Решение от 13 мая 2019 г. по делу № А64-979/2017

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А64-979/2017
13 мая 2019 года
г. Тамбов


Резолютивная часть решения оглашена 23 апреля 2019г.

Решение в полном объеме изготовлено 13 мая 2019г.

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Копырюлина А.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании заявление

Акционерного общества «Тамбовское спиртоводочное предприятие «Талвис» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

о признании недействительным решения №17-13/33 от 30.11.2016г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя (до и после перерыва): ФИО2, доверенность от 21.02.2018 №71;

от ответчика (до и после перерыва): ФИО3, доверенность от 27.12.2017 г. № 05-23/042023, ФИО4, доверенность от 11.01.2019 г. № 05-11/000274,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Тамбовское спиртоводочное предприятие «Талвис» (далее также АО «Талвис», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тамбову (далее также – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тамбову от 30.11.16г. №17-13/33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части:

- доначисления 2.199.880 рублей налога на имущество организаций за 2012-2014гг;

- начисления пени по налогу на имущество организаций в сумме 627.622 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 263.972 рублей за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2013-2014гг.

Представителем заявителя заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела документов об образовании эксперта, проводившего экспертизу. Представители ответчика вопрос об удовлетворении ходатайства оставили на усмотрение суда. Судом ходатайство удовлетворено, документы приобщены к материалам дела.

Представитель заявителя в порядке ст. 49 АПК РФ заявил об уточнении заявленных требований, просит признать недействительным оспариваемое решение в части штрафа по ст. 122 НК РФ по налогу на имущество организаций, в остальной части поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнениях к заявлению. Представлена обобщенная правовая позиция по делу.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях, обобщенной правовой позиции.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:

Как следует из материалов дела, Акционерное общество «Тамбовское спиртоводочное предприятие «Талвис» (сокращенное наименование – АО «Талвис», ОГРН <***>, ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц.

08.08.2017г. внесена запись о регистрации изменений в Устав Общества, которыми утверждено новое фирменное наименование Общества – Акционерное общество «Тамбовское спиртовое предприятие «Талвис» (Т.9, л.д. 31-67).

Определением суда от 21.11.2018г. определено заявителем по делу считать «Акционерное общество «Тамбовское спиртовое предприятие «Талвис»».

В период с 21.12.2015г. по 12.08.2016г. ИФНС России по г. Тамбову проведена выездная налоговая проверка ОАО «Талвис» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления): НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, водного налога, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за период с 01.01.2012г. по 31.12.2014г., НДФЛ за период с 13.12.2012г. по 20.12.2015г., по результатам которого составлен акт № 17-13/24 от 31.08.2016г.

По результатам рассмотрения указанного акта и материалов проверки налоговым органом принято решение от 30.11.2016г. № 17-13/33, которым ОАО «Талвис»:

- доначислен налог на имущество организаций в сумме 2 199 880 руб. руб., в том числе по срокам уплаты: 30.03.2013 - 880023 руб. (878921 руб. (КПП 682045001) + 1102 руб. (КПП 682002001); 31.03.2014 – 785332 руб.; 30.03.2015 – 534525 руб.;

- начислены пени по налогу на имущество организаций в сумме 627 622 руб.;

- начислены пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 7 руб.;

- общество привлечено к налоговой ответственности: предусмотренной п.2 ст. 120 НК РФ, в виде штрафа в размере 30 000 руб.; предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 439976 руб. за неполную уплату налога на имущество организаций за 2012-2014 гг.;

обществу предложено уплатить указанные суммы налога, штрафа, пени, уменьшить убыток за 2012-2014 на общую сумму 196573086 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество обжаловало указанное решение в вышестоящий налоговый орган. Решением от 25.01.2017г. № 05-09/2/14 УФНС России по Тамбовской области отменило решение ИФНС России по г. Тамбову от 30.11.2016 № 17-13/33 в части, внесло изменения в указанное решение, исключив сумму налоговых санкций, предусмотренных п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество организаций за 2012 год.

Посчитав решение ИФНС России по г. Тамбову № 17-13/33 от 30.11.2016 недействительным в оспариваемой части (с учетом решения УФНС России по Тамбовской области), общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

ОАО «Талвис» не согласилось с решением налогового органа в части:

Налог, пени, штраф

Начислено Решением Инспекции

ОАО «Талвис» оспаривает

Налог на имущество организаций за 2012-2014гг.,

2 199 880

2 199 880

в том числе: за 2012г.

