Решение от 1 сентября 2024 г. по делу № А41-100686/2023

Арбитражный суд Московской области

  107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-100686/23
02 сентября 2024 года
г.Москва



Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания О.А. Чулпановой,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

    ООО "АГРОФИРМА" (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №18 по Московской области (ИНН <***>)

УФНС России по Тверской области

о признании недействительным решения от 21.08.2023 №562, требования от 03.06.2023 №1180, задолженности невозможной к взысканию, применении ставки 0,3% по земельному налогу

при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания 



УСТАНОВИЛ:

ООО «Агрофирма» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №18 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 21.08.2023 №562, требования от 03.06.2023 №1180, задолженности невозможной к взысканию, применении ставки 0,3% по земельному налогу (с учетом принятых судом уточнений).

Определением суда к участию в деле также привлечены УФНС России по Тверской области в качестве заинтересованного лица, Межрайонная ИФНС России №18 по Московской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлениях, письменных пояснениях, дополнениях.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях и дополнениях.

Третье и заинтересованные лица в судебное заседание представителей не направили, в материалы дела представлены отзывы и дополнения.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, а также выслушав представителей сторон, арбитражный суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям.

ООО «Агрофирма» состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области в период с 29.06.2007 по 27.07.2022, в соответствии с адресом места регистрации.

С 30.05.2008 в собственности организации находится земельный участок с КН 69:22:0000015:152, расположенный по адресу: 172502, Тверская область, Нелидовский р-н, д Новоселки.

Межрайонная ИФНС России №14 по Московской области с целью взыскания земельного налога за 2018-2021 годы направила в адрес налогоплательщика требования об уплате налога:

от 25.02.2021 №4485, в соответствии с которым налогоплательщику предложено в срок до 25.03.2021 уплатить задолженность по земельному налогу в общей сумме 118 420 руб.;

от 12.07.2021 №46188, в соответствии с которым налогоплательщику предложено в срок до12.08.2021 уплатить задолженность по земельному налогу в общей сумме 281 113 руб.;

от 19.07.2022 №21889, в соответствии с которым налогоплательщику предложено в срок до11.08.2022 уплатить задолженность по земельному налогу в общей сумме 481 908 руб.;

В связи с тем, что в установленные сроки вышеуказанные требования исполнены не были, Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области в порядке ст. 46 НК РФ сформированы и направлены в адрес налогоплательщика решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 02.04.2021 № 784, от 13.08.2021 №7502, от 17.08.2022 №1966, которые в адрес коммерческих банков не направлялись в связи с отсутствием у налогоплательщика действующих расчетных счетов.

Так же, Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области в порядке ст. 47 НК РФ сформированы решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 13.04.2021 № 1079, от 02.09.2021 № 2441, от 21.11.2022 № 860, а также следующие постановления о взыскании за счет имущества:

от 13.04.2021 №822, направленное на исполнение в Ленинское РОСП ГУФССП России по Московской области;

от 02.09.2021 №2427, направленное на исполнение в Ленинское РОСП ГУФССП России по Московской области.

Денежные средства в рамках возбужденных исполнительных производств в бюджет Российской Федерации не поступили.

В обоснование заявленных доводов Общество указывает, что налоговая база по земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером 69:22:0000015:152 незаконно исчислена налоговым органом исходя из ставки налога в размере 1,5 процента. Заявитель отмечает, что земельный участок с кадастровым номером 69:22:0000015:152 имеет вид разрешенного использования «для ведения сельскохозяйственного производства». Кроме того, в соответствии с данными из Единого государственного реестра юридических лиц, основной вид экономической деятельности ООО «АГРОФИРМА - «смешанное сельское хозяйство».

С учетом изложенного, налогоплательщик считает, что при исчислении земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 69:22:0000015:152, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), следует применять ставку налога в размере 0,3 процента, в связи с чем требование от 03.06.2023 № 1180 и решение о взыскании от 21.08.2023 № 562 содержат недостоверную информацию о налоговых обязательствах Общества по земельному налогу и подлежат отмене.

Не согласившись с требованием от 03.06.2023 № 1180 и решением о взыскании от 21.08.2023 № 562 налогоплательщик обратился с жалобами в УФНС России по Московской области, по результатам рассмотрения которых вынесено решение от 14.12.2023 №07-12/077159 об отказе в удовлетворении жалоб.

