Решение от 13 сентября 2022 г. по делу № А07-30229/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-30229/2021
г. Уфа
13 сентября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 24.08.2022.

Полный текст решения изготовлен 13.09.2022.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Давлеткуловой Г.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Туймазинские тепловые сети» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

третье лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания ЖКХ»

о признании незаконным решения № 02-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.06.2021

при участии в судебном заседании:

согласно протоколу.


В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Туймазинские тепловые сети» (далее – ООО «Туймазинские тепловые сети», Общество, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан от 21.06.2021 № 02-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 12.07.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания ЖКХ» (далее – ООО «Управляющая компания ЖКХ»).

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан (далее – Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ООО «Туймазинские тепловые сети», по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018. По результатам проверки составлен акт от 03.02.2021 № 02/11 и вынесено решение от 21.06.2021 № 02-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в сумме 192 395 руб., пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в сумме 12 500 руб., пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в размере 398 руб., а также начислены налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 13 007 939 руб., пени в сумме 5 299 294,61 руб.

Налоговым органом с учетом показателей уточненных налоговых деклараций по НДС за спорный период доначислены суммы НДС за 2017-2018 годы: в размере 11 337 759 руб. в связи с не включением в состав налоговой базы по НДС доходов от реализации коммунальных услуг (отопление, горячее водоснабжение) населению, обслуживаемому в ООО «Управляющая компания ЖКХ» и ООО «Туймазинские тепловые сети»; в размере 1 502 870,49 руб. в связи с не отражением в налоговых декларациях в составе налоговой базы по НДС доходов от реализации работ по монтажу (установке) и сборке оборудования, выполненных для ООО «Завод котельного оборудования» (ИНН <***>); в размере 167 310,04 руб. в связи с не исчислением и не отражением в налоговых декларациях суммы НДС со стоимости арендной платы, перечисленной за аренду муниципального имущества.

Заявитель, полагая, что данное решение принято с нарушением норм НК РФ и нарушает его права и законные интересы, обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.

Решением УФНС России по Республике Башкортостан № 218/17 от 29.09.2021 апелляционная жалоба ООО «Туймазинские тепловые сети» оставлена без удовлетворения.

ООО «Туймазинские тепловые сети» обжаловало в судебном порядке решение Инспекции от 21.06.2021 № 02-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований ООО «Туймазинские тепловые сети» указывает, что решение о привлечении к налоговой ответственности принято без учета всех значимых обстоятельств и подлежит отмене. Приводит доводы относительно доначисления суммы НДС за 2017 - 2018 годы, основанием для доначисления которой послужил вывод налогового органа о неправомерном не включении в состав налоговой базы по НДС доходов от реализации коммунальных услуг (отопление, горячее водоснабжение) населению, обслуживаемому в ООО «Управляющая компания ЖКХ».

Так же указывает, что ООО «Управляющая компания «ЖКХ» неоднократно направлялись письма с требованием, о шайбировании домов и осуществлении контроля параметров. Однако Общество игнорировало данный факт, что привело к так называемому «перетопу» системы и, следовательно, к увеличению поставки тепловой энергии. При таком положении дел, увеличенное потребление тепловой энергии, возникшее по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ», нельзя считать реализацией в порядке, установленном пунктом 1 статьи 39 НК РФ, а указанное сверхпотребление тепловой энергии является прямыми потерями Общества в связи с чем, в настоящее время ведется предсудебная работа по взысканию с управляющей компании полученных убытков.

В ходе рассмотрения дела от заявителя поступили возражения на отзыв на заявление ООО «Туймазинские тепловые сети» о признании незаконным решения №02-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.06.2021, в которых заявитель в дополнении к ранее заявленным требованиям еще раз отметил, что фактически реализации данной тепловой энергии произведена не была, а была утеряна по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ». Налоговым органом не доказан факт того, что выбывшая в результате «перетопа» тепловая энергия является выручкой заявителя согласно ст. 146 НК РФ и подлежит обложению НДС.

Налоговый орган согласно представленному отзыву, пояснению считает обжалуемое решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении заявленных ООО «Туймазинские тепловые сети» требований отказать.

От третьего лица поступил отзыв на заявление, в котором ООО «Управляющая компания ЖКХ» просит отказать в удовлетворении заявления ООО «Туймазинские тепловые сети».

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 1 статьи 154 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ определено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 6.2 учетной политики налогоплательщика выручка от реализации работ, услуг признается по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за выполненные работы и оказанные услуги. В пункте 3.2 учетной политики отражено, что для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (методом начисления).

Заявитель, указывая на незаконность решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, приводит доводы относительно доначисления суммы НДС за 2017 - 2018 годы, основанием для доначисления которой послужил вывод налогового органа о неправомерном не включении в состав налоговой базы по НДС доходов от реализации коммунальных услуг (отопление, горячее водоснабжение) населению, обслуживаемому в ООО «Управляющая компания ЖКХ».

При этом как следует из представленных материалов, ООО «Туймазинские тепловые сети» ежемесячно оказывает коммунальные услуги: отопление и горячее водоснабжение населению, обслуживаемому ООО «Управляющая компания ЖКХ».

Между ООО «Туймазинские тепловые сети» (принципал) и ООО «Управляющая компания ЖКХ» (агент) заключён агентский договор от 01.11.2013 № 105 на оказание услуг по начислению платы за коммунальные услуги «отопление» и «горячее водоснабжение», согласно которому принципал поручает, а агент совершает от имени и за счет принципала действия, связанные с расчётом платы за коммунальные услуги: отопление и горячее водоснабжение потребителям (населению).

В бухгалтерском учете (главная книга за 2017-2018 годы, оборотно-сальдовая ведомость счета 62.01 по квартально за 2017-2018 годы, анализ счета 90.01 «Продажи» по квартально за 2017-2018 годы) ООО «Туймазинские тепловые сети» отражена реализация коммунальных услуг: отопление и горячее водоснабжение населению, обслуживаемому ООО «Управляющая компания «ЖКХ» (Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи»), за 2017 год в сумме 281 618 658 руб. (в.т.ч. НДС - 42 958 878,35 руб.), за 2018 год в сумме 311 119 210,54 руб. (в.т.ч. НДС – 47 458 862,64 руб.).