880 023

880 023

за 2013г.

785 332

785 332

за 2014г.

534 525

534 525

Пени по налогу на имущество организаций на 30.11.2016

627 622

627 622

Штраф по п.1 ст. 122 НК РФ

263 972

263 972

В качестве основания, с одной стороны, для доначисления сумм налога на имущество организаций за 2012-2014 гг., с другой стороны, для обжалования соответствующих сумм, послужил вывод инспекции о неправомерном заявлении ОАО «Талвис» льготы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, являющегося неотъемлемой технологической частью линий электропередачи:

- в 2012 году - предусмотренной п.11 ст.381 НК РФ;

- в 2013-2014гг - предусмотренной п. 3 ст. 380 НК РФ.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на следующее:

- у АО «Талвис» имеются в собственности непосредственно воздушные линии электропередачи и кабельные линии электропередачи, соответствующие всем критериям ст.ст. 381 и 380 НК РФ и Постановления Правительства № 504 от 30.09.2004;

- в собственности АО «Талвис» находятся (и находятся на балансе) следующие воздушные линии электропередач:

№ п/п

Наименование имущества

Инв. №

ОКОФ

1
Основное электроснабжение по ВЛ-10кВ водозаборного узла

Т20000296

12 4521125

(линия электропередачи воздушная)

2
Основное электроснабжение по ВЛ-10кВ и КЛ-10кВ от ЦРП до блока очистных сооружений

Т20000294

12 4521125

(линия электропередачи воздушная), 12 4521010 (сооружения электроэнергетики - кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно)

3
Резервное электроснабжение блока очистных сооружений от фидера №3 по ВЛ-10кВ и КЛ-10кВ

Т20000295

12 4521125

(линия электропередачи воздушная), 12 4521010 (сооружения электроэнергетики - кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно)

4
Резервное электроснабжение по ВЛ-10кВ, КТП на 25Квт, КЛ-0,4Кв АГРС

Т20000291

12 4521125

(линия электропередачи воздушная), 12 4521010 (сооружения электроэнергетики - кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно)

- данные обстоятельства заявитель подтверждает следующими документами: свидетельствами о государственной регистрации права собственности серии 68 АБ № 250377 от 17.01.2011, серии 68 АБ № 250374 от 17.01.2011;

- налоговое законодательство не ограничивает предоставление льготы только тем имуществом, которое принадлежит сетевым организациям и используется для оказания услуг по передаче электрической энергии третьим лицам;

- безоснователен довод налогового органа о том, что линии энергопередачи могут находиться только в собственности (во владении) у электросетевых компаний в силу законодательства РФ об электроэнергетике;

- исследуемые основные средства АО «Талвис» предназначены и фактически используются для передачи электрической энергии не только в целях обеспечения нужд своего производства, но и для третьих лиц;

- в соответствии с заключением эксперта № 002 от 06.07.2018 исследуемые объекты основных средств АО «Талвис» и оборудование фактически выполняют функцию по передаче электрической энергии до приемников электрической энергии (до энергопринимающих устройств) АО «Талвис», а также до точек подключения электрических сетей субабонентов.

При этом только у 4 объектов одной из функций наряду с распределением является преобразование электрической энергии в целях дальнейшей передачи (трансформаторная подстанция, питающая очистные сооружения, двухтрансформаторная подстанция мощностью 2*1000 кВА; двухтрансформаторная подстанция мощностью 2*2500 кВА; комплексная двухтрансформаторная подстанция 2 КТПГС). Функции других объектов не связаны с преобразованием (уменьшением) мощности электроэнергии.

У данных объектов внутриплощадочные кабельные сети, основное электроснабжение по ВЛ-10кВ водозаборного узла; основное электроснабжение по ВЛ-10кВ и КЛ-10кВ от ЦРП до блока очистных сооружений; резервное электроснабжение блока очистных сооружений от фидера №3 по ВЛ-10кВ и КЛ-10кВ; резервное электроснабжение по ВЛ-10кВ, КТП на 25Квт, КЛ-0,4Кв АГРС, как непосредственное предназначение, так и общая функция заключаются в передаче электрической энергии на расстояние.

Налоговый орган считает оспариваемое решение законным и обоснованным по мотивам, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву, обобщенной правовой позиции по делу.

