Решение от 6 октября 2023 г. по делу № А55-17711/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

443001, г.Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846) 207-55-15

http://www.samara.arbitr.ru, e-mail: info@samara.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А55-17711/2023
06 октября 2023 года
г. Самара


Резолютивная часть решения объявлена 29 сентября 2023 года

Решение изготовлено в полном объеме 06 октября 2023 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Матюхиной Т.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании 29 сентября 2023 года дело, возбужденное по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "РегионКомплексСтрой", 446205, г. Новокуйбышевск, Самарская область, проезд Ударников д. 16

к Межрайонной ИФНС РФ №16 по Самарской области 446206, г. Новокуйбышевск, Самарская область, ул. Пирогова д. 12

с участием третьего лица - МИ ФНС №14 по Самарской области, МИ ФНС №23 по Самарской области, УФНС России по Самарской области,

об оспаривании,

при участии:

от заявителя - ФИО2, по доверенности от 29.05.2023

от МИ ФНС №16 – ФИО3, по доверенности от 19.06.2023, ФИО4, по доверенности от 20.06.2023

от УФНС - ФИО3, по доверенности от 18.09.2023

от МИ ФНС №14 - ФИО3, по доверенности от 02.11.2022

от МИ ФНС №23 – не явился, извещен

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «РегионКомплексСтрой» обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором, с учетом положений ст. 49 АПК РФ просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области от 07.10.2022 г. №15-09/47 о привлечении «РегионКомплексСтрой» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 287 053 руб., налог на добавленную стоимость в размере 3 191 357 руб., соответствующих сумм пени, штрафа в сумме 82 100 руб. 75 коп., как несоответствующее требованиям НК РФ.

Судом в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора в порядке ст. 51 АПК РФ, были привлечены - МИ ФНС №14 по Самарской области, МИ ФНС №23 по Самарской области, УФНС России по Самарской области.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования с учетом уточненного заявления.

Представители налоговых органов возражали против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах, приобщенных к материалам дела вместе с приложенными документами.

Рассмотрев материалы дела, проверив доводы, приведенные в заявлении, отзывах на него, заслушав представителей лиц в судебном заседании, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, 07.10.2022 Межрайонной ИФНС России по Самарской области № 16 по результатам выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 вынесено решение № 15-09/47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого ООО «РегионКомплексСтрой» (далее – заявитель, Общество, ООО «РКС») привлечено к налоговой ответственности предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и налога на прибыль в размере 81 872 руб. 50 коп., по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 25 руб., по ст. 122 НК РФ за неуплату страховых взносов на ОПС ОМС в размере 203 руб. 25 коп. Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в размере 3 191 357 руб., по налогу на прибыль организации в размере 3 287 053 руб., страховые взносы в сумме 16 260 руб., а также начислены пени в сумме 2 882 059 руб. 32 коп., а всего 9 458 830 руб.

ООО «Региональный Оптовый склад «Металл» не согласившись с вышеуказанными решениями Инспекции, обратилось в Управление с апелляционными жалобами, по результатам рассмотрения которой, решениями Управления от 07.11.2022 № 03-15/39037@ и № 03-15/39043@ апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения

Не согласившись с принятым решением Инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление, по результатам рассмотрения которой, решением Управления от 13.01.2023 № 03-15/00840@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Самарской области с рассматриваемым заявлением.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями ст. 9, 65 АПК РФ с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что оспариваемое решение Инспекции нарушает его права и законные интересы, в связи с чем является недействительным.

Как следует из материалов дела, основанием доначисления по оспариваемому решению сумм налога являются выводы налогового органа о необоснованном завышении обществом налоговых вычетов по НДС и принятии к учету расходов по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Вектор-С», ООО «Мега Лайн», ООО «Стройсистема ИТК», в связи с наличием обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ, поскольку фактически указанные контрагенты не выполняли работы на объектах в адрес ООО «РКС»

Однако, по мнению заявителя, документы, представленные в обосновании понесенных расходов по налогу на прибыль и принятых к вычету сумм НДС, не входят в противоречие с фактическими обстоятельствами дела и собранными в ходе проверки доказательствами, в том числе полученными налоговым органом в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

Выводы налогового органа не основаны на доказательствах по делу, субъективны, сделаны без должного объективного исследования первичной документации.

Заявитель указывает, что налоговым органом не была установлена совокупность доказательств, которые свидетельствовали бы о наличии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, по мнению заявителя им представлены все необходимые документы для подтверждения права на налоговый вычет, в соответствии с требованиями ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ, ООО «РКС» совершены реальные хозяйственные операции, все понесенные расходы документально подтверждаются.

Согласно ч. 1 ст. 198, ст. ст. 200 и 201 АПК РФ, а также разъяснений, содержащихся в п. 6 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности совершения оспариваемых действий, наличия у органа или лица надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения действий, возлагается на орган, совершивший действия (часть 1 статьи 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ). В свою очередь, заявитель должен доказать, что оспариваемыми действиями нарушены его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возложены обязанности, созданы иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. В данном случае заявитель должен доказать наличие права на налоговый вычет.

В соответствии со ст. 171 НК РФ к налоговым вычетам относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг). Требования по составлению счетов-фактур установлены ст.169 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. А невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В отношении налога на прибыль организаций объектом налогообложения в соответствии со статьей 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии со п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

На основании п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 указанной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы ч. 2 НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) Основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) Обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из указанной нормы, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона.