ООО «Туймазинские тепловые сети» не включены в состав налоговой базы для целей исчисления НДС по строке 010 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего» доходы от реализации коммунальных услуг: отопление и горячее водоснабжение, в адрес населения, обслуживаемого ООО «Управляющая компания «ЖКХ», за 2017 в размере 11 779 725,61 руб. (в т. ч. НДС – 1 796 907,29 руб.), за 2018 год в размере 53 082 790,27 руб. (в т. ч. НДС – 8 097 374,79 руб.).

Выявлены расхождения по выручке от реализации коммунальных услуг (отопление, теплоэнергия на ГВС, теплоэнергия на ГВС на ОДН, холодная вода на ГВС, холодная вода на ГВС на ОДН) по населению, обслуживаемому ООО «Управляющая компания ЖКХ», между данными бухгалтерского учета, первичных учетных документов (обороты счета 62.01, счета 90.01 «Продажи», счёт-фактуры (непосредственный способ правления), акты) за 2017-2018 годы и данными в представленных в налоговый орган декларациях по НДС, книгах продаж за 2017-2018 годы.

Налогоплательщиком реализованы коммунальные услуги: отопление и горячее водоснабжение населению, обслуживаемому ООО «Управляющая компания «ЖКХ», в 2017 году на сумму 281 939 404,78 руб., в 2018 году – 311 119 210,54 руб., что подтверждается ведомостями начислений в разрезе услуг (отопление и горячее водоснабжение), отчетами по начислениям и потреблению ресурсов и т.д.

Ежемесячно после закрытия месяца в ООО «Управляющая компания ЖКХ» производится формирование итоговой отчетности для ООО «Туймазинские тепловые сети» по начислению коммунальных услуг населению и оплате населением услуг отопления и горячего водоснабжения (по каждому компоненту отдельно для индивидуального потребления и общедомовых нужд). Данная информация предоставляется по каждому лицевому счету в прошитой и пронумерованной «Ведомости начислений в разрезе услуг» и общим сводом в «Отчете по начислениям и потреблению ресурсов» (доставляется сопроводительным письмом в приёмную ресурсоснабжающей организации).

Оплата населения за коммунальные услуги в 2017 году составила 272 075 309,71 руб., в 2018 году – 304 212 450,49 руб.

Из условий заключенного агентского договора от 01.11.2013 № 105 следует, что ООО «Управляющая Компания ЖКХ» является агентом и осуществляет начисление и сбор платежей за потребленные коммунальные услуги: отопление и горячее водоснабжение и перечисляет ООО «Туймазинские тепловые сети» средства только в пределах, поступивших от населения.

Вознаграждение по агентскому договору в пределах суммы, поступившей от населения в размере 272 075 309,71 руб., за 2017 год составило 6 801 882,74 руб.; в пределах суммы, поступившей от населения в размере 304 212 451,50 руб., за 2018 год составило 7 605 311,25 руб. (счета – фактуры, выставленные ООО «Управляющая Компания ЖКХ» в адрес заявителя, акты взаимных расчетов, составленных между заявителем и ООО «Управляющая компания «ЖКХ» за период 2017 года, карточки счета 62).

Согласно данным актов сверки взаимных расчетов, составленных между заявителем и ООО «Управляющая компания «ЖКХ» за спорный период, расчётного счета ООО «Туймазинские тепловые сети», оборотно-сальдовых ведомостей по счету 76, представленных ООО «Управляющая компания «ЖКХ», установлено, что расчёты по агентскому договору между ООО «Управляющая компания «ЖКХ» и ООО «Туймазинские тепловые сети» составили за 2017 год на общую сумму 289 603 078,80 руб., за 2018 год на общую сумму 277 047 168,02 руб. Задолженность на 01.01.2017 составляет 17 812 231,66 руб., на 01.01.2018 – 284 462,57 руб., на 01.01.2019 – 27 449 745,04 руб.

Суд, исследовав представленные материалы дела, установил, что согласно оспариваемому решению факт наличия нарушения подтверждается данными отчета по начислениям и потреблениям ресурсов за 2017 – 2018 годы помесячно, ведомостей начислений в разрезе услуг: отопление и горячее водоснабжение за 2017 год помесячно, отчета по сальдо за 2017 – 2018 годы помесячно, выписки из журнала учета объемов по услуге горячего водоснабжения за 2017 – 2018 годы помесячно, выписки из журнала учета объемов центрального отопления за 2017 – 2018 годы год помесячно, ведомости начислений по котельным за центральное отопление за 2017 – 2018 годы помесячно, ведомости начислений по котельным за горячее водоснабжение за 2017 – 2018 годы помесячно, счета-фактуры за 2017 – 2018 годы помесячно, акты за 2017 – 2018 годы помесячно, акта сверки взаимных расчетов за 2017 год поквартально.

Доводы Общества о «перетопе» системы и указания, что фактически реализация тепловой энергии произведена не была, а была утеряна по вине ООО «Управляющая компания «ЖКХ» не принимаются судом, поскольку заявителем в бухгалтерском учете ООО «Туймазинские тепловые сети» отражена реализация коммунальных услуг: отопление и горячее водоснабжение, в адрес населения, обслуживаемого в ООО «Управляющая компания ЖКХ», с учетом фактически выполненного и реализованного для населения объема коммунальных услуг, что подтверждается первичными учетными документами (ведомость начислений в разрезе услуг: отопление и горячее водоснабжение, составленные ООО «Управляющая компания ЖКХ», отчет по начислениям и потреблению ресурсов, составленные ООО «Управляющая компания ЖКХ», счета-фактуры, акты, акт сверки взаимных расчетов и др.)