В ходе проверки налоговым органом установлена неполная уплата налога на имущество организаций в сумме 2199880 руб., в том числе:

за 2012 год на 880023 руб., в том числе по срокам уплаты: по КПП 682045001 – 878921 руб.: за 1 квартал – 233831 руб., полугодие – 229131 руб., 9 месяцев – 224430 руб., год – 191529 руб.; по КПП 682002001 – 1102 руб.: за 1 квартал – 279 руб., полугодие – 278 руб., 9 месяцев – 277 руб., год – 268 руб.;

за 2013 год на 785332 руб., в том числе по срокам уплаты: за 1 квартал – 209824 руб., полугодие – 205327 руб., 9 месяцев – 200830 руб., год – 169351 руб.;

за 2014 год на 534525 руб., в том числе по срокам уплаты: за 1 квартал – 144874 руб., полугодие – 141126 руб., 9 месяцев – 137379 руб., год – 111146 руб. а результате следующих нарушений.

В нарушение п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 1 ст. 376, п. 3 ст. 380, п. 11 ст. 381 НК РФ обществом занижен налог на имущество организаций, подлежащий уплате в бюджет, на 2199880 руб. по следующим основным средствам с кодом ОКОФ, присвоенным в соответствии с классификатором:

по КПП 682901001 (в 2012-2014 гг.):

- 14 3115201- двухтрансформаторная подстанция мощностью 2*1000 кВА;

- 14 3115201- двухтрансформаторная подстанция мощностью 2*2500 кВА;

- 14 3120130 – камера КСО (14 объектов);

- 14 3120158 – конденсаторная установка КРМ УКМ 58 (2 объекта);

- 14 3120130 – КСО-298-8ВВ-600 1;

- 14 3120130 – КСО-298-8ВВ-600 2;

- 14 3115210 – комплексная двухтрансформаторная подстанция 2 КТПГС;

по КПП 682045001 (в 2012г.); по КПП 682901001 (в 2013-2014 гг.):

- 11 0001150 – трансформаторная подстанция №1 (инв. № Т30000337),

- 11 0001150 – трансформаторная подстанция №2 (инв. № Т30000339),

- 11 0001150 – трансформаторная подстанция №3 (инв. № Т30000343);

- 11 0001190 – центрально-распределительный пункт (инв. № Т30000358);

- 12 4521125 – внутриплощадочные кабельные сети (инв. № Т20000289);

- 12 4527345 - основное электроснабжение по ВЛ-10кВ водозаборного узла (инв. № Т20000296);

- 12 4527345 - основное электроснабжение по ВЛ-10кВ и КЛ-10кВ от ЦРП до блока очистных сооружений (инв. № Т20000294);

- 12 4527345 - резервное электроснабжение блока очистных сооружений от фидера №3 по ВЛ-10кВ и КЛ-10кВ (инв. № Т20000295);

- 12 4527345 - резервное электроснабжение по ВЛ-10кВ, КТП на 25Квт, КЛ-0,4Кв АГРС (инв. № Т20000291);

- 12 0001090 - трансформаторная подстанция, питающая очистные сооружения (инв. № Т20000308);

по КПП 682002001 (в 2012г.); по КПП 682901001 (в 2013-2014 гг.):

- 11 0001150 – трансформаторная подстанция (инв. № Л0000024).

При этом налоговый орган считает, что в целях применения налоговой льготы по п.11 ст. 381 НК РФ необходимо, чтобы основные средства, относящиеся к линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, учитывались на балансе налогоплательщика и были включены в Перечень имущества, утвержденный Постановлением № 504, по коду Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359.

Согласно п. 3 ст. 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4%, в 2014 году – 0,7%.

Среднегодовая стоимость льготируемого имущества общества составляет в 2012 году 40001038 руб. (по КПП 682045001 – 39950953 руб., по КПП 682002001 – 50085 руб.), в 2013г. стоимость имущества, облагаемого по пониженной ставке 0,4% - 43629540 руб., в 2014г. стоимость имущества. облагаемого по пониженной ставке 0,7% - 35634996 руб.

Налоговый орган также посчитал, что документов, подтверждающих наличие на балансе предприятия линий энергопередачи, налогоплательщик не представил. Кроме того, коды ОКОФ 14 3115201, 14 3120130, 14 3120158, 14 3115210 отсутствуют в Перечне имущества, утвержденного Постановлением № 504. Недвижимое имущество, числящееся на балансе предприятия с кодами ОКОФ 11 0001150, 11 0001190, 12 4527345, 12 0001090, 12 4521125 согласно Перечня имущества, утвержденного Постановлением № 504, относится к разделу «Имущество, относящееся к федеральным дорогам общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью».

