Решение от 18 марта 2019 г. по делу № А12-44627/2018

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А12-44627/2018
18 марта 2019 года
г. Волгоград


Резолютивная часть решения объявлена 13 марта 2019 года.

Решение изготовлено в полном объеме 18 марта 2019 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Бритвина Д. М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И. Л., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Полиграфический институт» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области, Администрацию Волгограда, Администрацию Ворошиловского района г. Волгограда о признании незаконным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 27.12.2018г. б/н;

от инспекции – ФИО2, доверенность от 07.12.2018г. № 76; ФИО3, доверенность от 09.01.2019г. № 38.

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Полиграфический институт» (далее – ООО «Полиграфический институт», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ), в виде штрафа в размере 11 491, 60 руб.

Кроме того, налогоплательщику доначислен земельный налог в сумме 114 916 руб., пени в размере 11 076,45 руб.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области заявленные требования отклонила как необоснованные и не подлежащие удовлетворению.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, представленной Обществом в налоговый орган.

12.09.2018 Инспекцией по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки, всех имеющихся материалов проверки, принято решение № 8136 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 11 491,60 руб., которым заявителю доначислен земельный налог в сумме 114 916 руб., пени в размере 11076,45 руб.

Основанием для дополнительного начисления налога и пени послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении налогоплательщиком налоговой базы в результате занижения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 34:34:050010:15.

Указанное решение обжаловалось Учреждением в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 07.11.2018 № 1148 решение Инспекции от 12.09.2018 № 8136 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Учреждение обратилось за защитой своих прав в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд руководствуется следующим.

Как следует из материалов проведенной налоговым органом проверки, Обществу с 15.10.2012 на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 34:34:050010:15, площадью 3 156 кв.м, с разрешенным использованием- «комплекс зданий и сооружений», по адресу: <...>.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ООО «Полиграфический институт»» является плательщиком земельного налога.

Согласно положениям статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ определено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 390, пунктов 1,3 статьи 391. пунктов 1,11,12 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется налогоплательщиком на основании сведений государственного земельного кадастра о земельном участке, в частности, и о его виде использования.

В соответствии с пунктом 8 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) при определении основных принципов земельного законодательства установлено деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Согласно пункту 2 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного кадастра недвижимости, является одной из его характеристик как объекта недвижимости и определяется исходя из совокупности всех предъявляемых требований, являясь единым и единообразно понимаемым для всех возможных впоследствии правоотношений.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и совпадать со сведениями, внесенными в государственный кадастр недвижимости.

Исходя из анализа норм действующего законодательства при разрешении вопроса о правомерности применения кадастровой стоимости в отношении спорного участка надлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного (фактического) использования земельного участка.

Согласно Приказу № 46-н, кадастровая стоимость спорного земельного участка установлена 1 рубль. Кадастровая стоимость земельных участков определена с учетом средних значений удельных показателей кадастровой стоимости земель, и среднего уровня кадастровой стоимости 1 кв. м земель населенных пунктов, установленных в зависимости от групп видов разрешенного использования.

В ходе обследования, проведенного Администрацией Ворошиловского района г. Волгограда, установлено, что на территории спорного земельного участка находятся Производственные и административные здания и сооружения полиграфической деятельности (акт обследования земельного участка от 03.07.2017).

Согласно акту обследования, проведенного Администрацией Ворошиловского района г. Волгограда от 14.08.2018 и фотоснимков к данному акту, установлено, что на спорном земельном участке расположено шестиэтажное здание, на фасаде которого расположена вывеска «Альянс Югполиграфиздат».

ОАО «Альянс Югполиграфиздат» состоит на налоговом учете с 04.11.2002 в ИФНС по Центральному району г. Волгограда и является крупнейшим издательством Юга России. Основным видом деятельности организации является - полиграфическая деятельность.

Также на спорном земельном участке осуществляет деятельность Общество с ограниченной ответственностью «Панорама».

Кроме того, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, представленных возражений от 04.09.2018 № 36/1, представители общества по доверенностям от 02.07.2018 ФИО4 (далее - ФИО4), ФИО5 (далее - ФИО5), ФИО6 (далее - ФИО6) пояснили, что основным видом деятельности общества является полиграфическая деятельность, а также сдача части недвижимого имущества в аренду. По факту оплаты арендной платы пояснили, что взимание происходит установленными законодательством способами.

С учетом данных обстоятельств, суд соглашается с выводом органа контроля о том, что на земельном участке с кадастровым №34:34:050010:15 зарегистрированном по адресу: 400001, <...>, расположены организации, которые осуществляют деятельность в нежилых помещениях находящихся на территории данного участка.