В бухгалтерском учете (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», анализ счет 90.01 «Продажи», 91 «Прочие доходы (расходы)» и др.) не отражены какие-либо операции, связанные с наличием убытков от сверхнормативного потребления тепловой энергии и наличия спора между ООО «Туймазинские тепловые сети» и ООО «Управляющая компания ЖКХ», с ведением претензионной работы по взысканию с управляющей компании полученных убытков. Какие-либо первичные документы по наличию убытков в результате увеличенного потребления тепловой энергии, возникшего по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ», в ходе выездной налоговой проверки не представлены. Реализация коммунальных услуг: отопление и горячее водоснабжение населению осуществляется по тарифам, утвержденным Распоряжением Правительства РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Доводы заявителя так же опровергаются допросами свидетелей, письмами ООО «Управляющая компания ЖКХ», ООО «Туймазинские тепловые сети»:

- свидетеля ФИО2 (протокол допроса от 08.04.2021 № 183). Из показаний свидетеля следует, что он в проверяемом периоде работал юрисконсультом отдела сбыта ООО «Туймазинские тепловые сети». В должностные обязанности свидетеля входило ведение претензионной работы с должниками, заключение договоров теплоснабжения, ведение судебных дел о взыскании задолженности. Со слов свидетеля, претензионная работа по данному вопросу с ООО «Управляющая компания ЖКХ», свидетелем не велась. Какая велась предсудебная работа со стороны ООО «Туймазинские тепловые сети» по взысканию с управляющей компании полученных убытков и какие документы при этом предъявлялись, свидетелю неизвестно. Принимались ли решения (соглашения) ООО «Туймазинские тепловые сети» по возмещению ООО «Управляющая компания ЖКХ» убытка, по причине увеличения потребленной тепловой энергии населением, которое обслуживается ООО «Управляющая компания ЖКХ» за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, возникшей по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ», свидетель не знает.

- свидетеля ФИО3 (протокол допроса от 08.04.2021 № 181). Из показаний свидетеля следует, что она работает в ООО «Туймазинские тепловые сети» начальником отдела сбыта. На вопрос: «В каких документах (отчетах) ООО «Управляющая компания ЖКХ» (агента) согласно агентского договора от 01.11.2013 №105, отражается количество и сумма реализованной тепловой энергии населению, которая обслуживается ООО «Управляющая компания ЖКХ»?», свидетель ответила, что в отчете по начислению и потреблению ресурсов и ведомости начислений в разрезе услуг. На вопрос: «Были ли ООО «Управляющая компания ЖКХ» получены уведомления от ООО «Туймазинские тепловые сети» о приостановлении отчетов по агентскому договору от 01.11.2013 № 105 за период с 01.01.2017- 2018 г в связи корректировкой отпущенного объема тепловой энергии, по причине излишне отпущенной тепловой энергии по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ»? В случае получения таких уведомлений, какие были приняты меры по урегулированию вопросов непринятия отчетов в соответствии с агентским договором от 01.11.2013 №105?», свидетель ответила, что по данному вопросу велись устные переговоры, также проводились совещания в ООО «Управляющая компания ЖКХ», в ООО «Туймазинские тепловые сети», в администрации муниципального района Туймазинский район. Согласно показаниям свидетеля, если отчеты по агентскому договору от 01.11.2013 № 105 были приостановлены, а денежные средства собраны за потребленные (ненадлежащие) коммунальные услуги за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, то возврат денежных средств населению производится путем уменьшения начислений платы за коммунальные услуги, отражаются в счетах (квитанциях), выставленных населению, как корректировка (перерасчет).

Однако, письмом от 22.04.2021 № 434 ООО «Туймазинские тепловые сети» сообщило следующее: протоколы совещаний, проведенных совместно с ООО «Управляющая компания ЖКХ» и администрацией муниципального района Туймазинский район по урегулированию вопросов непринятия отчетов в соответствии с агентским договором от 01.11.2013 № 105, в связи с корректировкой отпущенного объема тепловой энергии, по причине излишне отпущенной тепловой энергии по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ», не составлялись.

Так же письмом от 15.04.2021 № 415 ООО «Управляющая компания ЖКХ» сообщило следующее: Нами, как агентами, в рамках договора № 105 от 01.11.2013, ежемесячно, после закрытия месяца, на бухгалтерском счете 76.09 отражаются все поступившие в течение месяца от населения денежные средства за коммунальные услуги в пользу ООО «Туймазинские тепловые сети» (в форме «отчет по начислениям и потреблению ресурсов» графа «Оплаченная сумма»), а также все перечисленные за отчетный период собранные нами от населения платежи за коммунальные услуги Принципалу ООО «Туймазинские тепловые сети». Какие-либо договорные обязательства по шайбированию домов и осуществления контроля в управляемых домах за количеством тепловой энергии между ООО «Управляющая компания ЖКХ» и ООО «Туймазинские тепловые сети», отсутствуют. ООО «Управляющая компания ЖКХ» осуществляет контроль за качеством услуг по содержанию и ремонту общего имущества в МКД. Контроль параметров тепловой энергии осуществляется непосредственно исполнителем коммунальной услуги - ООО «Туймазинские тепловые сети».

Письмом от 13.04.2021 вх. № 1197996650 ООО «Управляющая компания ЖКХ» сообщило следующее. Совещаний, совместно с ООО «Туймазинские тепловые сети» и администрацией муниципального района Туймазинский район по урегулированию вопросов неприятия отчетов по агентскому договору № 105 от 01.11.2013 не было, и протоколов соответственно нет.

Следовательно, показания начальника отдела сбыта ООО «Туймазинские тепловые сети» ФИО3 о том, что по урегулированию вопросов в связи с корректировкой отпущенного объема тепловой энергии, по причине излишне отпущенной тепловой энергии по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ» проводились совместные совещания с участием ООО «Управляющая компания ЖКХ», ООО «Туймазинские тепловые сети» и администрацией муниципального района Туймазинский район, не соответствует действительности.

- свидетеля ФИО4 (протокол допроса от 08.04.2021 № 185). Из показаний свидетеля следует, что он работает в ООО «Туймазинские тепловые сети» начальником ПТО. В должностные обязанности свидетеля входит контроль за основным производством организации. Свидетель пояснил, что шайбирование домов - это установка «шайб» (металлических элементов с определенного диаметра отверстием) в узлах управления внутренних систем отопления объектов потребителей с целью регулирования (уменьшения) расхода теплоносителя между потребителями, то есть распределения тепловой энергии.

