Решение от 13 декабря 2018 г. по делу № А72-8868/2018

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г.Ульяновск

«13» декабря 2018 года Дело № А72-8868/2018

Резолютивная часть решения объявлена «6» декабря 2018 года.

Полный текст решения изготовлен «13» декабря 2018 года.

Судья Арбитражного суда Ульяновской области Е.Е.Каргина,

при ведении секретарем судебного заседания ФИО1 протокола судебного заседания в письменной форме, с использованием средства аудиозаписи,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело №А72-8868/2018 по заявлению открытого акционерного общества «Трест-3» (432072, <...>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска (432072, <...>, ОГРН <***>)

об оспаривании акта ненормативного характера,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г. Ульяновска Ульяновской области (432057, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 13.12.2017,

от налогового органа – ФИО3 по доверенности от 24.09.2018,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Трест-3» (далее – заявитель, общество, ОАО «Трест-3») обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска от 16.09.2017 №15895 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. В ходе производства по делу заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи заявления.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г. Ульяновска Ульяновской области.

В ходе производства по делу обществом заявлено ходатайство об уточнении требований, в соответствии с которым ОАО «Трест-3» просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска от 16.09.2017 №15895 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в части взыскания налогов (сборов, страховых взносов) на сумму 214194 руб. 76 коп. и пеней на сумму 111875 руб. 93 коп.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска (далее – инспекция, налоговый орган) с требованиями заявителя не согласилась по доводам, изложенным в отзыве.

В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие третьего лица, надлежащим образом уведомленного о времени и месте судебного разбирательства.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом для признания недействительными актов и незаконными действий (бездействий) необходимо одновременное существование указанных в статье 198 АПК РФ условий: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

В арбитражный суд с рассматриваемым заявлением общество обратилось с пропуском установленного срока.

Согласно ч. 2 ст. 117 и ч. 4 ст. 198 АПК РФ арбитражный суд восстанавливает пропущенный срок, если признает причины пропуска уважительными.

Рассмотрев ходатайство ОАО «Трест-3», оценив изложенные в нем доводы, в целях обеспечения доступности правосудия и соблюдения прав заинтересованных лиц на судебную защиту, на основании ч. 2 ст. 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд находит ходатайство заявителя подлежащим удовлетворению.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

ОАО «Трест-3» зарегистрировано и поставлено на учет в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска 22.07.2002. Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 12.02.2016 в отношении ОАО «Трест-3» введена процедура банкротства наблюдение, временным управляющим ОАО «Трест-3» утвержден ФИО4, член саморегулируемой межрегиональной общественной организации «Ассоциация антикризисных управляющих». Решением Арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72-11185/2015 от 24.10.2016 процедура наблюдения в отношении ОАО «Трест-3» завершена, ОАО «Трест-3» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим назначен ФИО5, член Союза «Межрегиональный центр арбитражных управляющих».

ОАО «Трест-3» является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 №243-Ф3 «О внесении изменений части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, наминая с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В связи с реализацией передачи полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование органами ПФР и органами ФСС России в налоговые органы была передана информация о задолженности плательщиков страховых взносов.

В ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска из Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Заволжском районе г.Ульяновска 23.06.2017 в электронном виде поступили следующие сведения о сальдо расчетов по страховым взносам за периоды, истекшие до 01.01.2017 в отношении ОАО «Трест-3» (ИНН <***>):

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 - недоимка по налогу - 41 987.32 руб., недоимка по пени - 322.10 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017г. - недоимка по налогу 172 207.44 руб., недоимка по пени - 1 252.75 руб.

На данную задолженность инспекцией сформировано требование но состоянию на 10.07.2017 №51425 на общую сумму 392 037.60 руб. (в том числе взносы - 214 194.76 руб., пени - 114 842.84 руб.) со сроком добровольной уплаты - до 28.07.2017. Кроме того, в данное требование включены суммы пени за несвоевременную уплату страховых взносов:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 - 89 046.81 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 - 1 967.25 руб.;

- по страховым взносам на обязательное соц. страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017 г. - 259.32 руб.;

- по страховым взносам в ПФ РФ по доп. тарифу за лиц, занятых на видах работ, указанных в п.п.2-18 ч.1 ст.30 ФЗ от 28.12.2013 № 400-ФЗ, на выплату страховой пенсии 284.29 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 - 21 254.27 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017 - 456.05 руб.

Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 10.07.2017 № 51425 направлено в адрес ОАО «Трест-3» 14.07.2017 в электронной форме по телекоммуникационным каналам через уполномоченного представителя со сроком исполнения до 28.07.2017.

В связи с неуплатой в добровольном порядке денежных средств в соответствии со ст. 46 НК РФ 16.09.2017 вынесено решение № 15895 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму 329 037,60 руб.

Законность и обоснованность решения инспекции от 16.09.2017 №15895 проверялись вышестоящим налоговым органом, решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 01.01.2018 №07-07/01853@ решение инспекции оставлено без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд и оцениваются судом с учетом следующего.