Как следует из решения налогового органа, основанием для доначисления налога на имущество организаций послужило следующее:

- налогоплательщик неправомерно применял льготы (пониженной ставки налога), предусмотренной п. 11 ст. 381 (в 2012г.) и п. 3 ст. 380 НК РФ (в 2013-2014гг.), в отношении сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью линий электропередачи, налогоплательщик должен владеть на праве собственности самой линией электропередачи (причем именно воздушной линией электропередачи).

- возможность применения налоговой льготы в отношении тех или иных объектов имущества конкретизирована Перечнем, сформированным с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 и содержащим наиболее полную информацию об используемых организациями различных отраслей объектах основных средств и их группировках. Включение имущества в Перечень осуществлялось на основе признания его в соответствии с отраслевыми ГОСТами и техническими условиями одним и объектов или его конструктивным элементом, а также сооружением, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, исходя из назначен ля (принадлежности) и выполняемых функций;

- налоговая льгота и применение пониженных ставок по налогу на имущество в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в сфере электроэнергетики и (одновременно) на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть;

- ОАО «Талвис» не является сетевой, передающей электроэнергию организацией, и использует оборудование для своих собственных нужд, но не для передачи электрической энергии сторонним потребителям;

- налоговым органом в ходе проведения проверки установлено, что согласно представленной обществом бухгалтерской и технологической документации, ОАО «Талвис» является собственником (балансодержателем) ограниченной части линии электропередач, соответствующего технологического оборудования и сооружений, которые учтены в бухгалтерском учете общества в том числе в период 2012 - 2014 годы;

- каких-либо договоров на передачу (транзит) АО «Талвис» через эти объекты электроэнергии иным (сторонним) потребителям обществом не представлено;

- согласно документов, представленных в ходе выездной налоговой проверки и проведенных мероприятий налогового контроля не установлены не только расчетно-платежные отношения, в виде доходов, полученных ОАО «Талвис» от сторонних потребителей электроэнергии за проверяемый период, но и не установлено наличия договорных отношений ОАО «Талвис» в сфере энергоснабжения с иными лицами, которыми может быть подтвержден статус «субарендатора», а также документально не подтвержден факт оказания услуг по передаче электроэнергии от поставщика иным потребителям, на основании чего мог быть определен статус организации, оказывающей услуги по транзиту электроэнергии. Объекты основных средств используются Обществом для собственных нужд и не применяются для распределения электрической энергии для нужд третьих лиц;

- ОАО «Талвис» заключало договора энергоснабжения от 23.05 2513 №2513; от 01.05.2013 № 3078 с ОАО «Тамбовская областная сбытовая копания, ОАО «ТОСК» отпускает электрическую энергию Потребителю до границ балансовой принадлежности электросети в заявленных Потребителем объемах. В заявленных величинах электрической энергии и мощности какие-либо субабоненты у АО «Талвис» в договорах не фигурируют.

Общество, по мнению налогового органа, необоснованно считает своими субабонентами пользователей электроэнергии, которые были подключены к электрическим сетям ЕЭС России:

- филиал ООО «Газпром трансгаз» Кирсановское ЛПУМГ; Точка учета АГРС от фид. №2 ПС 110/10 кВ «Новолядинская» от ТП 521 (Талвис);

- филиал ООО «Газпром трансгаз Саратов Кирсановское ЛПУМГ; Точка учета АГРС фид. №2 ПС 110/10 кВ «Новолядлинекая» от ТП 25 (Талвис);

- ИП ФИО5; Точка учета Магазин от Талвис Центральное отделение ФЗ;

- ООО «Ляда-Сервис»; Точка учета Насосная станция Новая Ляда, ул. Советская, д.199в;

- вышеперечисленные организации заключали договоры энергоснабжения с ОАО «Тамбовская энергосбытовая компания» (Гарантирующий поставщик) и производили расчеты за электрическую энергию самостоятельно;

- ОАО «Талвис» в период с 2012 г. по 2014 г. не имело и не могло иметь статуса территориальной сетевой организации;

- доказательств использования оборудования для обеспечения передачи электроэнергии в качестве «сетевой организации» сторонним потребителям Обществом не представлено;

- спорные объекты основных средств Общества функционально не относятся к оборудованию, которое обеспечивает транспортировку электроэнергии в сети РАО «ЕЭС России» и, следовательно, не относятся к имуществу, по смыслу Перечня № 504, к которому могут применяться льготы по налогу на имущество организаций.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, выслушав стороны, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствие с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

На основании ст.373 НК РФ общество является плательщиком налога на имущество организаций.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Признаки основных средств даны в пункте 4 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст.56 НК РФ).

Установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, налоговая льгота может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 380 НК РФ ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 11 ст. 381 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2012 году) от обложения налогом на имущество освобождаются организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 380 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», действующей с 01.01.2013, налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4%, в 2014 году - 0,7%, в 2015 году - 1%, в 2016 году - 1,3%, в 2017 году - 1,6%, в 2018 году - 1,9%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

На основании данных норм применяется постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, которым утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень №504).

В Перечне № 504 указан код ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, перечень содержит графу «примечание», в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Однако право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов налогообложения, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках).

ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, не регулирует вопросы налогообложения. Само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества. Из введения в ОКОФ следует, что он составлен с целью обеспечения расчета экономических показателей; в основу классификации положено назначение объекта, его связь с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; имущество поименовано в Перечне №504.

Из материалов дела следует, что в собственности АО «Талвис» находятся следующие воздушные линии электропередач:

основное электроснабжение по ВЛ-10кВ водозаборного узла (инв. № Т20000296), ОКОФ 12 4521125 (линия электропередачи воздушная);

основное электроснабжение по ВЛ-10кВ и КЛ-10кВ от ЦРП до блока очистных сооружений (инв. № Т20000294), 12 4521125 (линия электропередачи воздушная), ОКОФ 12 4521010 (сооружения электроэнергетики - кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно);

резервное электроснабжение блока очистных сооружений от фидера №3 по ВЛ-10кВ и КЛ-10кВ (инв. № Т20000295), ОКОФ 12 4521125 (линия электропередачи воздушная), 12 4521010 (сооружения электроэнергетики - кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно);

резервное электроснабжение по ВЛ-10кВ, КТП на 25Квт, КЛ-0,4Кв АГРС (инв. № Т20000291), ОКОФ 12 4521125 (линия электропередачи воздушная), 12 4521010 (сооружения электроэнергетики - кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно).

Согласно пункту 1 статьи 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В соответствии с пунктом 4 статьи 539, пунктом 1 статьи 548 ГК РФ правила § 6 «Энергоснабжение» применяются в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Из статей 3, 26 Федерального закона № 35-ФЗ следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов.

Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями).

Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

К объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (абзац 11 статьи 3 Федерального закона № 35-ФЗ). В силу пункта 5 Государственного стандарта СССР ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, электропередачей является совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы в другой.

Пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, точка поставки определена как место исполнения обязательств по договору об оказании услуг по передаче электрической энергии, используемое для определения объема взаимных обязательств сторон по договору, расположенное на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств, определенной в акте разграничения балансовой принадлежности электросетей.

Границей балансовой принадлежности является линия раздела объектов электроэнергетики между владельцами по признаку собственности или владения на ином предусмотренном федеральными законами основании, определяющая границу эксплуатационной ответственности между сетевой организацией и потребителем услуг по передаче электрической энергии (потребителем электрической энергии, в интересах которого заключается договор об оказании услуг по передаче электрической энергии) за состояние и обслуживание электроустановок.

Следовательно, исходя из указанных правовых норм, к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи электроэнергии.

Согласно Перечню № 504 в разделе «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью» поименовано имущество и сооружения линий энергопередачи, относящиеся в равной мере, как к объектам электроэнергетики, так и к объектам системы теплоснабжения.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком в отношении спорного имущества заявлена льгота как в отношении линий энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих линий. Нахождение имущества на балансе организации, подтверждается инвентарными карточками, ответчиком данный факт не оспаривается.

Заключением эксперта ФИО6 (заведующего кафедрой «Электроэнергетика» к.т.н., доцента, ФГБОУ ВО «Тамбовский государственный технический университет») № 002 от 06.07.2018 (Т.6, л.д. 1-93) подтверждается, что спорные объекты по своим признакам относится к объектам линий электропередачи и их неотъемлемой части, а также соответствии Перечню № 504.