В период с 29.06.2007 по 27.07.2022 ООО «АГРОФИРМА» было зарегистрировано по адресу <...>. и по месту нахождения организации состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области.

С 28.07.2022 Общество зарегистрировано по адресу: 140204, <...> и по месту нахождения организации состоит на налоговом учете в Инспекции.

С 30.05.2008 в собственности организации находится земельный участок с кадастровым номером 69:22:0000015:152, расположенный по адресу: 172502, Тверская область, Нелидовский район, деревня Новоселки.

Пунктом 5 статьи 397 Кодекса и пунктами 4-7 статьи 363 Кодекса предусмотрено, что налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам-организациям по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

Таким образом, по месту нахождения земельного участка с кадастровым номером 69:22:0000015:152, администрирование налоговых обязательств Общества по земельному налогу осуществляет Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области.

С учетом указанных обстоятельств Управление письмом от 28.11.2023 № 07-18/072275@ направило жалобы ООО «АГРОФИРМА» от 02.11.2023, б/н (вх. от 07.11.2023 № № 12758/ЗГ, 12760/ЗГ; от 09.11.2023 № № 168640, 168644) на действия (бездействие) должностных лиц Инспекции в адрес Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области в части рассмотрения вопроса обоснованности начислений земельного налога за 2018 - 2021 годы.

Согласно решению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 04.12.2023 № 23-10/23042@ (вх. в Управление от 05.12.2023 № 182162), вынесенному по итогам рассмотрения жалоб Заявителя от 02.11.2023 в соответствующей части, у налогового органа при расчете земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 69:22:0000015:152 отсутствовали правовые основания для применения ставки налога в размере 0,3 процента, в связи с чем суммы начислений по земельному налогу за 2018 - 2021 годы обоснованы и не подлежат перерасчету.

В соответствии с п. 5 ст. 397 и п. 4 - 7 ст. 363 НК РФ налоговые органы передают (направляют) налогоплательщикам - организациям по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в электронной форме.

Согласно полученным сведениям от территориального отдела Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тверской области за ООО «Агрофирма» значится с 30.05.2008 по настоящее время земельный участок с кадастровым номером 69:22:0000015:152, расположенный по адресу: 172502, Тверская область, Нелидовский район, д. Новоселки, вид разрешенного использования «для ведения сельскохозяйственного производства».

В соответствии с данными из Единого государственного реестра юридических лиц, основной вид экономической деятельности Общества – «смешанное сельское хозяйство».

В соответствии со ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно Решению Нелидовской городской Думы Нелидовского городского округа Тверской области от 17.10.2018 № 32-1 (в редакции от 26.08.2019 № 149-1, от 20.12.2019 № 165-1, от 29.04.2021 № 235-1) ставки не могут превышать - 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах и используемых для сельхозпроизводства. Для применения налоговой ставки в размере 0,3 процента, необходимо соблюдение двух условий: отнесение земельного участка к определённой категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование вышеуказанного земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Если земельный участок отвечает указанным выше критериям, исчисление налога производится по налоговой ставке, не превышающей 0,3 процента.

В случае если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношение участка должно производится по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении «прочих земель» и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.

Комитетом по управлению имуществом Нелидовского района Тверской области составлен Акт проверки органом муниципального земельного 3 контроля соблюдения ООО «Агрофирма» обязательных требований земельного законодательства № 43 от 09.08.2018 в котором указано, что Общество своевременно не организовало и не провело на земельном участке с кадастровым номером 69:22:0000015:152 обязательных мероприятий по защите сельскохозяйственных угодий от зарастания.

Все отраженные в Акте проверки кадастровые номера обособленных (условных) участков, входят в состав земельного участка с кадастровым номером 69:22:0000015:152 (единое землепользование).

В связи с тем, что Общество не выполнило условие, об использовании земельного участка с кадастровым номером 69:22:0000015:152 для сельскохозяйственного производства, отсутствуют правовые основания для применения ставки в размере 0,3 процента.

В соответствии с Решением Нелидовской городской Думы Нелидовского городского округа Тверской области (в редакции от 26.08.2019 № 149-1, от 20.12.2019 № 165-1, от 29.04.2021 № 235-1) от 17.10.2018 № 32-1 по категории «Прочие земли» за 2018 – 2021 год земельный налог исчислен по ставке 1,5 процента. Таким образом, суммы начислений по земельному налогу за 2018 – 2021 годы за земельный участок с кадастровым номером 69:22:0000015:152 по ставке 1,5 процента обоснованы и не подлежат перерасчету.

