Решение от 16 сентября 2019 г. по делу № А34-2053/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-2053/2019
г. Курган
16 сентября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 сентября 2019 года.

В полном объёме решение изготовлено 16 сентября 2019 года.


Арбитражный суд Курганской области в составе: судьи Задориной А.Ф., при ведении протокола судебного заседания в письменном виде секретарем судебного заседания ФИО1, с использованием средства аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «УК-Вент» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности №1 от 30.11.2018, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО3 – представитель по доверенности от 25.12.2018 №04-11/27395, предъявлено удостоверение,



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «УК-Вент» (далее также – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее также – заинтересованное лицо) о признании незаконным решения №14-23/4 от 16 марта 2018 года о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Определением суда от 04.06.2019 (резолютивная часть определения от 03.04.2019) в удовлетворении ходатайства об объединении дел №А34-2053/2019 и №А34-13551/2018 в одно производство Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану отказано.

Представитель заявителя в ходе судебного заседания заявленные требования поддержал в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении, дополнении к заявлению, письменных объяснениях (том 1 л.д. 3-7, том 9 л.д. 89-90, 106-111). В обоснование заявления, общество указывает, что действия инспекции по проведению повторных (вторых) мероприятий дополнительного налогового контроля, фактически означают нарушение положений статьи 101 НК РФ, которая не предусматривает многократного принятия решений о проведении мероприятий дополнительного налогового контроля; свидетельствуют о начале повторной проверки и искусственном продлении сроков проведения проверки, что является несоблюдением принципа недопустимости избыточного или неограниченного налогового контроля. Согласно позиции заявителя, действия инспекции по принятию оспариваемого решения существенным образом затронуло права и интересы заявителя, привело к незаконному вмешательству в хозяйственную деятельность общества, создало дополнительные обязанности перед проверяющим налоговым органом.

Представитель заинтересованного лица по требованиям возражал по основаниям, изложенным в отзыве, дополнительных пояснениях (том 9 л.д. 83-87, 100-103). В обоснование возражений, заинтересованное лицо указывает, что решение о назначении дополнительных мероприятий является промежуточным актом; результаты контрольных мероприятий служат средством подтверждения (опровержения) выводов налогового органа, обеспечивая обоснованность его окончательного решения; ограничивая срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, законодатель не ограничивает налоговые органы в их количестве, при обеспечении налогоплательщику возможности использования гарантированных ему прав по защите своих интересов, соблюдение которых инспекцией подтверждено; заявитель не представил доказательств, свидетельствующих о нарушении его прав и законных интересов оспариваемыми решением и действиями налогового органа.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив имеющиеся в деле материалы, суд установил, что 27.01.2012 Общество с ограниченной ответственностью «УК-Вент» зарегистрировано в качестве юридического лица, о чём в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись <***> (ИНН <***>) (том 1 л.д. 32, 33).

ИФНС России по г. Кургану проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «УК-Вент» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций за период с 01.01.2014 по 31.12.2015. По результатам проверки инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки № 12-20/88 от 24.10.2017 (том 2 л.д. 2-79).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля вынесено решение № 15-23/22 от 20.07.2018 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 9 л.д. 2-82), предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 1065926,20 руб. Также заявителю предложено уплатить недоимку по НДС, налогу на прибыль организаций в общей сумме 6241159 руб., уплатить начисленные в порядке, установленном статьей 75 НК РФ, пени по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ в общей сумме 1832421,42 руб.

Инспекцией также принято решение № 15-23/1 от 16.08.2018 о внесении изменений в решение № 15-23/22 от 20.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым в пункт 3.1 резолютивной части внесены изменения: в соответствии с пунктом 2 статьи 112 НК РФ с учетом отягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2 квартал 2015 года, налога на прибыль организаций за 2014 год увеличен на 100% и составил 1589859,20 руб.

По итогам рассмотрения акта и материалов проверки инспекцией было принято решение № 12-20/29 от 14.12.2017 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (том 1 л.д. 14).

Инспекцией заявителю по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля направлена информация № 14-24/01647 от 12.01.2018.

16.03.2018 инспекцией принято решение № 14-23/4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Не согласившись с вынесением инспекцией 16.03.2018 второго (повторного) решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, общество обратилось с апелляционной жалобой на указанное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 13.02.2019 № 13 жалоба общества на решение ИФНС России по г. Кургану № 14-23/4 от 16.03.2018 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля оставлена без удовлетворения (том 1 л.д. 23-31).