В этой связи является необоснованным довод налогового органа о том, что линии энергопередачи могут находиться только в собственности (во владении) у электросетевых компаний.

Кроме того, из содержания Приказа Министерства энергетики РФ от 13.01.2003 № 6 «Об утверждении Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей» прямо следует, что у потребителя могут быть электрические сети и линии электропередачи, поскольку данный приказ устанавливает требования к технической эксплуатации абонентом линий электропередачи.

Согласно пунктам 1.1.1 и 1.1.2 Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей, данные правила имеют целью обеспечить надежную, безопасную и рациональную эксплуатацию электроустановок (к которым относятся и линии электропередачи), содержание их в исправном состоянии, и распространяются на организации, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, -владельцев электроустановок напряжением выше 1000 В (потребители).

Главами 2.3 и 2.4 Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей непосредственно предусмотрены обязанности потребителей по содержанию, ремонту, обслуживанию воздушных линий электропередачи и кабельных линий электропередачи.

Согласно пункту 2.1 Заключения эксперта, пунктам 21, 40 ГОСТ 19431-84, пункту 6 ГОСТ 24291-90 электрические сети и, соответственно, линии электропередачи заканчиваются в точке присоединения электрических сетей (линий электропередачи) к приемникам электрической энергии, а не в точке разграничения балансовой принадлежности между сетевой организацией и абонентом.

Таким образом, нормативно-техническая документация в сфере электроэнергетики не ограничивает понятие «линия энергопередачи» по признакам принадлежности к электросетевой компании или к потребителю, а прямо предусматривает возможность владения линиями энергопередачи как электросетевыми организациями, так и потребителями.

В соответствии с заключением эксперта № 002 от 06.07.2018 (далее - заключение эксперта) по вопросу № 1, исследуемые объекты основных средств АО «Талвис» и оборудование (указанные в определении Арбитражного суда Тамбовской области от 28.11.2017 по делу № А64-979/2017) фактически выполняют функцию по передаче электрической энергии до приемников электрической энергии (до энергопринимающих устройств) АО «Талвис», а также до точек подключения электрических сетей субабонентов.

В пункте 1.7 заключения экспертом сделаны следующие выводы:

- в процессе передачи электрической энергии указанные объекты выполняют узкие специализированные задачи по непосредственно передаче электроэнергии, по распределению электроэнергии и по преобразованию электроэнергии (в электроэнергию с другим значением напряжения);

- среди исследуемых объектов и в их составе отсутствуют аппараты, агрегаты и механизмы, предназначенные для преобразования электрической энергии в другой вид энергии (приемники электрической энергии). То есть функциональное назначение исследуемых объектов не связано с потреблением электрической энергии;

- среди исследуемых объектов отсутствуют аппараты, агрегаты и устройства, преобразующие различные виды энергии в электрическую энергию. То есть функциональное назначение исследуемых объектов не связано с выработкой (производством, генерацией) электрической энергии.

Таким образом, в ходе проведения экспертизы установлено, что рассматриваемые объекты соответствуют нормативно-техническому определению понятия «линия энергопередачи» или относятся к сооружениям и оборудованию, являющимся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи.

В рамках выездной налоговой проверки Верхне-Донским управлением Ростехнадзора были представлены ответы на запросы налогового органа № Т1-15-2467 от 10.11.2016, № Т1-15-2561 от 30.11.2016, вх.№ 069956, в которых управление указало, что все рассматриваемые объекты ОАО «Талвис» соответствуют наименованию кода ОКОФ и примечанию, указанных в Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г № 504.

Следовательно, у АО «Талвис» имеются в собственности как воздушные линии электропередачи, так и кабельные линии электропередачи, прямо указанные в Перечне № 504 и в ст.ст. 381 и 380 НК РФ.

При этом суд считает доказанным материалами дела тот факт, что спорные объекты имущества имеют двойное назначение: могут и фактически используются как для передачи электроэнергии на токоприемники АО «Талвис», так и на сети субабонентов.

Как поясняет ПАО «Тамбовская энергосбытовая компания» письмами от 07.09.2017, от 08.02.2019 (т. 10 л.д. 4-5), и следует из заключения эксперта, к сетям АО «Талвис» в 2012-2014 годах были подключены следующие третьи лица:

- филиал ООО «Газпром трансгаз Саратов» Кирсановское ЛПУМГ (в двух точках);

- Индивидуальный предприниматель ФИО5;

- ООО «Ляда-сервис».

