Решение от 5 апреля 2019 г. по делу № А79-6562/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-6562/2018
г. Чебоксары
05 апреля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 29.03.2019.

Полный текст решения изготовлен 05.04.2019.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Борисова Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой А.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "ЭЛИНОКС", Россия, 428020, г. Чебоксары, Чувашская Республика, Базовый проезд, д. 17, ОГРН <***>, ИНН <***>,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Базарная, д. 40, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании недействительным решения от 30.03.2018 № 13-12/30 в части,

при участии:

от Общества – ФИО1 по доверенности от 15.01.2019 сроком действия до 31.12.2019, ФИО2 по доверенности от 15.01.2019 сроком действия до 31.12.2019, ФИО3 по доверенности от 15.01.2019 сроком действия до 31.12.2019,

от Инспекции – ФИО4 по доверенности от 29.12.2018 № 05-1-19/07 сроком действия до 31.12.2019, ФИО5 по доверенности от 10.01.2019 № 05-1-19/50, ФИО6 по доверенности от 10.01.2019 № 05-1-19/51 (до перерыва), ФИО7 по доверенности от 29.12.2018 № 05-1-19/32 сроком действия до 31.12.2019,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "ЭЛИНОКС" (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – Инспекция, налоговый орган) от 30.03.2018 № 13-12/30 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 11 921 667 руб. 66 коп., начисления соответствующих пеней за несвоевременную уплату налога в сумме 3 509 000 руб. 06 коп. (по подпунктам 2.1.1 и 5.1.3 пункта 2.1 описательной части решения), доначисления налога на имущество организаций в сумме 321 561 руб., начисления соответствующих пеней за несвоевременную уплату налога в сумме 48 650 руб. 20 коп. (по подпункту 2.2.1 пункта 2.2 описательной части решения), привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 170 266 руб. 56 коп. (по пункту 2.3 описательной части решения).

В обоснование заявленных требований Общество указывает, что 1-2 этажное здание цеха по производству торгового оборудования (инв. № 2578) правомерно отнесено к седьмой амортизационной группе.

В судебном заседании 20.03.2019 были заслушаны показания свидетеля – эксперта ФИО8.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 20.03.2019 судом были объявлены перерывы до 11 час. 00 мин. 27.03.2019, до 13 час. 30 мин. 29.03.2019.

После окончания перерыва в судебном заседании представители Общества просили принять уточнение заявленных требований: признать недействительным решение Инспекции от 30.03.2018 №13-12/30 в части подпунктов 2.1.1., 2.1.3. пункта 2.1 "Налог на прибыль организаций", в виде доначисления суммы налога в размере 11 921 668 руб., пени 3 523 049 руб. 60 коп.; подпункта 2.2.1. пункта 2.2 "Налог на имущество организаций" в виде доначисления суммы налога в размере 321 561 руб., пени 48 650 руб. 20 коп.; пункта 2.3. "Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" в виде штрафа 1 151 740 руб., штрафа 19 429 руб. и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Арбитражным судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение требований принято, как не противоречащее закону и не нарушающее права других лиц.

В ходе судебного заседания представители Общества требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях к нему.

Представители Инспекции в судебном заседании требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнительных письменных пояснениях и в оспариваемом решении.

Выслушав пояснения представителей сторон, показания свидетеля – эксперта ФИО8, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ООО "ЭЛИНОКС" зарегистрировано в качестве юридического лица 04.06.2007, о чем в единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись за основным государственным регистрационным номером <***>.

Должностными лицами налогового органа на основании решения заместителя начальника Инспекции от 26.09.2017 № 13-12/378 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "ЭЛИНОКС" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, налога на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, за период с 01.05.2014 по 31.12.2016, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога с организаций, земельного налога за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 27.02.2018 № 13-12/10.

Извещением от 27.02.2018 № 13-12/4651 Инспекция уведомила налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

26.03.2018 налогоплательщиком представлены возражения от 26.03.2018 № 01/11-1090 на акт налоговой проверки.