Таким образом, досудебный порядок, регламентированный пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем соблюдён.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением № 14-23/4 от 16.03.2018 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, общество обратилось в Арбитражный суд Курганской области с настоящим заявлением.

Исследовав письменные материалы дела, и оценив имеющиеся доказательства в соответствии с частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что заявление ООО «УК-Вент» не подлежит удовлетворению.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании ненормативного правового акта государственного органа, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела и Картотеки арбитражных дел, Общество с ограниченной ответственностью «УК-Вент» 30.11.2018 обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану о признании незаконным решения №15-23/22 от 20.07.2018 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «УК-Вент» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вступившим в законную силу определением Арбитражного суда Курганской области от 08.05.2019 производство по делу №А34-13551/2018 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу (№ А34-2053/2019). Указанным определением также было отказано в удовлетворении ходатайства Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану об объединении дел №А34-13551/2018 и №А34-2053/2019 в одно производство.

В соответствии с частью 1 статьи 198 и статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ненормативный правовой акт может быть признан недействительным при наличии одновременно двух условий: если он не соответствует закону или иному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Согласно пункту 1 статьи 101 Кодекса акт налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи (решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности), или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Инспекцией, по результатам проведенной в отношении заявителя выездной налоговой проверки, составлен акт выездной налоговой проверки № 12-20/88 от 24.10.2017, экземпляр которого с соответствующими приложениями получен уполномоченным представителем заявителя 31.10.2017, что подтверждается его подписью в акте.

Извещение № 12-20/1235 от 27.11.2017 о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (07.12.2017, 10-30 часов, ИФНС России по <...>, каб. № 302Б) получено уполномоченным представителем заявителя 30.11.2017, что подтверждается его подписью в извещении.

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены инспекцией 07.12.2017 в отсутствие уполномоченного представителя заявителя, извещенного надлежащим образом (составлен протокол рассмотрения № 8405).

По результатам рассмотрения приняты решения № 12-20/29 от 14.12.2017 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 12.01.2018, № 12-20/459 от 14.12.2017 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 12.01.2018. Решения получены уполномоченным представителем заявителя 18.12.2017, что подтверждается его подписью в решениях.

Информация о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля № 14-23/01647 от 12.01.2018 с приложениями на 70 листах получена уполномоченным представителем заявителя 18.01.2018, что подтверждается его подписью в информации.

Инспекцией в связи с необходимостью предоставления заявителю времени, достаточного для ознакомления с информацией о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля, принято решение № 14-23/14 от 12.01.2018 о продлении срока рассмотрении материалов выездной налоговой проверки до 09.02.2018, которым определены время и место рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (08.02.2018, 14-00 часов, ИФНС России по <...>, каб. № 302Б). Решение получено уполномоченным представителем заявителя 18.01.2018, что подтверждается его подписью в решении.

Материалы выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены инспекцией 08.02.2018 в отсутствие представителя заявителя, извещенного надлежащим образом (составлен протокол рассмотрения № 742).

По результатам рассмотрения, в связи с необходимостью представления заявителю времени, достаточного для ознакомления с информацией о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля, принято решение № 14-23/40 от 08.02.2018 о продлении срока рассмотрении материалов выездной налоговой проверки до 26.03.2018, которым определены время и место рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (16.03.2018, 14-00 часов, ИФНС России по <...>, каб. № 302Б). Решение получено уполномоченным представителем заявителя 22.02.2018, что подтверждается его подписью в уведомлении о вручении почтового отправления.

Дополнительная информация о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля № 14-23/08186 от 07.02.2018 с приложениями №№ 1 - 31 на 158 листах направлена в адрес заявителя Межрайонной ИФНС России № 7 по Курганской области по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 14.02.2018, получена заявителем 14.02.2018, что подтверждается извещением о получении электронного документа; также направлена инспекцией в адрес заявителя заказным почтовым отправлением, получена уполномоченным представителем заявителя 20.02.2018, что подтверждается его подписью в уведомлении о вручении почтового отправления.

Материалы выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены инспекцией 16.03.2018 в присутствии уполномоченного представителя заявителя (составлен протокол рассмотрения № 1574).