При этом в процессе передачи электроэнергии иным потребителям, не являющимся подразделениями АО «Талвис», фактически участвуют следующие объекты основных средств АО «Талвис»:

- внутриплощадочные кабельные сети;

- центральный распределительный пункт;

- камеры КСО 10 шт. (инв.№№ Т10000359, Т10000360, Т1380_08, Т10000362, Т10000363, Т10000364, Т10000369, Т10000370, Т10000373, Т10000374);

- трансформаторная подстанция № 2;

- конденсаторная установка КРМ УКМ58 2 шт. (инвентарные номера Т10000340, Т10000341);

- трансформаторная подстанция (инв. номер Л0000024);

- резервное электроснабжение по ВЛ-10кВ, КТП на 25Квт, КЛ-0,4Кв АГРС.

Согласно заключения эксперта по вопросу № 4 также все другие исследуемые объекты основных средств имеют техническую и технологическую возможность обеспечить передачу электрической энергии иным потребителям, кроме АО «Талвис», на каждой из четырех площадок, на которых они располагаются: как отдельно (только субабонентам), так и параллельно (и субабонентам, и приемникам электроэнергии Талвиса).

При этом, исследуемые объекты основных средств АО «Талвис» могут использоваться для передачи электрической энергии иным потребителям (субабонентам) как отдельно (только субабонентам - в объеме 100 процентов от присоединенной (трансформаторной) мощности АО «Талвис»), так и одновременно с передачей электроэнергии на приемники электрической энергии АО «Талвис» - в объеме от 40 до 86,4 процентов от присоединенной (трансформаторной) мощности АО «Талвис».

В пункте 5.2 экспертного заключения указано, что, исходя из различных вариантов подключения иных потребителей (субабонентов) к электрическим сетям АО «Талвис», изложенных в приложениях №№ 5 - 11 к Экспертному заключению, в процессе передачи электрической энергии иным потребителям, не являющимся подразделениями АО «Талвис», могут быть задействованы все исследуемые объекты основных средств.

Кроме того, в п. 4.1 экспертного заключения экспертом сделан вывод о том, что исследуемые объекты АО «Талвис» не являются неотъемлемой частью производственного оборудования (приемников электрической энергии) АО «Талвис», а имеют самостоятельное функциональное назначение по передаче электроэнергии, являются территориально и технологически обособленными, и могут быть использованы как АО «Талвис», так и иным лицом (в случае продажи и передачи в аренду этого оборудования и сооружений иному лицу) для передачи электрической энергии любым потребителям (как приемникам электроэнергии АО «Талвис», так и приемникам электроэнергии любых иных лиц).

По вопросу 6 эксперт также указывает, что исходя из произведенного экспертом осмотра исследуемых объектов и составленных схем электроснабжения, следует вывод о том, что на момент произведенного осмотра (15.02.2018) указанные субабоненты АО «Талвис» не присоединены к эектрическим сетям «Тамбовэнерго» - филиала ПАО «МРСК-Центра» в точке разграничения балансовой принадлежности между АО «Талвис» и Тамбовэнерго» - филиала ПАО «МРСК-Центра». Указанные субабоненты на момент произведенного осмотра присоединены к электрическим сетям АО «Талвис» в других точках.

Из письма ОАО «ТОСК» от 29.12.2018 следует, в 2012-2014 годах вышеуказанные субабоненты (лица, подключенные к электрическим сетям АО «Талвис») фактически получали электроэнергию через электрические сети АО «Талвис».

Следовательно, учитывая, что факт непосредственного участия вышеперечисленных объектов основных средств АО «Талвис» в процессе передачи электрической энергии третьим лицам подтвержден материалами дела, суд приходит к выводу о том, что спорные основные средства предназначены и фактически использовались обществом не только для собственных производственных нужд, но и для передачи электрической энергии третьим лицам.

При этом двойное назначение объектов не может препятствовать применению налогоплательщиком налоговой льготы и пониженной налоговой ставки. По смыслу п. 11 ст. 381 НК РФ и п. 3 ст. 380 НК РФ использование налоговых преференций обусловлено функциональным назначением имущества, независимо от его фактической эксплуатации в указанных выше целях и наличия (отсутствия) у налогоплательщика статуса энергосетевой организации.