- свидетеля ФИО5 (протокол допроса от 08.04.2021 № 182). Из показаний свидетеля следует, что она работает в ООО «Туймазинские тепловые сети» начальником отдела метрологии. В должностные обязанности свидетеля входит контроль за приборами учета организации и у потребителей. Со слов свидетеля снятие показаний приборов учета тепла осуществляется один раз месяц через архиватор, ноутбук, модем. Объем тепловой энергии определяется на основании ведомости учета параметров теплопотребления, отражаются в ведомостях. Свидетель пояснил, что управляющие компании, обслуживающие организации предоставляют ежемесячно в ООО «Туймазинские тепловые сети» распечатки (ведомости учета), они проверяются составляется общий свод и затем они передаются в отдел сбыта. На вопрос: «Каким образом происходит снятие показаний приборов учета ГВС и тепла по тем домам, которые обслуживает ООО «Управляющая компания ЖКХ»?», свидетель ответила, что снятие показаний приборов учета, которые обслуживает ООО «Управляющая компания ЖКХ», производится управляющей компанией, так как граница балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности между потребителем и энергоснабжающей организацией – наружная стена здания. Обслуживание приборов учета входит в плату за содержание жилья. Со слов свидетеля, переданная теплоэнергия фиксируется в ведомостях учета параметров теплопотребления. Данные полученные по потребленной тепловой энергии по дому доводятся до отдела, который занимается начислением коммунальных услуг: отопление и горячее водоснабжение (отдел сбыта) следующим образом: составляется общий свод расходов тепловой энергии и ГВС на основании ведомостей, снятых с теплосчетчиков и передается на бумажном носителе и в электронном виде в отдел сбыта.

- свидетеля ФИО6 (протокол допроса от 08.04.2021 № 259) - директора ООО «Туймазинские тепловые сети». Согласование ведомостей в разрезе услуг: отопление и горячего водоснабжения по населению, которое обслуживается в ООО «Управляющая компания ЖКХ» с ООО «Туймазинские тепловые сети», свидетель подтверждает. Из показаний свидетеля следует, что ООО «Управляющая компания ЖКХ» ежемесячно производит населению, которое обслуживается в ООО «Управляющая компания ЖКХ», расчет начислений платы за потребленные коммунальные услуги: отопление и горячее водоснабжение, поставляемые ООО «Туймазинскими тепловыми сетями», потребителям, по тарифам, утвержденным в соответствии с действующим законодательством, ведет учет поступающих платежей за коммунальные услуги отопления и горячего водоснабжения по каждому лицевому счету, ежемесячно представляет в адрес ООО «Туймазинских тепловых сетей» ведомость начислений в разрезе услуг по населению, обслуживаемому у ООО «Управляющая компания ЖКХ». Свидетель в своих показаниях подтвердил, что акт по вознаграждению, свидетельствует о том, что ООО «Управляющая компания ЖКХ» выполнило свои обязательства по агентскому договору от 01.11.2013 № 105 перед ООО «Туймазинские тепловые сети». Взаимоотношения между ООО «Управляющая компания ЖКХ» и ООО «Туймазинские тепловые сети» в случае наличия разногласий и несоответствий в документах (ведомость начислений в разрезе услуг населению) регулируются следующим образом: ООО «Управляющая компания ЖКХ» производит корректировку начисления коммунальных услуг в следующем месяце. Договорные обязательства между ООО «Туймазинские тепловые сети» и ООО «Управляющая компания ЖКХ» по шайбированию домов, отсутствуют. Даются предписания по шайбированию домов после отопительного сезона и контролируется исполнение предписаний. При неисполнении пунктов предписаний, ООО «Туймазинские тепловые сети» не подписывает и не принимает паспорт готовности к отопительному сезону. Со слов свидетеля, возмещение со стороны ООО «Управляющая компания ЖКХ» убытков, понесенных ООО «Туймазинские тепловые сети» по причине увеличения потребленной тепловой энергии населением, которое обслуживается ООО «Управляющая компания ЖКХ» за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, возникшей по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ», не было, производились только корректировки начислений.

- свидетеля ФИО7 (протокол допроса от 13.04.2021 № 229). Из показаний свидетеля следует, что он работает в ООО «Управляющая компания ЖКХ» в качестве директора, между ООО «Управляющая компания ЖКХ» и ООО «Туймазинские тепловые сети» разногласий по ведомости начислений в разрезе услуг населению, не было. Снятие показаний приборов учета производится ежемесячно, дистанционно или физически фиксируются в журнале показаний ОПУ. Из показаний свидетеля следует, что ООО «Управляющая компания ЖКХ» регулировку внутридомовой системы подачи тепла, исходя из температурных показателей окружающей среды, не осуществляет. Шайбирование домов является обязанностью ООО «Управляющая компания «ЖКХ». Письма со стороны ООО «Туймазинские тепловые сети» с требованием о шайбировании домов поступали каждый год в начале подготовки отопительного сезона. Судебные разбирательства, претензионная работа по данному вопросу со стороны ООО «Туймазинские тепловые сети» отсутствовали. Фактов увеличения потребленной тепловой энергии населением, которое обслуживается ООО «Управляющая компания ЖКХ» за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, возникшей по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ», не было.

- свидетеля ФИО8 (протокол допроса от 13.04.2021 № 230). Из показаний свидетеля следует, что она работает в ООО «Управляющая компания ЖКХ» начальником отдела правового обеспечения и связям с общественностью. В должностные обязанности свидетеля входит правовое сопровождение деятельности ООО «Управляющая компания ЖКХ». Со слов свидетеля, ООО «Управляющая компания «ЖКХ» регулировку внутридомовой системы подачи тепла согласно утвержденным графикам, исходя из температурных показателей окружающей среды, не осуществляет. Регулировку осуществляет ООО «Туймазинские тепловые сети» в зависимости от температуры наружного воздуха. Уведомления от ООО «Туймазинские тепловые сети» о приостановлении отчетов по агентскому договору от 01.11.2013 №105 за период с 01.01.2017 - 2018 г в связи корректировкой отпущенного объема тепловой энергии, по причине излишне отпущенной тепловой энергии по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ», в адрес ООО «Управляющая компания ЖКХ» не поступали. Отчеты по агентскому договору от 01.11.2013 № 105 не приостанавливались, потребители о получении услуг ненадлежащего качества не уведомлялись, по причине отсутствия такого события. Вопрос о возврате денежных средств населению не рассматривался. Какой-либо предсудебной, претензионной работы со стороны ООО «Туймазинские тепловые сети» по взысканию с управляющей компании полученных убытков, не проводилось. Решения (соглашения) между ООО «Туймазинские тепловые сети» и ООО «Управляющая компания ЖКХ» по возмещению ООО «Управляющая компания ЖКХ» убытка, по причине увеличения потребленной тепловой энергии населением, которое обслуживается ООО «Управляющая компания ЖКХ» за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, возникшей по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ», не принимались, разногласия отсутствовали. Какие-либо совещания (рабочие встречи), совместно с ООО «Туймазинские тепловые сети» и администрацией муниципального района Туймазинский район по урегулированию вопросов непринятия отчетов в соответствии с агентским договором от 01.11.2013 № 105, в связи с корректировкой отпущенного объема тепловой энергии, по причине излишне отпущенной тепловой энергии по вине ООО «Упраляющая компания ЖКХ», не проводились.