По результатам рассмотрения, на основании пункта 6 статьи 101 НК РФ, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, приняты решения № 14-23/4 от 16.03.2018 о проведении дополнительны мероприятий налогового контроля в срок до 16.04.2018, № 14-23/74 от 16.03.2018 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 17.04.2018. Решения получены уполномоченным представителем заявителя 31.03.2018, что подтверждается уведомлением о вручении почтового отправления.

Информация о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля № 14-23/25394 от 16.04.2018 с приложениями №№ 1 - 7, №№ 9 - 13 на 175 листах, № 8 на диске CD-R получена уполномоченным представителем заявителя 18.04.2018, что подтверждается его подписью в информации.

Инспекцией в связи с необходимостью предоставления заявителю времени, достаточного для ознакомления с информацией о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля, принято решение № 14-23/98 от 16.04.2018 о продлении срока рассмотрении материалов выездной налоговой проверки до 17.05.2018, которым определены время и место рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (16.05.2018, 14-20 часов, ИФНС России по <...>, каб. № 302Б). Решение направлено инспекцией в адрес заявителя по ТКС 16.04.2018, получено 16.04.2018, что подтверждается извещением о получении электронного документа. Решение также направлено в адрес заявителя заказным почтовым отправлением, получено уполномоченным представителем заявителя 24.04.2018, что подтверждается уведомлением о вручении почтового отправления.

Материалы выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены инспекцией 16.05.2018 в отсутствие уполномоченного представителя заявителя (составлен протокол рассмотрения № 3722).

Инспекцией в связи с тем, что на 16.05.2018 - дату рассмотрения материалов налоговой проверки документы, подтверждающие нарушения законодательства о налогах и сборах (или отсутствие таковых), в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля получены налоговым органом не в полном объеме, принято решение № 15-23/131 от 16.05.2018 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 29.06.2018 , в котором определены время и место рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (28.06.2018, 14-00 часов, ИФНС России по <...>, каб. № 302Б). Решение получено уполномоченным представителем заявителя 24.05.2018, что подтверждается его подписью в уведомлении о вручении почтового отправления.

Информация о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля № 15-23/36162 от 30.05.2018 с приложениями №№ 1-3 на 31 листе направлена инспекцией в адрес заявителя заказным почтовым отправлением, получена уполномоченным представителем заявителя 26.06.2018, что подтверждается уведомлением о вручении почтового отправления.

Материалы выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены инспекцией 28.06.2018 в отсутствие уполномоченного представителя заявителя, извещенного надлежащим образом (составлен протокол рассмотрения № 4884).

По результатам рассмотрения инспекцией, в связи с необходимостью предоставления заявителю времени, достаточного для ознакомления с информацией о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля, принято решение № 15-23/217 от 28.06.2018 о продлении срока рассмотрении материалов выездной налоговой проверки до 20.07.2018, которым определены время и место рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (12.07.2018, 14-00 часов, ИФНС России по <...>, каб, № 302Б). Решение направлено в адрес заявителя Межрайонной ИФНС России № 7 по Курганской области по ТКС 02.07.2018, получено заявителем 02.07.2018, что подтверждается извещением о получении электронного документа; также направлено инспекцией в адрес заявителя заказным почтовым отправлением, получено уполномоченным представителем заявителя 02.07.2018, что подтверждается уведомлением о вручении почтового отправления.

Материалы выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены инспекцией 12.07.2018 в отсутствие уполномоченного представителя заявителя, извещенного надлежащим образом (составлен протокол рассмотрения № 5391).

По результатам рассмотрения инспекцией принято решение № 15-23/22 от 20.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое с приложениями №№ 1-3 направлено Межрайонной ИФНС России № 7 по Курганской области в адрес заявителя по ТКС 27.07.2018, получено заявителем 30.07.2018, что подтверждается извещением о получении электронного документа. Решение № 15-23/1 от 16.08.2018 о внесении изменений в решение № 15-23/22 от 20.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено инспекцией в адрес заявителя по ТКС 22.08.2018, получено заявителем 22.08.2018, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что заявителем в нарушение статей 171, 172 НК РФ в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2014 года, 1-3 кварталы 2015 года неправомерно заявлен к вычету НДС в размере 2864146 руб. по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «Зауралснаб», ООО «Гранит» (согласно выводам инспекции, указанное повлекло неполную уплату НДС за 4 квартал 2014 года, 1-3 кварталы 2015 года в сумме 2864146 руб.); инспекцией также установлено, что в нарушение статьи 252 НК РФ обществом занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2014 год на сумму 4225062 руб., за 2015 год - на сумму 12660001 руб. (согласно выводам инспекции, занижение налоговой базы повлекло неполную уплату налога на прибыль организаций за 2014 год в сумме 845013 руб., за 2015 год в сумме 2532000 руб.).