Судом также установлено, что в период до 01.01.2021 (в соответствии со ст. 398 НК РФ, утратившей силу с 01.01.2021) налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляли декларацию по земельному налогу в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.     

Декларации представлялись налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы не представляются за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах").

Согласно п.1 ст. 396 НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками-организациями как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п.1 настоящей статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 396 НК РФ).

С 01.01.2021 по земельному участку, признаваемому объектом налогообложения, налоговый орган направляет сообщение об исчисленной сумме земельного налога.

Согласно п. 5 ст. 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных    законодательством    о    налогах    и    сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4-7 статьи 363 настоящего Кодекса.

Согласно п. 6 ст. 363 НК РФ налогоплательщик-организация (ее обособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №291540 от 13.05.2021 (за 2020 год в сумме 281 113 руб.) направлено в адрес ООО «Агрофирма» 13.05.2021. Письменные пояснения (в срок до 06.07.2021) налогоплательщиком не представлены. Требование №46188 от 12.07.2021 выставлено в адрес налогоплательщика спустя 6 дней после истечения срока, установленного п. 6 ст. 363 НК РФ), т.е. в установленный п. 1 ст. 70 НК РФ трехмесячный срок.

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №1425008 от 21.04.2022 (за 2021 год в сумме 481 908 руб.) направлено в адрес ООО «Агрофирма» 21.04.2022. Письменные пояснения (в срок до 29.06.2022) налогоплательщиком не представлены. Требование №21889 от 19.07.2022 выставлено в адрес налогоплательщика спустя 20 дней после истечения срока, установленного п. 6 ст. 363 НК РФ), т.е. в установленный п. 1 ст. 70 НК РФ трехмесячный срок.

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №3577288 от 15.05.2023 (за 2022 год в сумме 481 908 руб.) направлено в адрес ООО «Агрофирма» 15.05.2023. Письменные пояснения (в срок до 13.06.2023) налогоплательщиком не представлены. Оспариваемое налогоплательщиком требование №1180 от 03.06.2023 сформировано до истечения срока для представления пояснений, установленного п. 6 ст. 363 НК РФ.

То есть на дату формирования требования №1180 от 03.06.2023 у налогоплательщика в ЕНС отсутствовала задолженность за 2022 год, вследствие чего, по состоянию на 03.06.2023 задолженность по ЕНС ООО «Агрофирма» по земельному налогу составляла 881 441 руб. Именно указанная сумма задолженности по земельному налогу отражена в требовании №1180 от 03.06.2023.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абзац 2 пункта 3 статьи 69 Кодекса).

Согласно пункту 3 статья 46 Кодекса, в случае неисполнения требования об уплате задолженности взыскание производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности документа «решение о взыскании задолженности», а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса.

Согласно ЕНС налогоплательщика, по состоянию на 03.06.2023 (дата выставления требования от 03.06.2023 № 1180), задолженность ООО «Агрофирма» по земельному налогу составляла 881 441 руб., в том числе:

481 908 руб. за 2021 год; 281 113 руб. за 2020 год; 118 420 руб. за 2018 год, а также по пени в размере 233 269,03 руб., в связи с чем на указанную сумму отрицательного сальдо ЕНС налоговым органом сформировано требование от 03.06.2023 № 1180, в котором Заявителю предложено в срок до 28.07.2023 уплатить данную задолженность.

В связи с неисполнением в установленный срок требования от 03.06.2023 № 1180, налоговым органом, в порядке статьи 46 Кодекса, сформировано и направлено в адрес Общества решение о взыскании от 21.08.2023 № 562.

По мнению Налогового органа оспариваемые Требование от 03.06.2023 № 1180 и решение о взыскании от 21.08.2023 № 562 являются законными, поскольку ранее Межрайонной ИФНС №14 по Московской области принят последовательный комплекс мер принудительного взыскания задолженности по земельному налогу за 2018, 2020, 2021 годы.