При этом, невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учёта таких сделок (операций) в целях налогообложения.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд считает требования заявителя неподлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период, ООО «РКС» являлось участником государственных (муниципальных) контрактов за 2017-2020 года, так же в 2018-2020 годах исполнителем государственных контрактов, в том числе и в рамках национальных проектов «Жилье и городская среда», «Образование». Для выполнения работ в рамках вышеуказанных контрактов на объектах: Администрации г.о. Новокуйбышевска, НМБУ «Центр-Сервис», МБУ «Благоустройство», ООО «ОргЭнергоМонтаж» (объекты АО «НК НПЗ»), проверяемым налогоплательщиком заявлены субподрядные организации: ООО «Мега Лайн» ИНН <***> в период 2018-2019; ООО «Стройсистема НТК» ИНН <***> в период 3-4 кв. 2018; ООО «Вектор-С» ИНН <***> за период 2,3,4 кв. 2020.

По эпизоду взаимоотношений с контрагентом ООО «Вектор-С».

Судом установлено, что между ООО «РКС» (подрядчик) и ООО «Вектор-С» (субподрядчик) заключен договор субподряда № 3СУБ/20-РКС от 06.05.2020, в рамках которого субподрядчик выполняет строительно-монтажные, ремонтно-отделочные и иные виды работ на объектах заказчика, которым является АО «Роснефть», а подрядчик принимает и оплачивает выполненных субподрядчиком работы.

В проверяемый период, ООО «РКС» выполняло работы по ремонту площадок и автодорог на территории завода АО «НК НПЗ», по текущему ремонту зданий, сооружений с/п «Дубки», подъездов и площадки АО «ННК», капитальному ремонту установки УУШ для ООО «НЗМП». Для выполнения работ на объектах АО «НК НПЗ», на условиях генподряда с ООО «ОРГЭНЕРГОМОНТАЖ», привлекалось ООО «РКС», которое отразило в документах субподрядную организацию ООО «Вектор-С», о чем свидетельствует информация, отраженная в актах выполненных работ, в счетах-фактурах и дополнительных соглашениях ООО «Вектор-С».

Таким образом, налогоплательщиком, как подрядной организацией, так и субподрядной ООО «Вектор-С» должны были составляться и согласовываться списки: сотрудников, имеющих допуск на объекты АО «НК НПЗ», транспортных средств, с генподрядной организацией, в данном случае с генподрядчиком ООО «Оргэнергомонтаж» в период 2020 год. Вместе с тем, входе проверки ООО «РКС» не представлены акты проверки соблюдения требований Правила безопасности охраны труда и окружающей среды на основе международных, межгосударственных и национальных стандартов лежащих в основе стандарта, «Золотых правил» ПАО «НК «Роснефть» по субподрядной организации ООО «Вектор-С», типовые листы контрольного осмотра транспортных средств, акты о предоставлении транспортных средств, акты об отсутствии систем мониторинга автотранспортных средств.

В результате мероприятий налогового контроля установлено, что при проведении ремонта площадок и автодорог на территории объектов АО «НК НПЗ», ООО «НЗП», ООО «НКНПЗ», АО «ННК», ДОЛ «Салют» г. Новокуйбышевска в 2,3,4 квартале 2020 года, генподрядчиком заявлен ООО «Оргэнергомонтаж», проверяемый налогоплательщик ООО «РКС» являлся подрядной организацией ООО «Оргэнергомонтаж», а ООО «Вектор-С» заявлен субподрядчиком ООО «РКС», при этом исполнительные документы по взаимоотношениям ООО «РКС» с генподрядчиком ООО «Оргэнергомонтаж», отсутствуют.

Из анализа документов (КС-3, КС-2) установлено, что ООО «Вектор-С» привлекалось во 2-4 кварталах для проведения работ на объектах по ремонту площадок и автодорог на территории Завода АО «НК НПЗ» Автодорога №33А.

В результате проведенной проверки, среди документов АО «НК НПЗ» имеется:

- форма, подтверждение контрагентом ООО «Оргэнергомонтаж» наличия согласия на обработку персональных данных и направления уведомления об осуществлении обработки персональных данных в соответствии с Федеральным Законом РФ от 27.07.2006г. №152-ФЗ «О персональных данных» (далее - Закон 152-ФЗ), в целях обеспечения прозрачности финансово-хозяйственной деятельности и действует со дня подписания в течении 5 лет, при этом дата документа отсутствует, подписантом указан ФИО5;

- доверенность № 01 от 09.01.2020, выданная ООО «Оргэнергомонтаж» в лице директора ФИО5, выдана заместителю директора по производству ФИО6 сроком до 31.12.2020г. без права передоверия, на следующие действия: представлять Общество в отношениях со всеми предприятиями, учреждениями, гражданами, органами государственной власти и местного самоуправления и иными субъектами и прочее.

Также, АО «НК НПЗ» представлены пояснения, что за период с 06.05.2020г. по 01.12.2020г. заявки на пропуска, иные документы, подтверждающие перемещение на территорию общества сотрудников и транспортных средств ООО «Вектор-С» и ООО «РКС» не оформлялись, вводный инструктаж по технике безопасности не проводился. Кроме того, прямых договорных взаимоотношений между ООО «РКС» и АО «НК НПЗ» не было. В составе документов представлена заявка №206 от 27.02.2020 года на ФИО7 (инженер) доступ на ПТП цеха №10 и буферную базу цеха №10 по договору строительного подряда между АО «НК НПЗ» и ООО «Оргэнергомонтаж», а так же список выданных пропусков на сотрудников и транспортные средства, в рамках взаимоотношений с ООО «ОргЭнергоМонтаж» за 2018-2020гг.

