь торгового зала в кв.м.) за 1 месяц налогового периода; 0 - величина физического показателя (площадь торгового зала в кв.м.) за 2 месяц налогового периода; 0 - величина физического показателя (площадь торгового зала в кв.м.) за 3 месяц налогового периода; 15% - налоговая ставка.

По оказанию услуг общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания по адресу: <...> Октября, 116, В, сумма ЕНВД за 2 квартал 2016 года составила 22 655 руб.: 1 000 руб. * 1.7980 * 1,000 * (42+42+0)* 15%, где - 1 000.00 руб. - базовая доходность в месяц; 1.7980 - коэффициент-дефлятор К1; 1,000 - корректирующий коэффициент базовой доходности К2; 42 - величина физического показателя (площадь зала обслуживания посетителей в кв.м.) за 1 месяц налогового периода; 42 - величина физического показателя (площадь зала обслуживания посетителей в кв.м.) за 2 месяц налогового периода; 0 - величина физического показателя (площадь зала обслуживания посетителей в кв.м.) за 3 месяц налогового периода; 15% - налоговая ставка.

В итоге, сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, по расчетам заявителя, с учетом уплаченной суммы страховых взносов, составила 29 023 руб. (35 390 руб. + 22 655 руб. - 29 022 руб. (сумма страховых взносов)).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки выявлено, что налогоплательщик в нарушение статьи 346.29 НК РФ неверно определил налоговую базу, что привело к занижению суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет, на 82 107 руб. 00 коп., что отражено в Акте налоговой проверки № 16-04/70706 от 31.10.2016 (т. 1, л.д. 55-60).

Как указывалось ранее, 18.11.2016, то есть до вынесения решения налоговым органом, ООО фирма «Магазин № 8» внесло дополнения и изменения в налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2016 года с номером корректировки 1. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по строке 020 раздела 1 уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2016 года составила 29 595 руб. (т. 1, л.д. 31-36).

В уточненной налоговой декларации налог заявителем исчислен по следующим объектам осуществления предпринимательской деятельности:

1) при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы по адресу <...>, сумма исчисленного налога составляет 36 264.00 руб.: 1 800.00 руб. * 1.7980 * 0,900 * (81+1+1) 45%, где: 1 800.00 руб. - базовая доходность в месяц; 1.7980 - коэффициент-дефлятор K1; 0,900 - корректирующий коэффициент базовой доходности К2; 81 - величина физического показателя (площадь торгового зала в кв.м.) за 1 месяц налогового периода; 1 - величина физического показателя (площадь торгового зала в кв.м.) за 2 месяц налогового периода; 1 - величина физического показателя (площадь торгового зала в кв.м.) за 3 месяц налогового периода; 15% - налоговая ставка.

2) при оказании услуг общественного питания через объекты, имеющие залы обслуживания по адресу <...> Октября, 116, В, сумма исчисленного налога составляет 22 925.00 руб.: 1 000.00 руб. * 1.7980 * 1,000 * (42+42+1)* 15%, где: 1 000.00 руб. - базовая доходность в месяц; 1.7980 - коэффициент-дефлятор K1; 1,000 - корректирующий коэффициент базовой доходности К2; 42 - величина физического показателя (площадь зала обслуживания посетителей в кв.м.) за 1 месяц налогового периода; 42 - величина физического показателя (площадь зала обслуживания посетителей в кв.м.) за 2 месяц налогового периода; 1 - величина физического показателя (площадь зала обслуживания посетителей в кв.м.) за 3 месяц налогового периода; 15% - налоговая ставка.

Общая сумма исчисленного единого налога на вмененный доход по представленной декларации составляет 59 189 руб. 00 коп., сумма страховых взносов, платежей и расходов, на которые может быть уменьшена сумма ЕНВД, составляет 29 595руб. 00 коп., общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, составляет 29 595 руб. 00 коп.

Материалами дела подтверждается, что в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом дана оценка показателям уточненной налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2016 года, которые были учтены при вынесении оспариваемого решения.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 13.09.2016 по делу N 310-КГ16-5041, А09-6785/2013 указано, что налоговый кодекс не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. Отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки. Соответственно, данному праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку.

Судом установлено, что лицами, участвующими в деле, в материалы дела представлены документы, подтверждающие расторжение договора аренды нежилого помещения расположенного по адресу: <...>, а именно соглашение о расторжении договора безвозмездного пользования от 30.04.2016, согласно которому договор № 3-16/1 от 01.01.2016 считать расторгнутым с момента заключения соглашения (т. 2, л.д. 131-137).

Кроме того, в материалах дела имеется договор от 01.07.2012 № 4/12-17 аренды нежилого помещения, расположенного на втором этаже здания по адресу: <...> Октября, 116,В (т. 2, л.д. 146-193).

Условиями указанного договора предусмотрено, что арендатор вправе использовать площадь в качестве зала для обслуживания посетителей в размере 42 кв.м.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что дополнительные соглашения или иные документы к договору аренды от 01.07.2012 № 4/12-17 с ООО фирма «Магазин № 8» не заключались.