Материалы выездной налоговой проверки, а также возражения налогоплательщика, и иные материалы налоговой проверки рассмотрены 29.03.2018 заместителем начальника Инспекции в отсутствие представителя Общества, о чем составлен протокол от 29.03.2018 № 05-2-06/19.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 30.03.2018 № 13-12/30 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в виде штрафа в общей сумме 1 197 867 руб.; заявителю предложено уплатить налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций в общей сумме 12 529 145 руб. и соответствующие пени по указанным налогам в общей сумме 3 641 806 руб. 31 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 28.05.2018 № 102 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции от 30.03.2018 № 13-12/30 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции в части подпунктов 2.1.1., 2.1.3. пункта 2.1 "Налог на прибыль организаций", в виде доначисления суммы налога в размере 11 921 668 руб., пени 3 523 049 руб. 60 коп.; подпункта 2.2.1. пункта 2.2 "Налог на имущество организаций" в виде доначисления суммы налога в размере 321 561,00 руб., пени 48 650 руб. 20 коп.; пункта 2.3. "Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения" в виде штрафа 1 151 740 руб., штрафа 19 429 руб., Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в материалы дела документы в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявление подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

1. По налогу на прибыль организаций.

Общество на основании пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Частью 1 статьи 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, полученные налогоплательщиком, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 настоящего кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (с 01.01.2016 – 100 000 руб.).

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пункт 3 статьи 258 НК РФ предусматривает десять амортизационных групп, при этом седьмая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно, десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4.11 Положения об Учетной политике ООО "ЭЛИНОКС" для целей налогообложения, утвержденного приказом генерального директора Общества от 09.12.2013 № 112/П, для целей налогообложения на 2014-2016 годы амортизационная премия устанавливается в размере:

- 10 % от первоначальной стоимости основных средств, амортизационная премия списывается на расходы Общества по мере постановки на учет объектов основных средств (кроме 3-7 групп),

- 10 % расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации (кроме 3-7 групп),

- 30 % предельный размер амортизационной премии установлен в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизируемым группам (том 2 л.д. 25-28).

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, позволяет отнести здания по следующим амортизационным группам:

- к четвертой группе относятся здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные;

- к пятой группе относятся сборно-разборные и передвижные здания;

- к седьмой группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 2 лет включительно, в том числе: здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовье, саманные и другие аналогичные;

- к восьмой группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно, в том числе, здания (кроме жилых) бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные;

- к девятой группе относятся овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные;

- к десятой группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет, в том числе: здания, здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями).

В ходе налоговой проверки Инспекцией было установлено, что бществом в 2015-2016 годах применена амортизационная премия в размере 30% от стоимости капитальных вложений в части объекта капитального строительства, отнесенного к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно, в отношении 1-2 этажного здания цеха по производству торгового оборудования ФРО инвентарный № 2578.

На основании представленного Обществом регистра-расчета амортизационной премии размер амортизационной премии по данному объекту, отнесенной к расходам на основании представленного Обществом регистра-расчета амортизационной премии, за 2015 год составил 78 083 471 руб.19 коп., за 2016 год – 6 750 руб. (том 2 л.д. 120-125).

Согласно представленному Обществом свидетельству о государственной регистрации права от 27.02.2015 № 21 АБ № 302076, заявителю на праве собственности принадлежит 1-2 этажное здание цеха по производству торгового оборудования площадью 17 801,7 кв.м. (количество этажей - 2), расположенное по адресу: <...>, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сделана запись регистрации № 21-21/001-21/001/006/2015-415/2 (том 2 л.д. 57).

Указанное здание приобретено Обществом на основании заключенного между ООО «Фросто» (продавец) и ООО "ЭЛИНОКС" (покупатель) договора купли-продажи недвижимого имущества от 11.02.2015 № 01/15 (том 2 л.д. 53-56).

Согласно пункту 2.1 вышеуказанного договора купли-продажи 1-2 этажное здание цеха по производству торгового оборудования оценено по соглашению сторон и продано за 307 100 000 руб. (с НДС).

Приказом генерального директора Общества от 24.02.2015 № 29/п 1-2 этажное здание цеха по производству торгового оборудования инв. № 2578 принято на учет, для целей налогового учета установлен срок полезного использования 181 месяц (том 2 л.д. 118-119).

На основании акта о приеме-передаче здания (сооружения) от 24.02.2015 № 09, инвентарным карточкам учета объекта основных средств № 000002578 от 20.12.2017 и от 29.01.2018, объект: "1-2 этажное здание цеха по производству торгового оборудования ФРО инвентарный № 2578" принят к бухгалтерскому учету 24.02.2015 с присвоением ОКОФ 11 0001190 (прочие здания производственного назначения, не включенные в другие группировки) и отнесено к 7 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно (том 2 л.д. 58-60, л.д. 109-110).