ООО «РКС» в заявлении указывает, что согласно Актам выполненных работ КС-2 субподрядчиком ООО «Вектор-С» срезка поверхностного слоя асфальтобетонного дорожного покрытия производилась методом холодного фрезерования при ширине барабана фрезы 1000 мм, толщиной слоя 7 см по Акту №171/1 от 19.10.2020 г. (объект - цех № 8 уч.2 ООО «НЗМП»)».

Однако, в ходе анализа актов о приемке выполненных работ по объекту – цех № 8 уч. 2 ООО «НЗМП» налоговым органом установлено:

- во 2 кв. 2020 г. работы выполнены фрезой самоходной дорожной, шириной барабана от 500 мм до 1000 мм (номер единой расценки: ФЕРр68-12-8), нормативный расход 9.87 м/ч * на количество выполненных работ 2,388х100 (ед. измерения м2) составляет 23.56956 м/ч стоимостью 12 438 руб.;

- в 4 кв. 2020 г. работы выполнены установкой холодного фрезерования шириной барабана 1000 мм (номер единой расценки: тер27-03-009-02), нормативный расход 3,3 м/ч * на количество выполненных работ 2,76х100 (ед. измерения м2) составляет 8.3628 м/ч стоимостью 3 668 руб.

Из анализа актов о приемке выполненных работ и услуг за 2018-2020 налоговым органом установлено, что работы выполнены не только с привлечением спецтехники АО «Куйбышевская дорожная ПМК». ФИО8 также, для выполнения работ привлекало спецтехнику: ООО ТД «Строитель», ИП ФИО9, ФИО10, ООО «Оргэнергомонтаж», ООО «Дом Строй», ООО «Русь-Авто», ООО «Каскад», ООО «Вектор», ФИО11, ООО «Витман».

Согласно КС-2, выставленных ООО «Вектор-С» в адрес ООО «РКС» установлен список техники, необходимой для проведения работ: автогрейдеры, автомобили-самосвалы, бульдозеры, катки самоходные гладкие вибрационные, компрессоры, машины поливомоечные, экскаваторы, нарезчики швов, автогудронаторы, фрезы самоходные, установки холодного фрезерования.

Исследуя вопрос наличия необходимой техники у ООО «Вектор-С», установлено, что ООО «Вектор-С» в период совершения сделки с ООО «РКС» заключало договоры на аренду техники:

- с ООО «Академия транспорта»: согласно договору № 40/20 от 11.05.2020 г. общество арендовало экскаваторы, гидромолот, автокран, погрузчик, Камаз (тягач) с полуприцепом, самосвалы;

- с ООО «СпецАрсенал»: по договору № 62 от 16.10.2020 г. оказало услуги экскаватора погрузчика.

Таким образом, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом верно установлено, что ООО «Вектор-С» не могло реально выполнить работы в адрес ООО «РКС» по фрезерованию и розливу вяжущих материалов, по средством применения спецтехники: фрезы и автогудронатора, в виду их отсутствия. ООО «РКС» самостоятельно осуществляло работы по фрезерованию и розливу вяжущих материалов для своих заказчиков по средством привлечения спецтехники у АО «Куйбышевская дорожная ПМК», ООО «Вектор».

Исходя из вышеизложенного, суд соглашается с выводами налогового органа, что ООО «Вектор-С» фактически не выполняло работы на объектах в адрес ООО «РКС», что свидетельствует о неправомерном уменьшении налогоплательщиком суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в результате наличия обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Относительно взаимоотношений с ООО «Стройсистема НТК».

Между ООО «Стройсистема НТК» (Субподрядчик) и ООО «РКС» (Подрядчик) заключен договор субподряда №21 СУБ-РКС от 01.01.2017. В данного договора, Субподрядчик выполняет строительно-монтажные, ремонтно-отделочные и иные виды работ на объектах Заказчика (АО «РОСНЕФТЬ»), приступает к выполнению работ соответствии с графиками ремонта технологических объектов, оборудования, письмами; наряд-заказами; утвержденными сметами, составленными на основании дефектных ведомостей; рабочими чертежами; актами отбраковки и др. технической документацией, содержащей объем и виды работ, утвержденными и допущенными к работе Подрядчиком. При этом виды работ отражены в дополнительном соглашении и являются неотъемлемой частью договора.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией в адрес АО «НК НПЗ» выставлено требование о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Стройстстема НТК» за период 2018-2020 на объекты в качестве субподрядной организации. Согласно представленному АО «НК НПЗ» ответу, с контрагентом ООО «Стройсистема НТК» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, отсутствовали договорные и финансово-хозяйственные взаимоотношения.

Указанное обстоятельство позволяет сделать вывод, что в период 2018-2020 ООО «Стройсистема НТК» не привлекалось на объекты АО «Роснефть» и АО «НК НПЗ».

Согласно допросу директора ООО «РКС» ФИО12 (протокол №12-33/105 от 24.01.2022) по договорным взаимоотношениям с ООО «Стройсистема НТК» следует, что организация ООО «Стройсистема НТК» знакома, руководителя организации не помнит, доверенных лиц организации назвать не может, на какие объекты привлекалось ООО «Стройсистема НТК» назвать не может.

Заявитель указывает, что ООО «Стройсистема НТК» привлекалось к выполнению работ по муниципальным контрактам.