Решение инспекции № 15-23/22 от 20.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом решения № 15-23/1 от 16.08.2018 о внесении изменений) отменено решением Управления № 257 от 01.11.2018 в части доначисления НДС за 4 квартал 2014 года в сумме 225574 руб., пеней по НДС в сумме 84251,60 руб., доначисления налога на прибыль организаций за 2014 год в сумме 250638 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 69023,35 руб., применения штрафных санкций в сумме 100255,20 руб.

Согласно оспариваемому заявителем решению №14-23/4 от 16.03.2018 налоговым органом в срок до 16.04.2018 назначено проведение следующих мероприятий налогового контроля: истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ; допросы свидетелей в соответствии с пп.12 пункта 1 статьи 31, статьей 90 НК РФ; в соответствии с пунктом 2 статьи 31 НК РФ запросить документы (информацию) в иных органах; в соответствии со статьей 96 НК РФ привлечь специалиста; в соответствии со статьей 92 НК РФ провести осмотр территорий и предметов, расположенных по адресу <...>.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 Кодекса в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля.

В таком решении излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Как следует из материалов дела, на основании решения № 12-20/29 от 14.12.2017 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ были направлены требования о представлении документов (информации), направлены повестки о вызове в инспекцию свидетелей, проведен осмотр (протокол осмотра № 14-23/18 от 12.01.2018).

На основании решения № 14-23/4 от 16.03.2018 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ были направлены требования о представлении документов (информации): № 14-23/2725 от 09.04.2018, № 14-23/2613 от 03.04.2018, № 14-23/2544 от 29.03.2018, № 14-23/2612 от 03.04.2018, № 14-23/2542 от 29.03.2018, № 14-23/2552 от 30.03.2018, № 14-23/2559 от 30.03.2018, № 14-23/2593 от 02.04.2018; в соответствии со статьей 90 НК РФ направлены повестки о вызове в инспекцию свидетелей № 14-23/989 от 29.03.2018, № 14-23/992 от 29.03.2018, № 14-23/908 от 23.03.2018; на основании статьи 31 НК РФ направлены запросы о предоставлении документов № 14-23/23179 от 09.04.2018, № 14-24/23263; на основании статьи 90 НК РФ проведен допрос свидетеля (ФИО4); в соответствии со статьей 95 НК РФ проведена экспертиза (постановление № 14-23/4 от 16.04.2018 о назначении экспертизы).

Инспекцией на основании решения № 14-23/4 от 16.03.2018 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе, в соответствии со статьей 95 НК РФ было вынесено постановление № 14-23/4 от 16.04.2018 о назначении экспертизы, получено заключение эксперта № 41 от 16.05.2018. Выводы инспекции (связанные с отнесением работ к текущему и капитальному ремонту) изложены в информации о результатах проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля № 15-23/36162 от 30.05.2018, которая с приложениями №№ 1-3 на 31 листе получена уполномоченным представителем заявителя 26.06.2018, что подтверждается уведомлением о вручении почтового отправления.

Таким образом, доказательства были получены инспекцией в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ. Повторное проведение дополнительных мероприятий налогового контроля на основании принятого решения № 14-23/4 от 16.03.2018 было направлено на обеспечение достоверности результатов проверки и проверки информации, поступившей по результатам проведенных на основании решения № 12-20/29 от 14.12.2017 дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно пункту 6.1 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части.