Вместе с тем суд считает необходимым отметить, что НК РФ не связывает возможность применения пониженных налоговых ставок по налогу на имущество организаций в отношении основных средств, которые используются налогоплательщиком как для передачи энергии третьим лицам, так и в целях обеспечения собственных нужд, а также использовал ли налогоплательщик в налоговом периоде эти линии для передачи энергии третьим лицам фактически либо по каким-либо причинам такие услуги в спорном периоде не оказывались.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что общество правомерно исчислило налог на имущество организаций по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 380 НК РФ.

Решением УФНС России по Тамбовской области №05-11/8 от 16.01.2014 подтверждена правомерность применения АО «Талвис» в 2012 году льготы по налогу на имущество по тем же объектам основных средств, что не оспаривается налоговым органом. При этом, Управление и Инспекция ссылаются только на изменение судебной практики по данному вопросу, применяя разный подход к отнесению спорного имущества к льготируемому в одном и том же налоговом периоде (2012 год).

Общество не оспаривает, что при постановке основных средств на учет некоторым объектам был присвоен неверный код ОКОФ.

Однако, суд приходит к выводу, что неправильное определение обществом указанного при постановке объектов основных средств на учет, не является основанием для лишения его права на применение налоговой льготы, предусмотренной п. 3 ст. 380 НК РФ.

Как следует из материалов дела, фактическое наименование и функциональное назначение спорных объектов имущества соответствует наименованию и назначению, указанным в примечании к Перечню № 504.

Рассматривая доводы инспекции о недопустимости в качестве доказательства по делу экспертного заключения ФИО6, заведующего кафедрой «Электроэнергетика» к.т.н., доцента, ФГБОУ ВО «Тамбовский государственный технический университет», суд приходит следующим выводам.

Привлеченный в качестве эксперта заведующий кафедрой «Электроэнергетика» ФГБОУ ВО «Тамбовский государственный технический университет» ФИО6 имеет необходимые высшее техническое образование, квалификацию «инженер-электрик» по специальности «Электроснабжение промышленных предприятий», ученую степень кандидата технических наук, ученое звание доцента по специальности «Электротехнические комплексы и системы», имеет стаж работы в отрасли более 16 лет, предупрежден об уголовной ответственности по ст. 307 УК РФ за дачу заведомо ложного заключения (л.д. 2, 3 Т.6; документы об образовании и квалификации, приобщенные в с/з 23.04.2019г.).

Определением суда при разрешении вопроса о назначении судебной (технологической) экспертизы ответчику (инспекции) предлагалось представить в письменном виде правовую позицию относительно назначения экспертизы, оценить вопросы эксперту, представленные заявителем, предложить свои варианты вопросов (Т.5, л.д. 144-145).

Инспекцией возражений относительно назначения судебной экспертизы, экспертного учреждения, эксперта не представлено; изложенные дополнительные вопросы включены в состав вопросов, вынесенных судом для разрешения экспертом в ходе исследования (Т.5, л.д. 148, 151-158).

Лицо, которому поручено производство экспертизы по настоящему делу (ФИО6), процессуально соответствует требованиям к эксперту, которые предъявляются ст.55 АПК РФ. Ограничений на производство судебной экспертизы не экспертным учреждением, а конкретным экспертом АПК РФ, не содержит.

При таких обстоятельствах оснований для признания недопустимым доказательством по делу экспертного заключения ФИО6 № 002 от 06.07.2018 не имеется.

На основании изложенного, решение налогового органа 17-13/33 от 30.11.2016г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию недействительным в части доначисления налога на имущество организаций за 2012-2014г.г. в сумме 2199880руб.; начисления пени по налогу налога на имущество организаций в сумме 627622руб.; привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество организаций за 2013-2014г.г. по ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 263972руб.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000руб., понесенные заявителем, подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными решение Инспекции ФНС России по г.Тамбову №17-13/33 от 30.11.2016г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

доначисления налога на имущество организаций за 2012-2014г.г. в сумме 2199880руб.;

начисления пени по налогу налога на имущество организаций в сумме 627622руб.;

привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество организаций за 2013-2014г.г. по ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 263972руб.

Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Тамбову в пользу Акционерного общества «Тамбовское спиртовое предприятие «Талвис» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение.

Адрес для корреспонденции: 392020, <...>.

При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.

Судья А.Н. Копырюлин