Из анализа представленных муниципальных контрактов следует, что Заказчик закрепляет ответственных лиц от Администрации г.о. Новокуйбышевск за выполнение работ на объектах, а Подрядчик готовит исполнительную документацию в разрезе объектов, использует на объектах материалы имеющие сертификаты соответствия и паспорта качества при этом, соблюдая нормы соответствия санитарными правилами, государственным стандартами, техническим регламентами и т.п., привлекая при этом третьих лиц, путем согласования с Заказчиком, для выполнения работ, при выполнении работ по Контрактам вести исполнительную документацию обязан Подрядчик, а так же с требованиями сертификации безопасности (санитарными нормами и правилами, гос. стандартами, тех. регламентами и т.п.), в установленный срок, за свой счет убрать строительный мусор, образовавшийся в ходе работ, информировать о ходе работ и обеспечить гарантийные обязательства.

Согласно документов полученных от Администрации г.о. Новокуйбышевск следует, что согласно локально-ресурсным сметным расчетам, актам выполненных работ (по форме КС-2), справкам о стоимости работ (по форме КС-3), по объектам отраженным в счетах-фактурах, при выполнении работ, ООО «РКС» заявлялось как генподрядчик на весь объем работ, при этом в локальных сметных (РС-1057) расчетах по объекту «кладбище «Северное» заявлены, сопоставлены акты выполненных работ, представленные Администрацией г.о. Новокуйбышевск по взаимоотношениям с ООО «РКС» (Акт-1058 от 19.12.2018 г., Акт-1057 от 16.11.2018 г.) и ООО «РКС» по взаимоотношениям с ООО «Стройсистема НТК» (Акт-1058 от 19.12.2018 г. и Акт -1057 от 16.11.2018 г.), в результате установлено, что ООО «Стройсистема НТК» привлекалось в части работ по выполнению:

- розлива вяжущих материалов (Автогудронатор);

- по устройству выравнивающего слоя из асфальтобетонной смеси: с применением укладчиков асфальтобетона (катки дорожные, машины поливомоечные);

- по устройству покрытия толщиной 4см из горячих асфальтобетонных смесей плотных мелкозернистых типа АБВ (катки дорожные, машины поливомоечные, автомобили бортовые до5т, гудронаторы ручные).

Администрацией г.о. Новокуйбышевск не представлены исполнительные документы (приказы о назначении ответственных лиц в разрезе объектов, сертификаты соответствия на материалы, используемые при выполнении работ, сведения о субподрядных организациях, привлекаемые для выполнения работ в разрезе объектов) по муниципальным контрактам: - № 6/18 –МК от 02.03.2018, № 102/18-МК от 15.10.2018, № 58/18-МК от 10.07.2018.

В ходе исследования документов Заказчиков ООО «РКС», подрядчика ООО «РКС» и субподрядной организации ООО «Стройсистема НТК», при выполнении работ в адрес ООО «РКС» по муниципальным (государственным) контрактам адрес Заказчиков установлена необходимость в материалах, трудовых ресурсах в виде рабочих-строителей, водителей, машинистов, дорожных рабочих, водителей, крановщиков, сварщиков, мастеров.

Таким образом, спорный контрагент - ООО «Стройстстема НТК» при выполнении работ по договору субподряда № 21СУБ-РКС от 01.01.2017г. должн иметь необходимый штат рабочих, спецтехнику, и необходимые материальные ресурсы.

В ходе мероприятий налоговой проверки установлено, что ООО «Стройсистема НТК» имеет признаки «технической» организации, деятельность которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществляется в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций для получения необоснованной налоговой выгоды организациями-выгодоприобретателями, на что указывают следующие признаки:

- уклонение директора ООО «Стройсистема НТК» ФИО13 от дачи показаний;

- в сведения о физическом лице ФИО14, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, 13.07.2020 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности;

- отсутствие по юридическому адресу (28.02.2022 г. в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе ООО «Стройсистема НТК»);

- отсутствует имущество, транспортные средства и иные активы, необходимые для реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

- неявка, либо уклонение от явки без уважительных причин сотрудников ООО «Стройсистема НТК», вызываемых в качестве свидетелей на допрос, что свидетельствует о формальном существовании организации;

- отсутствие платежей по банковским счетам на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, спецтехники, автотранспорта, коммунальные услуги, электроэнергию, канцтовары, офисную технику, зарплату работникам и лицам, привлеченным по договорам гражданско-правового характера и т.д.);

- отсутствуют работники и лица, привлекаемые по договорам гражданско-правового характера;

- непредставление документов по требованиям налоговых органов;

- отсутствие налоговых обязательств, при отражении в налоговой отчетности значительных налоговых оборотов;

- неосведомленность руководителя ООО «РКС» ФИО12 о предмете сделки с ООО «Стройсистема НТК», в рамках финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «РКС»;

- отсутствие в исполнительной документации представленной Администрацией г.о. Новокуйбышевск 15.09.2022 г. (исх. № 10247), информации, подписей должностных лиц ООО «Стройсистема НТК», согласно документам исполнительной документации на «Ремонт внутриквартальных проездов вдоль домов по ул. Бочарикова №№ 12, 12б, Победы № 15, выполнение работ по ремонту дороги местного значения г.о. Новокуйбышевск (кладбище «Северное») в приказах № 10 от 06.06.2018 г., № 41 от 15.10.2018 г. ООО «РКС» ответственным за выполнение строительно-монтажных работ на вышеуказанных объектах назначен ФИО15, начальник участка, который факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Стройсистема НТК», не подтверждает;

- наличие договорных отношений с поставщиками услуг транспорта, спецтехники: МУП «Благоустройство», ИП ФИО9, ИП ФИО16, ООО «АвтоСпецТранс»;

- отсутствие факта передачи давальческих материалов в адрес ООО «Стройсистема НТК» (согласно КС-2 выполнение работ осуществлялось из материалов ООО «РКС»).