Сумма начисленной амортизации за 2015 год по 1-2 этажному зданию цеха по производству торгового оборудования ФРО инвентарный № 2578 в размере 10 065 978 руб. 24 коп. ООО "ЭЛИНОКС" включена в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и отражена по строке 020 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год.

Сумма начисленной амортизации за 2016 год по 1 -2 этажному зданию цеха по производству торгового оборудования ФРО инвентарный № 2578 в размере 12 079 733 руб. 10 коп. ООО "ЭЛИНОКС" включена в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и отражена по строке 020 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год.

В соответствии с Классификацией основных средств в седьмую амортизационную группу включаются здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов к подразделу "Здания (кроме жилых) " относятся здания, представляющие собой архитектурно - строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

В состав зданий входят: коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, включая систему отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

В соответствии со статьей 2 Технического регламента о безопасности зданий и сооружений здание – это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных.

Согласно выданному Министерством строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Чувашской Республики положительному заключению государственной экспертизы от 21.02.2014 № 21-1-4-0034-14 объекта капитального строительства: "Строительство 1-2 этажного здания цеха по производству торгового оборудования, расположенного по адресу: <...>", проектируемое здание имеет следующие характеристики:

"1-2 этажное, трехпролетное, отдельно стоящее производственное здание. Стены здания из сэндвич-панелей с наполнителем из минеральной ваты, кровля - из сэндвич-панели с наполнителем из пенополиизоцианатурата. Здание - в металлическом каркасе. Пространственная жесткость и устойчивость обеспечивается в продольном управлении по буквенным осям вертикальными металлическими связями в осях 4-5, 14-15 и 23-24 жестким защемлением в опорном узле колонн, совместной работой железобетонного перекрытия и каркаса. В поперечном направлении жесткостью рамы, жесткость покрытия обеспечивается горизонтальными крестовыми связями, по прогонам, расположенных в торцах температурных блоков. Здание разделено в продольном направлении двумя перфорированными швами в осях 9-10,18-19.

Общие габариты здания 150x75,75 м. Высота первого этажа составляет 6,85 м, высота до верха стропильных конструкций с учетом фонарей 16,82 м.

Фундаменты под колонны предусмотрены столбчатые, одиночные монолитные, железобетонные из бетона.

Подпорные стенки ниже уровня цоколя монолитные железобетонные по серии 3.002.1-2.

По периметру здания под сэндвич-панели предусматриваются цокольные панели из керамзитобетона М75 толщиной 0,3м, высотой 1,2м.

Покрытие по металлическим фермам с параллельными поясами из профильных труб.

Крыша перекрывается сэндвич-панелями толщиной 140 мм. Опирание стропильных ферм на колонны и подстропильные фермы, а также опирание подстропильных ферм на колонны – шарнирное. По торцам здания устанавливаются стропильные балки, опирающиеся на стопки фахверка.

Стены – трехслойные панели типа "сэндвич" из стальных облицовочных листов с утеплителем из пенополиуретана толщиной 100 мм.

Полы – железобетонные с верхним упрочняющим покрытием" (том 3 л.д. 13-25).

Согласно разрешению на ввод объекта в эксплуатацию от 17.10.2014 № "RU21304000"-"56с" объекта капитального строительства: "1-2 этажное здание цеха по производству торгового оборудования», расположенного по адресу: <...>, материалы фундамента – монолитные столбчатые железобетонные из бетона В22,5, материалы стен – стеновые сэндвич-панели, THERMOPANEL 1=100 мм, материалы кровли – кровельные сэндвич-панели t= 100 мм, THERMOPANEL t=l00 мм (том 3 л.д. 26).

В соответствии с Классификацией основных средств:

к 7 группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно, а именно, здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные.

к 8 группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно, а именно, здания (кроме жилых) бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рублеными стенами; сооружения обвалованные.

к 10 группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет, а именно: здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями).

Из анализа технического паспорта на спорное здание, составленного ООО "Русский проект" по состоянию на 18.03.2014, конструктивные элементы здания имеют следующие характеристики: фундамент здания – монолитный, стены и их наружная отделка – из металлического каркаса и сэндвич-панелей, перегородки – кирпичные, перекрытия междуэтажные – монолитные, кровля – из профнастила, полы – бетонные. В здании имеется отопление, водопровод, канализация, горячее водоснабжение, электроосвещение (том 2 л.д. 62-93).