Так, в связи с наличием у Общества неисполненных обязательств по уплате земельного налога за 2018, 2020, 2021 годы, в соответствии с нормами статьи 69 НК РФ, налоговым органом сформированы следующие требования об уплате налога (в том числе, авансовых платежей по налогу):

-     от 25.02.2021 № 4485, в соответствии с которым налогоплательщику предложено в срок до 25.03.2021 уплатить задолженность по земельному налогу в общей сумме 118 420 руб. (в том числе: 29 605.00 руб. по сроку уплаты 01.02.2019; 29 605.00 руб. по сроку уплаты 31.10.2018; 29 605.00 руб. по сроку уплаты 31.07.2018; 29 605.00 руб. по сроку уплаты 03.05.2018);

-     от 12.07.2021 № 46188, в соответствии с которым налогоплательщику предложено в срок до 12.08.2021 уплатить задолженность по земельному налогу в общей сумме 281 113 руб. (в том числе: 40 159.00 руб. по сроку уплаты 02.11.2020; 120 477 руб. по сроку уплаты 31.07.2020; 120 477 руб. по сроку уплаты 12.05.2020), а также пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 29 765,86 руб.;

-     от 19.07.2022 № 21889, в соответствии с которым налогоплательщику предложено в срок до 11.08.2022 уплатить задолженность по земельному налогу в общей сумме 481 908 руб. (в том числе: 120 477 руб. по сроку уплаты 01.03.2022, 120 477.00 руб. по сроку уплаты 08.11.2021; 120 4770 руб. по сроку уплаты 02.08.2021; 120 477.00 руб. по сроку уплаты 30.04.2021), а также пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 69 948,97 руб.

В установленные сроки требования от 25.02.2021 № 4485, от 12.07.2021 № 46188, от 19.07.2022 № 21889 налогоплательщиком не исполнены, в связи с чем налоговым органом, в порядке статьи 46 Кодекса, сформированы и направлены в адрес Общества решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств: от 02.04.2021 № 784, от 13.08.2021 № 7502, от 17.08.2022 № 1966, которые, в свою очередь, в адрес коммерческих банков не направлялись в связи с отсутствием у налогоплательщика действующих расчетных счетов.

Межрайонной ИФНС № 14 по Московской области, в порядке статьи 47 Кодекса, сформированы решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 13.04.2021 № 1079, от 02.09.2021 № 2441, от 21.11.2022 № 860, а также следующие постановления о взыскании за счет имущества:

-     от 13.04.2021 № 822, направленное на исполнение в Ленинское РОСП ГУФССП России по Московской области (14.04.2021 возбуждено исполнительное производство № 34130/21/50018-ИП), а также в Воскресенское РОСП ГУФССП России по Московской области (17.01.2023 возбуждено исполнительное производство № 34130/21/50018-ИП);

-     от 02.09.2021 № 2427, направленное на исполнение в Ленинское РОСП ГУФССП России по Московской области (06.09.2021 возбуждено исполнительное производство № 81718/21/50018-ИП), а также в Воскресенское РОСП ГУФССП России по Московской области (17.01.2023 возбуждено исполнительное производство № 81718/21/50018-ИП);

-     от 21.11.2022 № 860, направленное на исполнение в МО по ВИП № 1 ГУФССП России по Московской области (29.11.2022 возбуждено исполнительное производство № 41562/22/50060-ИП).

Денежные средства в рамках указанных исполнительных производств в бюджет Российской Федерации не поступали.

         В статьях 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок 8 судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания. По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд. Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Таким образом, судом установлено, что предельный срок на взыскание спорных сумм задолженности за период 2018 года в размере 118.420 рублей (срок уплаты по требованию – 25.03.2021, предельный срок на взыскание - 25.03.2023), за период 2020 года в размере 281.113 рублей (срок уплаты по требованию – 12.08.2021, предельный срок на взыскание - 12.08.2023), за период 2021 года (срок уплаты по требованию – 11.08.2022, предельный срок на взыскание - 11.08.2024).

Согласно пп.4 п.1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абзац 2 пункта 3 статьи 69 Кодекса).

Согласно пункту 3 статья 46 Кодекса, в случае неисполнения требования об уплате задолженности взыскание производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности документа «решение о взыскании задолженности», а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -организации в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса.

Согласно пп. 1 п.9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) Требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

              2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) -организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод

электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) -организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

                 3) приостановление операций по счетам налогоплательщика дляобеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) прекращает действие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятых для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) до 31 декабря 2022 года (включительно).