Из анализа налоговой отчетности организаций контрагентов следует, что источник формирования в бюджете вычетов по НДС отсутствует. Таким образом, установленная налоговым органом совокупность обстоятельств свидетельствует о том, что действия ООО «РКС» при совершении сделок с ООО «Стройсистема НТК» направлены на умышленное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни и получение налоговой экономии, что свидетельствует о нарушении заявителем положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

По взаимоотношениям с ООО «Мега Лайн» установлено следующее.

Между ООО «Мега Лайн» (Субподрядчик) и ООО «РКС» (Подрядчик) заключен договор субподряда № 6СУБ-РКС от 02.07.2018, согласно которому ООО «Мега Лайн» обязано выполнить работы на объектах, отраженных в дополнительных соглашениях к Договору, в соответствии с правилами охраны труда, вести исполнительную документацию, иметь документы о качестве используемого материала, информировать о привлечении субподрядной организации в Приложении №1.

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат установлены следующие виды работ:

1. Ремонт внутриквартального проезда вдоль дома ул. Бочарикова №2 г.о. Новокуйбышевск, согласно Акту №1521 от 01.08.2019г. на сумму 293 113,74 руб.;

2. Ремонт внутриквартального проезда вдоль дома ул. Бочарикова, д.2 «А» г.о. Новокуйбышевск, согласно Акту №1523 от 01.08.2019г. на сумму 332 982,45 руб.;

3. Ремонт внутриквартального проезда вдоль дома ул. Бочарикова д.4, г.о. Новокуйбышевск, согласно Акту №1526 от 01.08.2019г. на сумму 399 122,00руб.;

4. Ремонт внутриквартального проезда вдоль дома ул.Бочарикова д.4 «А», г.о. Новокуйбышевск, согласно Акту №1527 от 01.08.2019г. на сумму 261 878,34 руб.;

5. Ремонт внутриквартального проезда вдоль дома ул.Егорова, д.18, согласно Акту №1529 от 01.08.2019г. на сумму 398 841,39 руб.;

6. Ремонт внутриквартального проезда вдоль дома ул. Бочарикова, д.8 «А», согласно Акту №1530 от 01.08.2019г. на сумму 142 431,34 руб.

В период проведения выездной налоговой проверки Инспекцией направлено поручение об истребовании документов у Заказчика ООО «РКС», Администрации г.о. Новокуйбышевск по взаимоотношениям с ООО «РКС» за 2018-2020.

В ходе мероприятий налогового контроля сопоставлены объекты по выполнению работ, заявленные в документах ООО «Мега-Лайн», в адрес ООО «РКС» и объекты, отраженные в муниципальных (государственных) контрактах Администрации г.о. Новокуйбышевск, заключенные по средствам электронных торгов с ООО «РКС» за 2018-2020гг.

Судом установлено, что счета-фактуры ООО «Мега-Лайн», выставленные в адрес ООО «РКС», соответствуют объектам, указанным в счетах-фактурах ООО «РКС», заявленным в рамках государственных (муниципальных) контрактов и договоров подряда с ООО «Оргэнергомонтаж»:

- №102/18-МК от 15.10.2018 является Администрация г.о. Новокуйбышевск за 4кв. 2018г. по ремонту асфальтобетонного покрытия в районе кладбище «Северное», цена контракта составляет 14 992 143,42 руб., в том числе НДС 20% - 2 286 937,13 руб. Стоимость работ входящих в цену рассчитывается на основании сметной документации (Приложение №3) к контракту). Источник финансирования – бюджет г.о. Новокуйбышевск (с долей софинансирования на 2018-2019годы), утвержденная постановлением администрации городского округа Новокуйбышевск от 18.11.2016г. №2750 (в ред. от 28.08.2018 №1840), а так же за счет средств областного и местного бюджета. Срок выполнения работ с первого рабочего дня, следующего за датой подписания до 03.06.2019;

- №70/18-МК от 10.08.2018 является Администрация г.о. Новокуйбышевск на выполнение работ по благоустройству общественных территорий городского округа Новокуйбышевск, по адресу: «Сквер за зданием по ул.Миронова,23 и Бульвар на пр. Победы по нечетной стороне от дома №1 до дома №9, цена контракта 2 508 520,60 руб., в том числе НДС 382 655,68руб. Стоимость работ входящих в цену рассчитывается на основании сметной документации (Приложение №3) к контракту). Источник финансирования–бюджет г.о. Новокуйбышевск (муниципальная программа «Формирование комфортной городской среды» на 2018-2020 годы), утвержденная постановлением администрации городского округа Новокуйбышевск от 28.12.2017 №3162 (в ред. от 24.04.2018 №932). Срок выполнения работ с первого рабочего дня, следующего за датой подписания до 18.06.2019. Согласно Приложению №1 к муниципальному контракту «70/18-МК от 10.08.2018 сведения о Подрядчике представлены на ООО «РКС». Описание объекта закупки на выполнение работ по благоустройству общественных территорий городского округа Новокуйбышевск, по адресу: «Сквер за зданием по ул. Миронова, 23 и «Бульвар на пр. Победы по нечетной стороне от дома №1 до дома №9», в Приложении №2 к муниципальному контракту №70/18-МК от 10.08.2018: Место выполнения работ: Самарская область, г.о. Новокуйбышевск, «Сквер за зданием по ул. Миронова,23» и «Бульвар на пр. Победы по нечетной стороне от дома №1 до дома №9»;