Согласно данным положительного заключения государственной экспертизы Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Чувашской Республики от 21.02.2014 № 21-1-4-0034-14 1-2 этажное здание цеха по производству торгового оборудования состоит из: фундаменты под колонны – столбчатые, одиночные монолитные, железобетонные из бетона; наружных стен – металлические колонны, сэндвич-панели; крыша - сэндвич-панели, полы – железобетонные с верхним упрочняющим покрытием. Указанное основное средство каркасное, выполненное из металлических конструкций с облицовкой стен сэндвич-панелями толщиной 100 мм на стенах и 140 мм на кровле.

При оценке выводов Инспекции по оспариваемому решению и доводов сторон по настоящему спору следует установить, является ли спорный объект зданием из приведенного в Классификаторе перечня (деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные) или является зданием, аналогичным им (7 группа);

либо является зданием с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями (10 группа).

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1).

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки на основании постановления о назначении строительно-технической экспертизы от 28.09.2017 № 13-12/378-1 назначена строительно-техническая экспертиза (том 3 л.д. 27-28).

Договор об оказании экспертных услуг от 28.09.2017 № 57 на проведение экспертизы заключен налоговым органом с ООО "Проектно-сметное бюро", проведение экспертизы поручено эксперту ООО "Проектно-сметное бюро" – ФИО8

Согласно заключению эксперта от 07.11.2017 на поставленные перед экспертом вопросы о том, к какому типу зданий относится 1-2 этажное здание цеха по производству торгового оборудования, расположенное по адресу: <...>, с учетом возможного его отнесения к определенной группе зданий согласно Классификации основных средств, экспертом сделан вывод о том, что данное здание относится по типу к зданиям, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями), срок полезного использования которого составляет свыше 30 лет, что подтверждает необходимость его отнесения к десятой амортизационной группе (том 3 л.д. 29-34).

При этом вывод об отнесении здания цеха к десятой амортизационной группе экспертом сделан на основе анализа технических характеристик основных конструкций здания цеха, то есть с точки зрения специальных познаний в области строительства и обследования строительных конструкций.

ООО "ЭЛИНОКС" в материалы дела представлено заключение специалиста от 25.07.2018 № 02-СТ/02.2018, пояснение к заключению специалиста от 15.01.2019, подготовленное экспертом ООО "Независимая экспертная компания" ФИО9 (том 4 л.д. 115-156, том 7 л.д. 34-45).

Перед экспертом поставлены следующие вопросы:

1) Каков срок полезного использования "1-2 этажного здания цеха по производству торгового оборудования", Инв. № 2578. расположенного по адресу: <...>?

2) К какой амортизационной группе относится "1-2 этажное здание цеха по производству торгового оборудования", Инв. № 2578, расположенное по адресу: <...>?

Согласно выводам эксперта срок полезного использования объекта исследования составляет 15 лет (по наименьшему сроку службы кровельных сэндвич-панелей). 1-2 этажное здание цеха по производству торгового оборудования", Инв. № 2578, расположенное по адресу: <...>, относится к седьмой амортизационной группе. Цокольные панели из керамзитобетона М75 толщиной 0,3 м., высотой 1,2 м. являются фактически продолжением фундамента и несут функцию защиты ограждающих конструкций – сэндвич-панелей от воздействия влаги в почве и на ее поверхности. К ограждающим конструкциям указанные панели из керамзитобетона не относятся.

В ходе судебного заседания 06.02.2019 эксперт ООО "Независимая экспертная компания" ФИО9 дополнительно пояснил, что вывод о сроке полезного использования здания в 15 лет в заключении был сделан исходя из наименьшего срока использования кровельных сэндвич-панелей. На уточняющий вопрос суда ФИО9 сообщил, что исходя из конструктивных особенностей (капитальности здания) спорный объект можно отнести к 10 группе по Классификатору основных средств (аудиопротокол судебного заседания от 06.02.2019, интервал с 1 час. 01 мин. 35 сек. по 1 час. 3 мин. 00 сек.).