- свидетеля ФИО9 (протокол допроса от 13.04.2021 № 228). Из показаний свидетеля следует, что она работает в ООО «Управляющая компания ЖКХ» начальником отдела расчетов ЖКУ. В должностные обязанности свидетеля входит организация, ведение, учет начислений и платежей по жилым помещениям. Со слов свидетеля, расчеты производились в обычном режиме. Корректировки отпущенного объема теплоэнергии, по причине излишне отпущенной теплоэнергии, не производились. Корректировки производились из-за изменений площади жилых помещений, по итогам годовой работы общедомовых приборов учета. Данные корректировки были отражены в лицевых счетах потребителей коммунальных услуг и отражены в отчетах, ежемесячно предоставляемых в ООО «Туймазинские тепловые сети». Свидетель также пояснила, что корректировок по причине излишне отпущенной по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ» быть в принципе не может, т.к. котельные принадлежат ООО «Туймазинские тепловые сети», ООО «Управляющая компания ЖКХ» теплоснабжением не занимается.

Из показаний свидетеля ФИО6 (протокол от 21.04.2021 № 259) следует, что в случае поставки тепловой энергии ненадлежащего качества (перетоп) в адрес населения города Туймазы, данные нарушения устранялись в оперативном порядке. Возмещения убытков, понесенных ООО «Туймазинские тепловые сети» по причине увеличения потребленной тепловой энергии населением, которое обслуживается ООО «Управляющая компания ЖКХ», возникшей по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ», со стороны ООО «Управляющая компания ЖКХ» не производилось. При наличии таких случаев, ООО «Управляющая компания ЖКХ» производились корректировки начислений коммунальных услуг в следующем месяце. Ежемесячные отчеты (ведомость начислений в разрезе услуг, отчет по начислениям и потреблению ресурсов) от ООО «Управляющая компания ЖКХ» согласно агентского договора, принимались только после корректировки. Акты по вознаграждению за период 2017-2018г.г. свидетельствует о том, что ООО «Управляющая компания ЖКХ» выполнила свои обязательства по агентскому договору от 01.11.2013 № 105 перед ООО «Туймазинские тепловые сети».

Какие-либо договорные обязательства по шайбированию домов и осуществление контроля в управляемых домах за количеством тепловой энергии между ООО «Управляющая компания ЖКХ» и ООО «Туймазинские тепловые сети», отсутствуют. ООО «Управляющая компания ЖКХ» осуществляет контроль за качеством услуг по содержанию и ремонту общего имущества в МКД. Контроль параметров тепловой энергии осуществляется непосредственно исполнителем коммунальной услуги - ООО «Туймазинские тепловые сети».

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации № 491 на ООО «Управляющая компания ЖКХ» возложено обязательство по контролю в управляемых домах за количеством потребленной тепловой энергии.

Однако, в обязанности ООО «Управляющая компания «ЖКХ» осуществление регулировки внутридомовой системы подачи тепла, согласно утвержденным графикам, исходя из температурных показателей окружающей среды, не входит.

Таким образом, суд пришел к выводу, что вышеизложенные обстоятельства, установленные в ходе проверки, подтверждают, что в представленных ООО «Управляющая компания ЖКХ», в соответствии с агентским договором, в адрес ООО «Туймазинские тепловые сети» ежемесячных отчетах (ведомость начислений в разрезе услуг, отчет по начислениям и потреблению ресурсов) нашли отражение все необходимые корректировки. Ежемесячные отчеты, по реализации коммунальных услуг населению, которые обслуживаются ООО «Управляющая компания ЖКХ» согласованы, приняты в полном объеме ООО «Туймазинские тепловые сети» и отражены в регистрах бухгалтерского учета за 2017 год в сумме 281 939 404,78 рублей (в т. ч. НДС 43 007 705,81 рублей), за 2018 год в сумме 311 119 210,54 рублей (в.т.ч. НДС 47 458 862,64) рублей.

Кроме того, суд отмечает, что факт наличия нарушения так же подтверждается данными отчета по начислениям и потреблениям ресурсов за 2017 - 2018 годы помесячно, ведомостей начислений в разрезе услуг: отопление и горячее водоснабжение за 2017 год помесячно, отчета по сальдо за 2017 - 2018 годы помесячно, выписки из журнала учета объемов по услуге горячего водоснабжения за 2017 - 2018 годы помесячно, выписки из журнала учета объемов центрального отопления за 2017 - 2018 годы год помесячно, ведомости начислений по котельным за центральное отопление за 2017 - 2018 годы помесячно, ведомости начислений по котельным за горячее водоснабжение за 2017 - 2018 годы помесячно, счета-фактуры за 2017 - 2018 годы помесячно, акты за 2017 - 2018 годы помесячно, акта сверки взаимных расчетов за 2017 год поквартально.

ООО «Управляющая компания ЖКХ» представлен отзыв, в котором отмечено, что в соответствии с п. 6 Постановления Правительства РФ № 491 от 13.08.2006 «Об утверждении Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме и правил изменения размера платы за содержание жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения...» (далее - Постановление № 491) в состав общего имущества включается внутридомовая система отопления, состоящая из стояков, обогревающих элементов, регулирующей и запорной арматуры, коллективных (общедомовых) приборов учета тепловой энергии, а также другого оборудования, расположенного на этих сетях.

Согласно пп. к п. 11 Постановления № 491 содержание общего имущества в зависимости от состава, конструктивных особенностей, степени физического износа и технического состояния общего имущества, а также в зависимости от геодезических и природно-климатических условий расположения многоквартирного дома включает в себя - обеспечение установки и ввода в эксплуатацию коллективных (общедомовых) приборов учета холодной и горячей воды, тепловой и электрической энергии, природного газа, а также их надлежащей эксплуатации (осмотры, техническое обслуживание, поверка приборов учета и т.д.), за исключением случаев, когда обязанность по установке и вводу в эксплуатацию приборов учета электрической энергии возложена на гарантирующего поставщика в соответствии с ФЗ «Об электроэнергетике».