- №40/18-МК от 21.05.2018 является Администрация г.о. Новокуйбышевск на выполнение работ по благоустройству общественных территорий городского округа Новокуйбышевск, по адресу: «Аллея на ул. Гагарина и Сквер в районе треста №25», цена контракта 2 540 258,68 руб., в том числе НДС 387 497,04 руб. Стоимость работ входящих в цену рассчитывается на основании сметной документации (Приложение №3) к контракту). Источник финансирования–бюджет г.о. Новокуйбышевск (муниципальная программа «Формирование комфортной городской среды» на 2018-2020 годы), утвержденная постановлением администрации городского округа Новокуйбышевск от 28.12.2017 №3162 (в ред. от 30.03.2018 №731). Срок выполнения работ с первого рабочего дня, следующего за датой подписания до 18.06.2019г. Согласно Приложению №1 к муниципальному контракту «40/18 МК от 21.05.2018г. сведения о Подрядчике представлены на ООО «РКС». Описание объекта закупки на выполнение работ по благоустройству общественных территорий городского округа Новокуйбышевск, по адресу: «Аллея на ул. Гагарина и Сквер в районе треста №25», в Приложении №2 к муниципальному контракту №40/18-МК от 21.05.2018г.: Место выполнения работ: Самарская область, г.о. Новокуйбышевск, «Аллея на ул. Гагарина и Сквер в районе треста №25», в Приложении №1 к муниципальному контракту №40/18-МК от 21.05.2018г.

- №41/18-МК от 22.05.2018 является Администрация г.о. Новокуйбышевск на выполнение работ по благоустройству общественных территорий городского округа Новокуйбышевск, по адресу: «Сквер за зданием по ул. Миронова, д.23,и Бульвар по ул. Суворова», цена контракта составляет 2 488 942, 69 руб., в том числе НДС 20% - 379 669,22 руб. Стоимость работ входящих в цену рассчитывается на основании сметной документации (Приложение №3) к контракту). Источник финансирования–бюджет г.о. Новокуйбышевск (муниципальная программа «Формирование комфортной городской среды» на 2018-2020 годы), утвержденная постановлением администрации городского округа Новокуйбышевск от 28.12.2017г. №3162 (в ред. От 30.03.2018 №731), а так же за счет средств областного и федерального бюджета. Срок выполнения работ с первого рабочего дня, следующего за датой подписания до 18.06.2019.

- №39/18-МК от 25.05.2018 является Администрация г.о. Новокуйбышевск на выполнение работ по благоустройству общественных территорий городского округа Новокуйбышевск, по адресу: «Бульвар на пр. Мира», цена контракта составляет 2 495 791,81, 40 руб., в том числе НДС 18% 380 714,00- руб. Стоимость работ входящих в цену рассчитывается на основании сметной документации (Приложение №3) к контракту). Источник финансирования–бюджет г.о. Новокуйбышевск (муниципальная программа «Формирование комфортной городской среды» на 2018-2020годы), утвержденная постановлением администрации городского округа Новокуйбышевск от 28.12.2017 №3162 (в ред. от 30.03.2018 №731). Срок выполнения работ с первого рабочего дня, следующего за датой подписания до 18.06.2019. Согласно Приложению №1 к муниципальному контракту «39/18-МК от 25.05.2018. сведения о Подрядчике представлены на ООО «РКС». Описание объекта закупки на выполнение работ по благоустройству общественных территорий городского округа Новокуйбышевск, по адресу: «Бульвар на пр. Мира», в Приложении №2 к муниципальному контракту №39/18-МК от 25.05.2018. Место выполнения работ: Самарская область, г.о. Новокуйбышевск, «Бульвар на пр. Мира» в Приложении №1 к муниципальному контракту №39/18-МК от 25.05.2018;

- №44/18-МК от 29.05.2018 является Администрация г.о. Новокуйбышевск на выполнение работ по благоустройству общественных территорий городского округа Новокуйбышевск, по адресу: Аллея на ул. Островского», цена контракта составляет 4 459 806, 40 руб., в том числе НДС 20% - 680 309,45 руб. Стоимость работ входящих в цену рассчитывается на основании сметной документации (Приложение №3) к контракту). Источник финансирования–бюджет г.о. Новокуйбышевск (муниципальная программа «Формирование комфортной городской среды» на 2018-2020годы), утвержденная постановлением администрации городского округа Новокуйбышевск от 28.12.2017г. №3162 (в ред. от 30.03.2018г. №731), а так же за счет средств областного и федерального бюджета. Срок выполнения работ с первого рабочего дня, следующего за датой подписания до 18.06.2019г. Согласно Приложению №1 к муниципальному контракту «44/18 МК от 29.05.2018г. сведения о Подрядчике представлены на ООО «РКС». Описание объекта закупки на выполнение работ по благоустройству общественных территорий городского округа Новокуйбышевск, по адресу: Аллея на ул. Островского», в Приложении №2 к муниципальному контракту №44/18-МК от 29.05.2018г. Место выполнения работ: Самарская область, г.о.Новокуйбышевск, Аллея на ул.Островского в Приложении №1 к муниципальному контракту №44/18-МК от 29.05.2018;