В обоснование заявленных уточненных требований заявитель указывает, что с 01.06.2016 площадь зала обслуживания посетителей, указанная в договоре от 01.07.2012 № 4/12-17, использовалась только в качестве площади для хранения товарно-материальных ценностей на время ремонта и реконструкции, использование зала обслуживания посетителей установлено как 1 кв.м. с эксплуатацией кассового терминала до реализации товарных остатков по данному объекту общественного питания.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В связи с изложенным, довод заявителя о том, что использование зала обслуживания посетителей установлено как 1 кв.м. отклоняется судом, поскольку площадь зала обслуживания посетителей согласно правоустанавливающим документам составляет 42 кв.м., доказательств осуществления деятельности на 1 кв.м. заявителем в материалы дела не представлено.

При этом, в целом факт осуществления деятельности заявителем не оспаривается, подтверждается материалами дела и лицами участвующими в нем.

Кроме того, ссылки заявителя на то, что в спорном помещении производились ремонт и реконструкция помещений одновременно отклоняются судом, поскольку доказательств осуществления такого ремонта и реконструкции арендуемых помещений ООО фирма «Магазин № 8» в материалы дела не представлено.

Из материалов дела видно, что в ходе допроса налоговым органом руководитель ООО фирма «Магазин № 8» ФИО7 пояснил, что значение физических показателей отраженных в налоговой декларации «площадь торгового зала» равное 1 кв.м., связано с несвоевременным представлением в Инспекцию заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (форма №ЕНВД -3).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

Как указывалось ранее, в силу пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую названным налогом.

Из изложенного следует, что предусмотренный абзацем третьим пункта 3 статьи 346.28 Кодекса механизм, направленный на прекращение статуса плательщика ЕНВД, подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время.

Таким образом, только лишь факт временного приостановления предпринимателем своей деятельности сам по себе не снимает с него статуса плательщика ЕНВД и не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей. (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 29 апреля 2015 №03-11-11/24875, в котором так же указано, что факт временного приостановления хозяйствующим субъектом - налогоплательщиком единого налога предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога.

Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса порядке.

До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

Таким образом, судом установлено, что в спорном налоговом периоде заявитель - ООО фирма «Магазин № 8» заявления о снятии с учета в налоговый орган не направлял, следовательно, он являлся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

Судом отклоняется довод заявителя об обоснованности уменьшения доначисленной суммы налога на страховые взносы в размере суммы, указанной налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по ЕНВД за проверяемый период (29 595 руб.) в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 2.1. статьи 346.32 НК РФ указанные в пункте 2 настоящей статьи страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов.

В материалы дела представлены документы Государственного управления – Курского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, из которых следует, что ООО фирма «Магазин № 8» во 2 квартале 2016 года начислено к уплате страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 12 533 руб. 58 коп., уплачено 3 500 руб., начислено к уплате страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 864 руб. 38 коп., уплачено 1 900 руб.

Кроме того, из документов Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Курске Курской области следует, что ООО фирма «Магазин № 8» начислено к уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2 квартал 2016 года в размере 95 215 руб. 49 коп., уплачено - в размере 120 559 руб. 01 коп., начислено к уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 22 072 руб. 68 коп., уплачено - 27 947 руб.77 коп.

Заявителем в материалы дела не представлены надлежащие доказательства, подтверждающие размер страховых взносов, уплаченных работодателем за работников, занятых в деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД.

Кроме того, в уточненной налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2016 года, заявителем самостоятельно задекларирована сумма страховых взносов в размере 29 595руб., на которую может быть уменьшен ЕНВД за 2 квартал 2016 года.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для уменьшения суммы ЕНВД на 35 123 руб. суммы страховых взносов в пределах 50 процентов от доначисленной суммы налога в размере 70 246 руб. по результатам камеральной проверки декларации за 2 квартал 2016 года.

В связи с изложенным, суд не находит оснований для удовлетворения уточненных требований общества с ограниченной ответственностью фирма «Магазин № 8» к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску о признании недействительным решения от 17.02.2017 № 16-04/40585 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении общества с ограниченной ответственностью фирма «Магазин № 8». Размер взыскиваемых сумм признан судом верным.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

По ходатайству заявителя Обществу с ограниченной ответственностью фирма «Магазин № 8» за рассмотрение настоящего дела судом была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины в размере 3000 руб.

В связи с отказом в удовлетворении уточненных требований заявителя, расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя и 3000 руб. государственной пошлины подлежат взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении уточненных требований общества с ограниченной ответственностью фирма «Магазин № 8» к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску о признании недействительным решения от 17.02.2017 № 16-04/40585 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении общества с ограниченной ответственностью фирма «Магазин № 8», отказать.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью фирма «Магазин № 8» 3000 руб. государственной пошлины в доход федерального бюджета.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.



Судья Е.М. Григоржевич