При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В рамках указанных дополнительных мероприятий налогового контроля проведены, в том числе следующие мероприятия:

в соответствии с пунктом 2 статьи 31 НК РФ направлен запрос в ГУП «Кургантехинвентаризация», исх. № 14-23/23263 от 09.04.2018г., запрос вручен 11.04.2018г. На запрос инспекции 13.04.2018г. были представлены следующие документы (вх. № 26334): Технический паспорт и экспликация нежилого здания склада овощного (КН№ 45:25:070102:338); Технический паспорт и экспликация нежилого здания склада № 8 (КН № 45:25:070102:337); Технический паспорт и экспликация нежилого здания склада картофельного (КН № 45:25:070102:339); Технический паспорт и экспликация нежилого здания склада № 6 (КН № 45:25:020901:78) (том 7 л.д.20-70);

в соответствии со статьей 95 НК РФ на основании Постановления главного государственного налогового инспектора ФИО5 № 14-23/4 от 16.04.2018г. назначена экспертиза документов, представленных ООО «УК-Вент» в ИФНС России по г. Кургану в ходе выездной налоговой проверки в ответ на требования о предоставлений документов (информации) № 14-25/01/8718 от 29.12.2016г., № 12-20/5995 от 15.08.2017г. и ГУП Курганской области «Кургантехинвентаризация» в ответ на запрос ИФНС России по г. Кургану № 14-23/23623 от 09.04.2018г., вх. № 26334 от 13.04.2018г. (технические паспорта и экспликация нежилых помещений 4-х складов по адресу <...>) (т.7 л.д.71).

Основанием для проведения экспертных мероприятий являлось определение типа ремонтно-строительных работ (текущий, капитальный, иной вид ремонтных работ) в складских помещениях, расположенных по адресу <...> на основании документов, представленных в налоговый орган.

Целью определения типа ремонтно-строительных работ на указанных выше объектах являлась проверка правильности отражения ООО «УК-Вент» в составе расходов по налогу на прибыль организаций за 2014, 2015гг. стоимости ремонтно-строительных работ, предъявленных ООО «УК-Вент» подрядчиком (ООО «Зауралснаб»).

По итогам проведения вторых дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом изменена резолютивная часть ненормативного акта инспекции в сторону уменьшения доначислений по НДС и по налогу на прибыль организаций (в части выполненного текущего ремонта «Прочистка труб внутренней канализации»).

Данный факт отражен в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15-23/22 от 20.07.2018 года (том 9 л.д. 2-82) в части НДС на странице 118: «ИФНС России по г.Кургану принимаются налоговые вычеты по НДС в сумме 423 884, 76 руб. по счету - фактуре №12 от 23.03.2015 г. от подрядчика (ООО «Зауралснаб»).

В части налога на прибыль отражено в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15-23/22 от 20.07.2018 года (том 9 л.д. 2-82) на странице 139: «ИФНС России по г.Кургану принимаются расходы в сумме 466101,69 руб. по акту о приемке выполненных работ №2 от 23.03.2015г. в части выполненного текущего ремонта «Прочистка труб внутренней канализации диаметром 50-150 мм установкой R600 для прочистки труб фирмы «ROTHENBERGER» сложного засора».

Направление запроса в ГУП «Кургантехинвентаризация» ИНН/КПП 4501002221/450101001 и назначение экспертизы документов проведено для уточнения обстоятельств связанных с обнаруженными правонарушениями отраженными в акте выездной налоговой проверки от 24.10.2017 № 12-20/88.

Решение о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля является промежуточным актом. Результаты контрольных мероприятий служат средством подтверждения (опровержения) выводов налогового органа, обеспечивая обоснованность его окончательного решения.

Информационное письмо от 16.04.2018г. № 14-23/25394 о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля вручено 18.04.2018г. представителю ООО «УК-Вент» по доверенности б/н от 09.01.2018г. (том 8 л.д. 98-110).

Материалы налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля рассмотрены 16.05.2018г. заместителем начальника ИФНС России по г. Кургану ФИО6 в отсутствии налогоплательщика, извещенного надлежащим образом (том 8 л.д. 114).

Информационное письмо от 30.05.2018г. № 15-23/36162 (том 8 л.д. 122 -143) о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля направлено ООО «УК-Вент» по телекоммуникационным каналам связи. Данное информационное письмо также направлено 07.06.2018г. по почте заказным письмом, получено ООО «УК-Вент» 26.06.2018г.

Материалы налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий рассмотрены 28.06.2018г. и.о. начальника ИФНС России по г. Кургану ФИО7 в отсутствии налогоплательщика, извещенного надлежащим образом (том 8 л.д. 149).

Материалы налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий рассмотрены 12.07.2018г. заместителем начальника ИФНС России по г. Кургану ФИО7 в отсутствии налогоплательщика, извещенного надлежащим образом (том 8 л.д. 188).