- №23/19-МК от 24.04.2019г. является Администрация г.о. Новокуйбышевск на выполнение работ по благоустройству дворовых проездов, пешеходных дорожек, установку скамеек по адресу: ул. Строителей, 13А, цена контракта составляет 1 272 779,30 руб., в том числе НДС 20% -212 129,88 руб. Стоимость работ, входящих в цену рассчитывается на основании сметной документации (Приложение №3) к контракту. Источник финансирования–бюджет г.о. Новокуйбышевск (муниципальная программа «Формирование комфортной городской среды» на 2018-2020годы), утвержденная постановлением администрации городского округа Новокуйбышевск от 28.12.2017г. №3162 (в ред. от 07.03.2019г. №434), а так же за счет средств областного и федерального бюджета. Срок выполнения работ с первого рабочего дня, следующего за датой подписания до 01.08.2019;

- №19/19-МК 26.04.2019г. является Администрация г.о. Новокуйбышевск на выполнение работ по благоустройству дворовых территорий многоквартирного дома, включая ремонт асфальтобетонного покрытия парковок по адресу: ул. Бочарикова, д. 2А, цена контракта составляет 520 309,61 руб., в том числе НДС 20% -86 718,27 руб. Стоимость работ входящих в цену рассчитывается на основании сметной документации (Приложение №3) к контракту). Источник финансирования–бюджет г.о. Новокуйбышевск (муниципальная программа «Формирование комфортной городской среды» на 2018-2020годы), утвержденная постановлением администрации городского округа Новокуйбышевск от 28.12.2017г. №3162 (в ред. от 07.03.2019г. №434), а так же за счет средств областного и федерального бюджета. Срок выполнения работ с первого рабочего дня, следующего за датой подписания до 01.08.2019;

- №46/19-МК от 06.06.2019г. является Администрация г.о. Новокуйбышевск на выполнение работ по ремонту асфальтобетонного покрытия дворовых территорий, многоквартирных домов, проездов к дворовым территориям многоквартирных домов, по адресам: ул. Егорова, д.18, ул. Бочарикова, д.12А, ул. Бочарикова, д.10, ул. Бочарикова, д.8А, ул.Бочарикова, д.4А, ул.Бочарикова, д.4, ул. Бочарикова, д.2А, ул. Бочарикова, д.2А, ул. Бочарикова, д.2 перечислила в адрес ООО «Регионкомплексстрой», цена контракта составляет 8 441 111,23 руб., в том числе НДС 20% - 1 406 851,87руб. Стоимость работ входящих в цену рассчитывается на основании сметной документации (Приложение №3) к контракту). Источник финансирования – бюджет г.о. Новокуйбышевск (муниципальная программа «Формирование комфортной городской среды» на 2018-2020 годы), утвержденная постановлением администрации городского округа Новокуйбышевск от 28.12.2017г. №3162 (в ред. от 07.03.2019г. №434), а так же за счет средств областного и федерального бюджета. Срок выполнения работ с первого рабочего дня, следующего за датой подписания до 01.08.2019;

- №52/19-МК от 10.06.2019 является Администрация г.о. Новокуйбышевск по благоустройству бульвара на пр. Победы по нечетной стороне от дома №1 до дома №9. Стоимость работ входящих в цену рассчитывается на основании сметной документации (Приложение №3) к контракту). Источник финансирования–бюджет г.о. Новокуйбышевск (муниципальная программа «Формирование комфортной городской среды» на 2018-2020годы), утвержденная постановлением администрации городского округа Новокуйбышевск от 28.12.2017г. №3162 (в ред. от 07.03.2019 №434), а так же за счет средств областного и федерального бюджета. Срок выполнения работ с первого рабочего дня, следующего за датой подписания до 20.08.2019.

С целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО «РКС» и ООО «Мега-Лайн», а также установления достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки, по контрагенту ООО «Мега-Лайн» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее:

Дата создания ООО «Мега-Лайн»: 19.04.2012. С 22.02.2018 года находится по адресу: <...> лет Октября, 10-21, стоит на учете в Межрайонной ИФНС №16 по Самарской области.

Из анализа сведений по форме 2-НДФЛ, представленных ООО «Мега Лайн» за 2018-2019, установлено, что сотрудники ООО «Мега-Лайн»: ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22 одновременно получали доход от других организаций.

В рамках ст. 90 НК РФ в адрес Инспекций направлены поручения о допросах сотрудников ООО «Мега Лайн»: ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, которые на допросы не явились.

Согласно представленной ООО «Мега-Лайн» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость доля вычетов по НДС от суммы исчисленного с налоговой базы налога составляет в 3,4 кв. 2019г.- 97%, в 2,3,4 кв. 2019г. – 98%, что свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке, и свидетельствует о формальном соблюдении ООО «Мега-Лайн» норм налогового законодательства с целью предотвращения приостановления операций по счетам за непредставление деклараций.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Мега Лайн» за 2018-2019 установлено отсутствие списания денежных средств с назначением платежа: за аренду, за оплату электричества, водоснабжения, отопление, на выплату заработной платы, за услуги спец.техники, за бумагу, что указывает на создание формального документооборота Общества и вовлечение ООО «Мега Лайн» в цепочку взаимоотношений с целью получения налоговой экономии.