ООО «Управляющая компания ЖКХ» обеспечивает постоянную готовность инженерных коммуникаций, приборов учета и другого оборудования, входящих в состав общего имущества, для предоставления коммунальных услуг гражданам, проживающим в МКД, в соответствии с Постановлением № 491. В зависимости от температурных показателей окружающей среды, регулирование осуществляет ООО «Туймазинские тепловые сети», в соответствии с утвержденным графиком. Уведомлений, соглашений или претензий о том, что по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ» были причинены какие-либо убытки в связи с каким-либо увеличением поставки тепловой энергии не было. Отсутствуют обращения, претензии и акты, как со стороны жителей, так и со стороны ООО «Туймазинские тепловые сети» о предоставлении услуг ненадлежащего качества коммунальной услуги отопления, а именно перетопов, напротив, имеются акты подтверждающие факт недотопов, т.е. несоответствие температуры в жилых помещения, фактическая температура была ниже установленного предела.

Собраний и совещаний по вопросу перетопов, некачественного оказания коммунальных услуг, перерасчетов населению в администрации муниципального района Туймазинский район Республики Башкортостан совместно с ООО «Туймазинские тепловые сети» и ООО «Управляющая компания ЖКХ» не проводились. Между ООО «Управляющая компания ЖКХ» и ООО «Туймазинские тепловые сети» отсутствуют договорные отношения о шайбировании тепловых сетей. Приостановлений отчетов по агентскому договору № 105 от 01.11.2013 по причине излишне отпущенной тепловой энергии по вине ООО «Управляющая компания ЖКХ» за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 не производилось. Отчеты, направляемые согласно агентского договора были приняты в полном объеме: 2017 г. в объеме 281 939 404,78 руб. (НДС 43 007 705,81 руб.); 2018 г. в объеме 311 119 210,54 руб. (НДС 47 458 862,64 руб.). Претензий и расхождений по данным суммам к ООО «Управляющая компания ЖКХ» предъявлены не были.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд считает доказанным правомерность выводов налогового органа о том, что ООО «Туймазинские тепловые сети» не включены в состав налоговой базы доходы от реализации коммунальных услуг: отопление и горячее водоснабжение, в адрес населения, обслуживаемого в ООО «Управляющая компания ЖКХ», согласно агентского договора, что привело к занижению налога на добавленную стоимость в размере 8 146 302,26руб., подлежащего уплате в бюджет за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

В обоснование позиции в части доначисления суммы НДС за 2018 год в размере 3 191 456,74 руб. в связи с не включением в состав налоговой базы по НДС доходов от реализации коммунальных услуг (отопление, горячее водоснабжение) населению, обслуживаемому в ООО «Туймазинские тепловые сети»; за 3 квартал 2017 года в размере 1 502 870,49 руб. в связи с не отражением в налоговых декларациях в составе налоговой базы по НДС доходов от реализации работ по монтажу (установке) и сборке оборудования, выполненных для ООО «Завод котельного оборудования» (ИНН <***>); за 2017-2018 в размере 167 310,04 руб. в связи с не исчислением и не отражением в налоговых декларациях суммы НДС со стоимости арендной платы, перечисленной за аренду муниципального имущества, доводы заявителем не приведены.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:

Относительно доначисления суммы НДС за 2018 год в размере 3 191 456,74 руб. в связи с не включением в состав налоговой базы по НДС доходов от реализации коммунальных услуг (отопление, горячее водоснабжение) населению, обслуживаемому в ООО «Туймазинские тепловые сети».

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

ООО «Туймазинские тепловые сети» оказывало коммунальные услуги: отопление и горячее водоснабжение физическим и юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, без привлечения агента. Ежемесячно начислял и выставлял платежный документ (счет) на оплату коммунальных услуг населению по каждому лицевому счету, которое обслуживается непосредственно ООО «Туймазинские тепловые сети».

ООО «Туймазинские тепловые сети» ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не отражена реализация коммунальных услуг населению в размере 20 921 771,95 руб. (215 152 624,98 руб. – 194 230 853,03 руб.).

Согласно данным бухгалтерского учета (главная книга за 2018 год, оборотно-сальдовая ведомость счета 62.01 по квартально за 2018 год, карточка счета 62 по квартально за 2018 год, анализ счет 90.01 по квартально за 2018 год), ведомостям по начислениям в разрезе вида расчета-дом-лицевой счет реализация ООО «Туймазинские тепловые сети» коммунальных услуг: отопление и горячее водоснабжение населению, которое обслуживается ООО «Туймазинские тепловые сети» (непосредственный способ правления) (Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи») за 2018 год составила 215 152 624,98 руб. (в т.ч. НДС 32 819 891,95 руб.).

Реализация ООО «Туймазинские тепловые сети» коммунальных услуг: отопление и горячее водоснабжение населению, обслуживаемому ООО «Туймазинские тепловые сети» отражена в представленных в налоговый орган декларациях по НДС и книге продаж за 2018 год в общей сумме 194 230 853,03 руб. (в.т.ч. НДС 2 9628 435 руб.).

Расхождение по данным бухгалтерского учета (кредит счета 90 «Продажи») и книги продаж ООО «Туймазинские тепловые сети» по выручке от реализации коммунальных услуг (отопление, теплоэнергия на ГВС, теплоэнергия на ГВС на ОДН, холодная вода на ГВС, холодная вода на ГВС на ОДН) по населению, обслуживаемому ООО «Туймазинские тепловые сети» за 2018 год составило 20 921 771,95 руб. (215 152 624,98 руб.-194 230 853,03 руб.).

В ходе допроса свидетеля ФИО10 (главный бухгалтер ООО «ТТС»), последняя подтвердила, что данные расхождения связаны со счетной ошибкой.