Обстоятельства о принятии инспекцией вычетов по НДС и расходов общества при исчислении налога на прибыль за 2015 год, с учетом результатов экспертизы проведенной в рамках вторых мероприятий налогового контроля, нашли отражение в решении УФНС России по Курганской области от 01.11.2018 №257 (страница 16 решения, том 8 л.д. 160-186).

Исходя из положений пункта 6 статьи 101 НК РФ дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся только с целью устранения обстоятельств, которые исключают возможность вынесения правильного и обоснованного решения по итогам налоговой проверки.

Соблюдение указанного требования подтверждается изложенными выше доказательствами.

Пунктом 11 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что принятие налоговым органом решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля свидетельствует о том, что, рассмотрев материалы проверки налоговый орган не счел их достаточными для принятия решения.

Мероприятия дополнительного налогового контроля являются одним из этапов процедуры рассмотрения акта и письменных возражений проверенного лица и проводятся в рамках рассмотрения материалов налоговой проверки.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4.1 Постановления от 14.07.2005 № 9-П указал, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля имеет целью уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными правонарушениями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения акта налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 100 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.1 статьи 101 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 20 апреля 2017 года № 790-О сформулировал следующую позицию: «В качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, которая, в частности, предполагает вынесение уполномоченным органом по итогам проведенных мероприятий налогового контроля решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 101 НК РФ). При этом указанной нормой определяются в том числе сроки рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения. Данные сроки призваны ограничить право налогового органа на продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки и тем самым направлены на защиту прав налогоплательщика от необоснованно длительного вмешательства налогового органа в его хозяйственную деятельность.

Повторное проведение дополнительных мероприятий налогового контроля само по себе не является безусловным основанием для отмены решения о привлечении к ответственности, за совершение налогового правонарушения.

Дополнительные мероприятии налогового контроля проводились в течение сроков их проведения, определенных решениями о их проведении, имеющиеся в материалах проверки доказательства получены в рамках НК РФ.

Как указано выше, заявителем получена информация о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля № 14-23/08186 от 07.02.2018 с приложениями №№ 1-31 на 158 листах, № 14-23/25394 от 16.04.2018 с приложениями №№ 1-7, №№ 9-13 на 175 листах, № 8 на диске CD-R , № 15-23/36162 от 30.05.2018 с приложениями №№ 1-3 на 31 листе. Таким образом, заявителем получена вся имеющаяся информация по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

Решение инспекции № 15-23/22 от 20.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено с учетом информации, полученной в ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля. Заявление общества об оспаривании решения инспекции № 15-23/22 от 20.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения рассматривается Арбитражным судом Курганской области в рамках дела №А34-13551/2018.

Ограничивая срок проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, законодатель не ограничивает налоговые органы в их количестве, при обеспечении налогоплательщику возможности использования гарантированных ему прав по защите своих интересов, поскольку основная задача дополнительных мероприятий налогового контроля состоит в разрешении сомнений, которые возникли у налогового органа после того, как предоставления налогоплательщиком дополнительных документов. При этом представление документов налогоплательщиком в защиту своих интересов является его правом, так же как и является обязанностью налогового органа всецело оценить представленные документы, и не нарушить права и законные интересы налогоплательщика.

Кроме того, сам по себе факт нарушения сроков рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки не является безусловным основанием для признания недействительным решения по результатам выездной налоговой проверки; вопрос существенности допущенных процессуальных нарушений и их влияние на законность принятого решения подлежит разрешению при оспаривании решения налогового органа по результатам налоговой проверки.

Таким образом, оспариваемое решение соответствует действующему законодательству.

Согласно статье 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу положений части 1 статьи 4, части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительным ненормативного акта и незаконным действия (бездействия) необходимо наличие двух условий: несоответствие этого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение этим актом, действием (бездействием) прав и законных интересов обратившегося в суд лица.

При этом в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта, действия (бездействия) закону возлагается на орган, принявший акт, совершивший действие; обязанность по доказыванию нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за признанием ненормативного акта и действия (бездействия) незаконными.

Заявитель не представил доказательств, свидетельствующих о нарушении его прав и законных интересов оспариваемыми решением и действиями налогового органа.

На основании вышеизложенного, оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд оснований для удовлетворения заявленных требований не находит.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы на уплату государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении заявления о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 16.03.2018 № 14-23/4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Обществу с ограниченной ответственностью «УК-Вент» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объёме).

Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Курганской области.


Судья

А.Ф. Задорина