Допрошенный в ходе судебного заседания 20.03.2019 эксперт ООО "Проектно-сметное бюро" – ФИО8 суду пояснил, что срок полезного использования здания по производству торгового оборудования по адресу: <...> нельзя установить в 15 лет по сроку службы металлических сэндвич-панелей (15 лет), указанных заводом-изготовителем. При определении сроков полезного использования необходимо учитывать условие эксплуатации объекта основных средств. Срок амортизационной группы определятся в зависимости от конструктивных особенностей. Конструктивные особенности зданий и сооружений, использованные материалы и конструкции при их строительстве определяют долговечность и сроки их службы, и как следствие от этого зависит срок полезного использования здания и сооружений.

Необходимость отнесения вышеуказанного объекта к десятой амортизационной группе, то есть к зданиям с металлическим каркасом, со стенами, состоящими из крупных панелей с железобетонными, металлическими и другими долговечными (кирпичными) покрытиями, подтверждается также разъяснениями специалиста ФИО10, привлеченного судом на основании статьи 87.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пояснения которого были заслушаны в судебном заседании 06.02.2019.

С учетом пояснений специалиста ФИО10, определение срока полезного использования объекта основных средств лишь по одному его элементу недопустимо, поскольку объект основного средства выполняет свою функциональную роль исходя из всей совокупности элементов, составляющих его как единое целое.

Указанное обстоятельство не было учтено экспертом ФИО9, привлеченным Обществом, в связи с чем, выводы, содержащиеся в заключении специалиста от 25.07.2018 № 02-СТ/02.2018, о 15-летнем сроке полезного использования спорного объекта налогоплательщика, не являются объективными и достоверными.

Из приведенных конструктивных характеристик здания цеха усматривается, что спорный объект не является каркасно-обшивным и панельным, не аналогичен деревянным, каркасным и щитовым, контейнерным, деревометаллическим, каркасно-обшивным и панельным, глинобитным, сырцовым и саманным зданиям, в связи с чем не может быть отнесен к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

По своим конструктивным характеристикам здание цеха по производству торгового оборудования ФРО инвентарный № 2578 подлежит отнесению к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет, исходя из наличия металлического каркаса, стен из крупных панелей (цокольных железобетонных) и стеновых трехслойных панелей типа "сэндвич" из стальных облицовочных листов, отвечающих признаку долговечности.

Таким образом, оспариваемое решение Инспекции в части установленного факта занижения Обществом налога на прибыль организаций за 2015 – 2016 годы в сумме 11 921 668 руб. в результате необоснованного завышения размера амортизационной премии за 2015 год в сумме 52 055 647 руб. 46 коп. и за 2016 год в сумме 4 500 руб., а также завышения суммы начисленной амортизации за 2015 год в размере 3 577 072 руб. 04 коп., за 2016 год - 4 292 679 руб. 18 коп. является правомерным.

2. По налогу на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 375 Кодекса при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно пункту 4 статьи 376 Кодекса средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии с пунктом 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Согласно пункту 1.3. Положения об учетной политике в целях бухгалтерского учета ООО "ЭЛИНОКС", утвержденного приказами Общества от 09.12.2013 № 112/п, от 30.12.2014 № 150/п, от 30.12.2015 № 183/п, определено, что стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации, амортизация начисляется по линейному способу, то есть на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (том 2 л.д. 31).

Судом установлено необоснованное отнесение Обществом здания цеха по производству торгового оборудования ФРО инвентарный № 2578 к седьмой амортизационной группе вместо десятой и, как следствие, занижение срока полезного использования и завышение амортизационных отчислений за 2015-2016 годы, в связи с чем, вывод налогового органа в части имевшего место необоснованного занижения его остаточной стоимость, в целях исчисления налога на имущество организаций, в связи с занижением среднегодовой стоимости имущества за 2015 год на сумму 3 046 609 руб. 11 коп., за 2016 год на сумму 11 569 809 руб. 36 коп. в результате начисленной в завышенном размере суммы амортизации, повлекшей неуплату налога в обшей сумме 321 561 руб., в том числе за 2015 год - 67 025 руб. за 2016 год - 254 536 руб., является правомерным.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Принимая во внимание, что налоговым органом обоснованно начислены суммы налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, налогоплательщику также правомерно начислены пени на оспариваемые суммы, расчет которых судом проверен и признан обоснованным.