Заявитель ссылается, что книги покупок ООО «МегаЛайн» не были представлены налогоплательщику для ознакомления в ходе проведения выездной налоговой проверки, что является грубым нарушением прав налогоплательщика на ознакомление со всеми материалами проверки, что в конечном итоге лишило законного права налогоплательщика на свою защиту.

В период проведения выездной налоговой проверки Инспекцией в адрес Межрайонной ИФНС № 16 по Самарской области направлены поручения: № 12194 от 24.09.2021 г. (ответ не поступал), № 2893 от 17.02.2022 г. (уведомление № 14-12/1581 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения) об истребовании документов у ООО «МегаЛайн» по взаимоотношениям с ООО «РКС» за период 2018-2020 гг. В ответ на поручение № 411 от 12.01.2022 г. представлено уведомление об отказе в представлении документов от 05.03.2022 г.

Таким образом, данными документами налоговый орган не располагал ввиду их непредставления контрагентом ООО «МегаЛайн». Данные книги покупок за 3,4 2018 г. и 2,3,4 квартал 2020 г., получены с использованием ПК АСК НДС-2 и отражены в разделе 8 представленной ООО «МегаЛайн» налоговой декларации по НДС за 3,4, кв. 2018 г., 2,3,4, кв. 2019 г.

Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ.

При этом налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий.

Налогоплательщик ознакомлен со всеми материалами и документами, касающимися проведенной выездной налоговой проверки. По результатам ознакомления с материалами проверки составлены протоколы ознакомления с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля № 1 от 25.05.2022 г., № 2 от 22.08.2022 г., № 3 от 26.09.2022 г., которые вручены лично директору ООО «РКС» ФИО12

Заявителю давалось время для ознакомления со всеми материалами проведенной налоговой проверки и представление возражений, с материалами проверки он ознакомлен полностью, претензий и замечаний относительно процедуры ознакомления от налогоплательщика не поступало.

По доводу заявителя о проявлении должной осмотрительности суд отмечает следующее.

Получение учредительных документов контрагентов и выписок из Единого государственного реестра юридических лиц не свидетельствует, что заявителем была проявлена должная осмотрительность.

Заявитель не представил доказательств, свидетельствующих о ведении деловых переговоров, принятии мер по установлению и проверке деловой репутации контрагентов, выяснению адресов и телефонов офисов, и других действий. Заявитель не привел доводов в обоснование выбора указанных организаций с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, квалифицированного персонала) и опыта.

Подписывая договоры и принимая счеты-фактуры и другие документы, налогоплательщик знал, что на основании этих документов будут заявлены вычеты по НДС, поэтому должен был убедиться в том, что они подписаны полномочными представителями, содержат достоверные сведения. Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Наличие у Общества информации о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановка на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений. Факт регистрации спорного контрагента не опровергает совокупности сведений, полученных налоговым органом в ходе проверки.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.02.2008 N 12210/07, в случае неиспользования налогоплательщиком реальной возможности изучить характер действий контрагента, направленных на уклонение от уплаты НДС, сумма которого должна корреспондироваться сумме налогового вычета, на которую претендует налогоплательщик, нельзя говорить о проявлении должной осмотрительности и осторожности.

Правовой позицией, закрепленной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 N 15658/09, определено, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта (Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2018 по делу N А51-21847/2017).

В данном случае налогоплательщиком не приведены доводы в обоснование выбора контрагентов с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов и опыта.

Таким образом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними. Оценка же добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Предоставленные Обществом в ходе налоговой проверки документы, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, в частности, регистрационные документы из информационного ресурса налоговых органов, свидетельствуют о наличии у Общества стандартного пакета документов о его создании, но не о его деятельности и добросовестности поведения на хозяйственном рынке.

В рассматриваемом случае неблагоприятные последствия в виде невозможности применения налоговых вычетов, оформленных от имени контрагентов, являются следствием неосмотрительности Общества при выборе контрагентов и ненадлежащего отношения к документальному оформлению отношений с ним.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В тех случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), полученная в связи с этим налоговая выгода может быть признана необоснованной, а объем прав и обязанностей налогоплательщика - определяется исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции или совокупности операций в их взаимосвязи (пункты 3 и 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Налогоплательщиком не представлено обоснование выбора контрагентов ООО «Вектор-С», ООО «Мега Лайн», ООО «Стройсистема ИТК» в качестве исполнителей работ, не представлены доказательства проверки деловой репутации спорных контрагентов в период вступления с ними в договорные взаимоотношения, наличия преддоговорной переписки и прочими сведениями, характеризующими их как хозяйствующих субъектов, легально осуществляющими хозяйственную деятельность.

Иные доводы заявителя, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

Таким образом, проанализировав нормативно-правовое регулирование отношений в рассматриваемой сфере в совокупности с установленными по делу фактическими обстоятельствами, суд приходит к выводу о законности и обоснованности решения Инспекции от 07.10.2022 г. №15-09/47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Совокупность условий, при наличии которых оспариваемое ООО «РКС» решение Инспекции от 07.10.2022 г. №15-09/47, подлежит признанию судом недействительным, в данном случае отсутствует.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельства дела с учетом оценки представленных документов, суд считает решение Инспекции №15-09/47 о привлечении «РКС» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.10.2022, не противоречащим закону и иным правовым актам, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что является основанием для отказа в удовлетворении заявления о признании его незаконным.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со статьей 110 АПК РФ и относятся на общество.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд.

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.



Судья


/
Т.М. Матюхина