Установленные выездной налоговой проверкой обстоятельства подтверждают реализацию ООО «Туймазинские тепловые сети» коммунальных услуг: отопление и горячее водоснабжение в адрес населения, обслуживаемого ООО «Туймазинские тепловые сети» за 2018 год на общую сумму 226 296 582,53 рублей (в т. ч. НДС 34 519 817,70 рублей), что подтверждается данными документа «Ведомости начислений в разрезе услуг населению», реестр ООО «Туймазинские тепловые сети», представленные ПАО «Банк Уралсиб» ИНН <***> КПП 027802001, УФПС Республики Башкортостан АО «Почта России» ИНН <***> КПП 027443001, «анализ задолженности лицевых счетов», книги продаж, протоколов допроса населения, платежными документами (счета) на оплату услуг за 2018 год, представленными свидетелями – физическими лицами (покупателями коммунальных услуг).

Согласно представленным ООО «Туймазинские тепловые сети» 27.01.2021 уточненным налоговым декларациям по НДС за 2018 год сумма реализации коммунальных услуг населению, обслуживаемому ООО «ТТС», увеличилась и составила 205 374 810,59 руб. Инспекцией учтены изменения налоговых обязательств заявителя.

Принимая во внимание вышеизложенное суд считает доказанным правомерность выводов налогового органа о том, что ООО «Туймазинские тепловые сети» не отражены в книге продаж и не включены в состав налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость по строке 010 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего» доходы от реализации за 2018 год коммунальных услуг: отопление и горячее водоснабжение, в адрес населения, обслуживаемого ООО «Туймазинские тепловые сети», в размере 20 921 771,95 руб. (226 296 582,53 руб. - 205 374 810,58 руб.) (в т. ч. НДС - 3 191 456,74 руб.), что привело к занижению суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет за 2018 год, в размере 3 191 456,74 руб.

Относительно доначисления суммы НДС за 3 квартал 2017 года в размере 1 502 870,49 руб. в связи с не отражением в налоговых декларациях в составе налоговой базы по НДС доходов от реализации работ по монтажу (установке) и сборке оборудования, выполненных для ООО «Завод котельного оборудования» (ИНН <***>).

Согласно договору на монтаж оборудования от 25.05.2017г. №1041-юр, Подрядчик в лице ООО «Туймазинские тепловые сети», обязуется выполнить для Заказчика в лице ООО «Завод котельного оборудования» ИНН <***>, работы по монтажу (установке) и сборке следующего оборудования: котельной МК-В12,0МВт в комплекте с дымовой трубой ТСУ-550-3-25 по адресу: РБ, <...> и МК-В35МВт в комплекте с дымовой трубой ТСУ-650-3-30 по адресу: РБ, <...>.

ООО «Туймазинские тепловые сети» предъявлена в адрес ООО «Завод котельного оборудования» ИНН <***> стоимость выполненных в соответствии с вышеуказанным договором работ по счет-фактуре от 31.07.2017г.№ 189 на общую сумму 9 852 151 рублей, в том числе НДС – 1 502 870,49 рублей. Составлена справка о стоимости выполненных работ от 31.07.2017г. №1, акт о приемке выполненных работ от 31.07.2017г. №1 на общую сумму 9 852 151 рублей, в том числе НДС - 1 502 870,49 рублей, объект: монтаж и сборка оборудования котельной МК-В12,0МВт по адресу: РБ, <...>; монтаж и сборка оборудования котельной МК-В12,0МВт по адресу: РБ, <...>.

Установленные выездной налоговой проверкой обстоятельства подтверждают, что ООО «Туймазинские тепловые сети» не отражены в представленных в налоговый орган декларациях в составе налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость по строке 010 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего» доходы от реализации работ по монтажу (установке) и сборке оборудования в размере 9 852 151 руб., в том числе НДС в размере 1 502 870,49 руб., выполненных в адрес ООО «Завод котельного оборудования» (ИНН <***>), что привело к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, в размере 1 502 870,49 руб.

Факт наличия нарушения подтверждается данными книги продаж, декларацией по НДС, счетом-фактурой от 31.07.2017 № 189, справкой о стоимости выполненных работ от 31.07.2017 № 1, актом о приемке выполненных работ от 31.07.2017 №1, актом сверки, договором на монтаж оборудования от 25.05.2017 № 1041-юр.

Принимая во внимание вышеизложенное суд считает доказанным правомерность выводов налогового органа о том, что ООО «Туймазинские тепловые сети» не отражены в представленных в налоговый орган декларациях в составе налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость по строке 010 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего» доходы от реализации работ по монтажу (установке) и сборке оборудования согласно договору №1041юр на монтаж оборудования от 25.05.2017г. в размере 9 852 151 рублей, в том числе НДС 1502870,49 рублей, выполненных в адрес ООО «Завод котельного оборудования» ИНН <***>, что привело к занижению налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет в размере 1 502 870,49 рублей, в том числе за 3 квартал 2017 года - 1 502 870,49 рублей.

Относительно доначисления суммы НДС за 2017-2018 в размере 167 310,04 руб. в связи с не исчислением и не отражением в налоговых декларациях суммы НДС со стоимости арендной платы, перечисленной за аренду муниципального имущества.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма арендной платы с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы данного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Таким образом, при предоставлении органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества организации - арендаторы указанного имущества должны осуществлять уплату налога на добавленную стоимость в вышеуказанном порядке. Суммы НДС, исчисленные в связи с арендой государственного (муниципального) имущества, должны отражаться в разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" налоговой декларации по НДС (п. 35 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

Согласно договорам о передаче муниципального имущества в аренду без права выкупа, заключенного между Комитетом по управлению собственностью Министерства земельных и имущественных отношений РБ по Туймазинскому району и городу Туймазы - «Арендодатель» и ООО «Туймазинские тепловые сети» - «Арендатор» от 14.10.2014 №28И-14, от 09.01.2018 №12И-18 Арендодатель передает, а Арендатор принимает по акту приема-передачи во временное владение и пользование муниципальное имущество: экскаватор ЕК14-30, р/н 02УВ8923. Расчет арендной платы производится в соответствии Методикой определения годовой арендной платы за пользование муниципальным имуществом Республики Башкортостан, оформляется в виде приложения к договору и является его неотъемлемой частью. Арендная плата вносится Арендатором за каждый месяц вперед с оплатой до десятого числа оплачиваемого месяца путем перечисления денежных средств на счет Управления Федерального казначейства по РБ без выставления Арендатору счета на оплату. В расчетах арендной платы к договору от 14.10.2014 №28И-14 и от 09.01.2018г. №12И-18 указано также, что налог на добавленную стоимость перечисляется Арендатором в УФК по РБ (Межрайонная ИФНС №27 по РБ) с полной суммы арендной платы оплачиваемого месяца.