Как следует из заявления в суд и материалов дела, расчет страховых взносов за 4 квартал 2016 года подан заявителем в УПФР в Заволжском районе г. Ульяновска 16.02.2017, органом пенсионного фонда в отношении задолженности за указанный период сформировано требование №083S01170228319 от 17.02.2017, передано требование в ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска для проведения процедуры взыскания лишь в июне 2017 года. По состоянию на 10.07.2017 на спорную задолженность ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска было сформировано и выставлено заявителю требование № 51425.

Поскольку в добровольном порядке требование не исполнено, инспекция вынесла оспариваемое решение от 16.09.2017 №15895 о взыскании задолженности (в том числе за 4 квартал 2016 года) за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов в банках, а также электронных денежных средств.

Для исчисления сроков выставления оспариваемого ненормативного акта налогового органа необходимо установить, когда налоговый орган и пенсионный фонд обязаны были начать процедуру бесспорного взыскания недоимки, не истекли ли сроки взыскания на момент подписания и направления акта передачи задолженности пенсионным фондом налоговому органу.

В 2016 году отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 года N 212-ФЗ).

Статьей 18 Федерального закона от 03 июля 2016 года N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", вступившего в силу с 01 января 2017 года, признан утратившим силу Федеральный закон N 212-ФЗ от 24 июля 2009 года.

На основании частей 2, 3, 5 статьи 22 Федерального закона N 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании. Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов, в котором плательщик страховых взносов состоит на учете.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона N 250-ФЗ и утвержденными Порядками взаимодействия отделений ПФР и ФСС РФ с Управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (от 22.07.2016 N ММВ-23-1/12@/3И и N ММВ 23-1/11@/02-11-10/06-3098П) государственные внебюджетные фонды (далее - Фонды) передают в налоговые органы сведения о сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 в электронном виде, заверенные электронной цифровой подписью должностного лица.

Первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 статьи 19 Федерального закона N 250-ФЗ сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (часть 2 статьи 19 Федерального закона N 250-ФЗ).

При этом передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 указанного Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Планом - графиком мероприятий по передаче полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование органами Пенсионного фонда Российской Федерации налоговым органом, утвержденным ФНС России N ММВ-23-11/10@ и Правлением ПФР N 2И 15.07.2016, предусмотрена единоразовая выгрузка из базы ПФР в базу ФНС России информации по итогам 2016 года, поэтому информация о сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017, о начисленных (уменьшенных) суммах страховых взносов по расчетам за периоды до 01.01.2017 и по результатам контрольной работы отражается в информационном ресурсе налогового органа в лицевом счете плательщика на основании сведений, представленных Фондами в электронном виде.

Как установлено и подтверждается материалами дела срок выставления требования в части спорной задолженности в силу приведенных норм пропущен.

Пропуск налоговым органом срока направления требования, установленного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога (взноса) и пеней (абз. 7 п. 6 Информационного письма Президиум ВАС РФ в от 17 марта 2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

ФНС России указала территориальным инспекциям на необходимость взыскания в судебном порядке указанных долгов по страховым взносам (Письмо ФНС России от 10.04.2017 N СА-4-7/6772@).

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 51 Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление от 30.07.2013 N 57) при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Кодекса, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Согласно пункту 3 статьи 75 Кодекса пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки (пункт 57 Постановления от 30.07.2013 N 57).

Государственные органы, в частности, территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации и инспекция должны были своевременно организовать процедуру взыскания с плательщиков страховых взносов, имеющихся у них на конец 2016 года задолженности, с учетом реорганизационных процессов в названных органах и с пониманием того, что передача полномочий от одного государственного органа другому не продлевает сроки принудительного взыскания задолженности с плательщиков взносов.

Организация процесса передачи документов и оперативность такого процесса, обеспечивающая возможность соблюдения сроков обращения в суд с заявлениями о взыскании задолженности по страховым взносам, зависит именно и только от согласованности действий соответствующих государственных органов, которые, при условии должной заботливости и добросовестности, имеют реальную возможность обеспечить своевременное принятие мер по исполнению функции взыскания обязательных платежей.

В силу изложенного, учитывая приведенные нормы права, сформированную судебную практику, а также Письмо ФНС России от 10.04.2017 N СА-4-7/6772@, суд считает подлежащими удовлетворению заявленные требования (с учетом их уточнения), вынесенное решение налогового органа в оспариваемой части следует признать недействительным, поскольку процедура принудительного взыскания состоит из последовательных взаимосвязанных этапов, при нарушении одного из которых взыскание недоимки и пеней за счет денежных средств в банке плательщика нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

Руководствуясь статьями 49, 112, 159, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Ходатайство заявителя о восстановлении срока подачи заявления об оспаривании ненормативного правового акта удовлетворить.

Уточнение заявленных требований принять.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска от 16.09.2017 №15895 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в части взыскания налогов (сборов, страховых взносов) на сумму 214194 руб. 76 коп. и пеней на сумму 111875 руб. 93 коп.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска в пользу открытого акционерного общества «Трест-3» 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья Е.Е.Каргина