ООО "ЭЛИНОКС" также оспаривает, с учетом уточнения, решение Инспекции в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налоговой кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 151 740 руб. за неуплату налога на прибыль организаций за 2015-2016 годы, штрафа в размере 19 429 руб. за неуплату налога на имущество организаций за 2015-2016 годы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно пункту 4 статьи 114 НК РФ при наличии обстоятельства, указанного в пункте 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

В силу пункта 2 статьи 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

В соответствии с пунктом 3 статьи 112 НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

При привлечении ООО "ЭЛИНОКС" к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль организаций за 2015 год и налога на имущество организаций за 2015 год, Инспекцией были учтены обстоятельства, отягчающие ответственность, в связи с чем, на основании пункта 4 статьи 114 НК РФ размеры штрафов были увеличены на 100 процентов по сравнению с размером, установленным пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Доказательством наличия отягчающего ответственность обстоятельства является решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-12/140 от 27.07.2015, вступившее в законную силу 21.09.2015, согласно которому ООО "ЭЛИНОКС" привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату суммы налога па прибыль организаций и налога на имущество организаций в результате занижения налоговой базы в связи с неправомерным определением амортизационной группы и срока полезного использования здания в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Правомерность выводов налогового органа, отраженных в решении № 13-12/140 от 27.07.2015, подтверждена вступившим в законную силу 09.11.2016 решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 06.09.2016 по делу № А79-9033/2015, вынесенное по заявлению Общества, которым частично обжаловалось данное решение налогового органа.

Моментом совершения налогоплательщиком налогового правонарушения по налогу на прибыль организаций за 2015 год является 28.03.2016 (срок уплаты налога на прибыль за 2015 год), по налогу на имущество организаций за 2015 год - 11.04.2016 (срок уплаты налога на имущество организаций за 2015 год).

Налогоплательщик в период с 21.09.2015 по 21.09.2016 являлся подвергнутым налоговой санкции. То есть, налогоплательщик совершил правонарушение, аналогичное предшествующему, в течение 12 месяцев, установленных пунктом 3 статьи 112 НК РФ.

На дату совершения правонарушения в виде неуплаты налога на прибыль организаций за 2015 год (28.03.2016) и на дату совершения правонарушения в виде неуплаты налога на имущество организаций за 2015 год (11.04.2016) не истек установленный пунктом 3 статьи 112 НК РФ 12-месячный срок (21.09.2016), в течение которого ООО "ЭЛИНОКС" считалось подвергнутым санкции статьи 122 НК РФ.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 НК РФ).

При этом право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо статьей 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать по результатам их оценки размер, в том числе и кратность снижения налоговых санкций, предоставлено суду.

Применение налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить иные смягчающие ответственность обстоятельства даже в том случае, если налоговый орган частично применил положения статьи 112 Кодекса.

Как следует из материалов дела при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности и назначении наказания в виде штрафа Инспекцией приняты во внимание в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения: социальная направленность деятельности налогоплательщика (Общество является крупным работодателем с численностью более 367 работников), осуществление налогоплательщиком благотворительной деятельности, что подтверждается анализом расчетного счета, в связи с чем размеры штрафов, исчисленных по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, снижены в 4 раза.

В силу абзаца 2 пункта 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по результатам оценки установленных смягчающих обстоятельств штраф может быть уменьшен и более чем в два раза.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.11.2003 № 349-О разъяснено, что суд вправе избирать в отношении правонарушителя меру наказания с учетом характера правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств деяния.

Принимая во внимание вышеприведенные положения, следуя принципу соразмерности, выражающего требования справедливости и дифференциации наказания в зависимости от тяжести содеянного, и принимая во внимание то, что ООО "ЭЛИНОКС" частично оплатило доначисленные налоги и штраф, суд считает возможным снизить в данном конкретном случае размер оспариваемого штрафа в два раза.

С учетом изложенного суд удовлетворяет требования заявителя частично. Решение Инспекции подлежит признанию недействительным в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 575 870 руб., за неуплату налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 9 714 руб. 50 коп.

В остальной части в удовлетворении заявления следует отказать.

Расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. в связи с частичным удовлетворением заявления в полном объеме относятся на налоговый орган в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 30.03.2018 № 13-12/30 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 575 870 руб., за неуплату налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 9 714 руб. 50 коп.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу общества с ограниченной ответственностью "ЭЛИНОКС" 3 000 (три тысячи) руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Меры по обеспечению заявления принятые определением суда от 15.06.2018, отменить после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.

Судья

Д.В. Борисов