Согласно договорам о передаче муниципального имущества в аренду без права выкупа, заключенного между Комитетом по управлению собственностью Министерства земельных и имущественных отношений РБ по Туймазинскому району и городу Туймазы - «Арендодатель» и ООО «Туймазинские тепловые сети» - «Арендатор» от 15.12.2014 №18И-14, от 09.01.2018 №10И-18, Арендодатель передает, а Арендатор принимает по акту приема-передачи во временное владение и пользование муниципальное имущество: комплекс транспортных средств. Расчет арендной платы производится в соответствии Методикой определения годовой арендной платы за пользование муниципальным имуществом Республики Башкортостан, оформляется в виде приложения к договору и является его неотъемлемой частью. Арендная плата вносится Арендатором за каждый месяц вперед с оплатой до десятого числа оплачиваемого месяца путем перечисления денежных средств на счет Управления Федерального казначейства по РБ без выставления Арендатору счета на оплату. В расчетах арендной платы к договору от 15.12.2014 №18И-14, от 09.01.2018 №10И-18 указано также, что налог на добавленную стоимость перечисляется Арендатором в УФК по РБ (Межрайонная ИФНС №27 по РБ) с полной суммы арендной платы оплачиваемого месяца.

Согласно договорам о передаче муниципального имущества в аренду без права выкупа, заключенного между Комитетом по управлению собственностью Министерства земельных и имущественных отношений РБ по Туймазинскому району и городу Туймазы - «Арендодатель» и ООО «Туймазинские тепловые сети» - «Арендатор» от 14.10.2014 №26И-14, от 21.11.2017 №3И-17, Арендодатель передает, а Арендатор принимает по акту приема-передачи во временное владение и пользование муниципальное имущество: комплекс движимого муниципального имущества. Расчет арендной платы производится в соответствии Методикой определения годовой арендной платы за пользование муниципальным имуществом Республики Башкортостан, оформляется в виде приложения к договору и является его неотъемлемой частью. Арендная плата вносится Арендатором за каждый месяц вперед с оплатой до десятого числа оплачиваемого месяца путем перечисления денежных средств на счет Управления Федерального казначейства по РБ без выставления Арендатору счета на оплату. В расчетах арендной платы к договору от 14.10.2014 №26И-14, от 21.11.2017 №3И-17 указано также, что налог на добавленную стоимость перечисляется Арендатором в УФК по РБ (Межрайонная ИФНС №27 по РБ) с полной суммы арендной платы оплачиваемого месяца.

Арендная плата за аренду объектов муниципального имущества в адрес Управления Федерального казначейства по РБ перечислялись ООО «Туймазинские тепловые сети» следующими платежными поручениями: от 01.03.2017 г. №349 на сумму 163680 рублей, от 26.04.2017 г. №907 на сумму 51498,44 рублей, от 22.06.2017 г. №1108 на сумму 51498,44 рублей, от 22.06.2017 г. №1111 на сумму 51498,44 рублей, от 01.08.2017 г. №1437 на сумму 51498,44 рублей, от 01.08.2017 г. №1430 на сумму 51498,44 рублей, от 26.10.2017 г. №1605 на сумму 89660,19 рублей, от 28.11.2017г. №1917 на сумму 17709,89 рублей, от 07.12.2017г. №2070 на сумму 36000 рублей, от 15.12.2017г. №2148 на сумму 10963,86 рублей, от 31.01.2018г. №84 на сумму 44438 рублей, от 22.03.2018г. №260 на сумму 60956,25 рублей, от 12.04.2018г. №447 на сумму 32374,78 рублей, от 18.05.2018г. №765 на сумму 43145,16 рублей, от 12.07.2018г. №1058 на сумму 42971,32 рублей, от 10.08.2018г. №1277 на сумму 43005,68 рублей, от 01.11.2018г. №1815 на сумму 43145,16 рублей, от 22.11.2018г. №1885 на сумму 43960,01 рублей.

Установленные выездной налоговой проверкой обстоятельства подтверждают, что ООО «Туймазинские тепловые сети» в нарушение пункта 3 статьи 161 НК РФ не исчислены и не отражены в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» налоговых декларации по налогу на добавленную стоимость, представленных в налоговый орган, суммы налога на добавленную стоимость со стоимости арендной платы, перечисленной за аренду муниципального имущества, что привело к занижению налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет в периоде с 01.01.2017 по 31.12.2018 в сумме 167 310,04 руб.(1 096 810,21 руб. х18):118).

Принимая во внимание вышеизложенное суд считает доказанным правомерность выводов налогового органа о том, что ООО «Туймазинские тепловые сети» не исчислены и не отражены в разделе 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" налоговых декларации по налогу на добавленную стоимость, представленных в налоговый орган, суммы налога на добавленную стоимость со стоимости арендной платы, перечисленной за аренду муниципального имущества, что привело к занижению налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет в периоде с 01.01.2017 по 31.12.2018 в сумме 167 310,04 руб.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказывать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

Заявителем документально не опровергнуты доводы и доказательства, представленные ответчиком.

Учитывая изложенное, Инспекцией правомерно начислены налог на добавленную стоимость в сумме 13 007 939 руб., пени в сумме 5 299 294,61 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в сумме 192 395 руб., пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в сумме 12 500 руб., пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в размере 398 руб.

При таких обстоятельствах, вынесенное решение Инспекции от 21.06.2021 № 02-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения суд признает законными и обоснованными. Соответственно, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 01.11.2021 по заявлению ООО «Туймазинские тепловые сети» приняты обеспечительные меры в виде запрета совершать действия по принудительному взысканию недоимки по НДС в размере 13 007 939 руб., соответствующих пени в размере 5 299 294,61 руб., штрафа в размере 205 293 руб., начисленных согласно решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан от 21.06.2021 № №02-11 о привлечении к ответственности заявителя за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу судебного акта по делу № А07-30229/2021.

В соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных ООО «Туймазинские тепловые сети» требований, обеспечительные меры, принятые определением суда от 01.11.2021, подлежат отмене после вступления судебного акта в законную силу.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «Туймазинские тепловые сети» отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 01.11.2021, отменить после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.


СудьяГ.А. Давлеткулова