Таким образом, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки в отношении налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, представленной

ООО«Полиграфический институт», Инспекцией установлено нецелевое использование спорного земельного участка.

В этой связи, доводы Инспекции об установлении нецелевого использования спорного земельного участка суд считает обоснованными.

В соответствии с подпунктами 1.2.16 и 2.5 Приказа Минэкономразвития России от 15.02.2007 № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной оценке земель населенных пунктов» (далее - Приказ №39) кадастровая стоимость устанавливается равной 1 рублю в отношении земельных участков улиц, проспектов, площадей, шоссе, аллей, бульваров, застав, переулков, проездов, тупиков; земельных участков, занятых водными объектами, изъятыми из оборота или ограниченными в обороте в соответствии с законодательством Российской федерации, земельных участков под полосами отвода водоемов, каналов и коллекторов, набережных.

Земельный участок с кадастровым № 34:34:050010:16 не относится ни к одной категории вышеперечисленных пунктов.

Суд соглашается с выводом инспекции о том, что спорный земельный участок с видом разрешенного использования - «комплекс зданий и сооружений» относится к 9 группе видов разрешенного использования - «земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок».

Среднее значение удельного показателя кадастровой стоимости - 2 427,47 рубля за 1 кв.м., в связи с чем налоговым органом кадастровая стоимость, рассчитанная исходя из указанного удельного показателя составляет 7 661 095 рубля.

Перечень земельных участков, кадастровая стоимость по которым не рассчитывается и устанавливается равной 1 рублю, сформирован на основании информации, представленной ФГБУ «ФКП Росреестра» по Волгоградской области в соответствии с подпунктами 2.1.1 и 2.1.2 Приказа № 39

Пунктом 2 статьи 85 ЗК РФ предусмотрено, что для земельных участков расположенных в границах одной территориальной зоны, устанавливается единый градостроительный регламент. Градостроительный регламент территориальной зоны определяет основу правового режима земельных участков, равно как всего, что находится над и под поверхностью земельных участков и используется в процессе застройки и последующей эксплуатации зданий, строений, сооружений.

Статьей 37 Градостроительного кодекса РФ определено, что разрешенное использование земельных участков и объектов капитального строительства может быть следующих видов: основные виды разрешенного использования; условно разрешенные виды использования; вспомогательные виды разрешенного использования, допустимые только в качестве дополнительных по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляемые совместно с ними.

Применительно к каждой территориальной зоне устанавливаются виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства.

Приведенные правовые нормы обязывают использовать земельный участок по целевому назначению, в том числе в соответствии с видом разрешенного использования.

Вместе с тем, согласно статье 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» изменение вида разрешенного использования носит заявительный характер.

Таким образом, владелец земельного участка, заинтересованный в пересмотре налогового обязательства, связанного с изменением целевого использования им земельного участка, вправе обратиться с соответствующим заявлением в установленном законом порядке в местный орган власти, полномочный принимать решения об изменении вида разрешенного землепользования, после принятии решения, которым изменяется кадастровая стоимость земельного участка.

В соответствии со статьей 42 ЗК РФ собственники земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием способами.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и совпадать со сведениями, внесенными в государственный кадастр недвижимости.

Учет изменения разрешенного использования осуществляется на основании заявления правообладателя земельного участка, поступившего в орган кадастрового учета.

Следовательно, если налогоплательщику установлена кадастровая стоимость земельного участка, исходя из одного вида разрешенного использования, а фактически он использует его в иных целях, при этом не обращается в уполномоченные органы за приведением в соответствие определенного вида разрешенного использования фактическому использованию, то такого рода бездействие свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды

Суд отмечает, что неосуществление собственником земельного участка мер по приведению в соответствие вида разрешенного использования фактически осуществляемой им деятельности противоречит требованиям ЗК РФ, Градостроительного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», является недобросовестным поведением, злоупотреблением правом, преследует получение необоснованной налоговой выгоды.

Оценив представленные в материалы дела доказательства и принимая во внимание, что Общество фактически использовало в 2017 году спорный земельный участок не в соответствии с видом разрешенного использования, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения Инспекции от 12.09.2018 № 8136.

Требованиями статьи 102 АПК РФ предусмотрено, что основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 АПК РФ.

В силу пункта 1 данной статьи судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При принятии заявления к производству и возбуждении дела арбитражный суд предоставил заявителю отсрочку по уплате государственной пошлины по заявлению до рассмотрения спора по существу.

В материалах дела отсутствуют доказательства уплаты Обществом в доход федерального бюджета государственной пошлины за подачу заявления.

Учитывая данные обстоятельства с Общества подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Полиграфический институт», отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Полиграфический институт» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000 руб.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Д.М. Бритвин