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу - исполнителю в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа;

5)   исполнение после 1 января 2023 года требований, содержащихся висполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31 декабря 2022 года в суд общей юрисдикции в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Определением Арбитражного суда Московской области от 03.04.2024 по делу №А41-100686/2023 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная ИФНС России №14 по Московской области. Представителем Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области по доверенности ФИО1 в судебном заседании 24.04.2024 к материалам дела приобщен отзыв на заявление ООО «Агрофирма», а также документы, подтверждающие направление Межрайонной ИФНС России №14 по Московской области требования №4485 от 25.02.2021 в адрес ООО «Агрофирма» почтовым отправлением (список №56 внутренних почтовых отправлений от 05.03.2021) и направление в адрес налогоплательщика по ТКС требования №21889 от 19.07.2022 (дата отправки 19.07.2022).

Также в материалах дела имеется почтовый реестр Межрайонной ИФНС России №18 по Московской области от отправке в адрес ООО «Агрофирма» решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств №1966 от 17.08.2022 (список №41 внутренних почтовых отправлений от 17.08.2022), который приобщен к материалам дела вместе с письменными пояснениями Инспекции от 23.04.2024 №04-07/07498.

Отсутствие реестров о направлении решений о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 02.04.2021 № 784, от 13.08.2021 № 7502, принятых в порядке ст. 46 НК РФ, не нарушает права налогоплательщика, т.к. у ООО «Агрофирма» отсутствуют расчетные счета, что подтверждается имеющимися в материалах настоящего дела сведениями по форме 9 КНД 1120500 за подписью заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №18 по Московской области ФИО2 (приобщены к материалам дела вместе с письменными пояснениями Инспекции от 18.03.2024 №04-07/04647), вследствие чего вышеуказанные решения не направлялись в банки.

Обязанность по направлению в адрес налогоплательщика вынесенных налоговым органом решений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 13.04.2021 № 1079, от 02.09.2021 № 2441, от 21.11.2022 № 860 и соответствующих постановлений о взыскании за счет имущества налогоплательщика (поименованы выше) у налогового органа отсутствует.

ООО «Агрофирма» указывает, что налоговым органом не представлены документы, подтверждающие принятие мер по принудительному взысканию задолженности, что не соответствует действительности, т.к. в материалах дела имеются документы, приобщенные к материалам дела с письменными пояснениями Инспекции от 18.03.2024 №04-07/04647, а именно: требование №4485 от 25.02.2021, требование №46188 от 12.07.2021, требование №21889 от 19.07.2022, решение о взыскании №784 от 02.04.2021, решение о взыскании №7502 от 13.08.2021, решение о взыскании №1966 от 17.08.2022, постановление о взыскании №822 от 13.04.2021, постановление о взыскании №2427 от 02.09.2021, постановление о взыскании №860 от 21.11.2022). Указанные меры взыскания налогоплательщиком не оспаривались в установленный законом срок.

Суд также учитывает, что в соответствии с п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в частности при наличии обстоятельств, предусмотренных п.п. 4 п. 1 настоящей статьи (в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам).

На основании вышеизложенного, данная задолженность может быть признана безнадежной ко взысканию и списана в порядке, установленном приказом Федеральной налоговой службы от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@. 

Заявителем при обращении в суд с рассматриваемым заявлением была уплачена государственная пошлина в сумме 12.000 рублей.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п. 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Исходя из изложенного, с налогового органа подлежит взысканию в пользу заявителя сумма уплаченной заявителем государственной пошлины в размере 9.000 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  



РЕШИЛ:

1.Заявленные требования удовлетворить в части.

2.Признать задолженность ООО "АГРОФИРМА" по уплате земельного налога за период 2018 года в размере 118.420 рублей, за период 2020 года в размере 281.113 рублей, а также соответствующие суммы пени, начисленные на указанные суммы недоимки невозможными к взысканию.

3.Признать решение Межрайонной ИФНС России №18 по Московской области от 21.08.2023 №562, требование Межрайонной ИФНС России №18 по Московской области от 03.06.2023 №1180 недействительными.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

4.Взыскать с Межрайонной ИФНС России №18 по Московской области в пользу ООО "АГРОФИРМА" расходы по уплате государственной пошлины в размере 9.000 руб.

5.Возвратить ООО "АГРОФИРМА» излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3.000 руб.

6.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья                                                               Т.В. Мясов