Решение от 13 марта 2020 г. по делу № А24-7033/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А24-7033/2019
г. Петропавловск-Камчатский
13 марта 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 марта 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 13 марта 2020 года.

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Лебедевой Е.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Укинский лиман» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 20.06.2019 № 316 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

третьи лица:

акционерное общество «Корпорация развития Дальнего Востока» (ИНН <***>, ОГРН <***>);

Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

при участии:

от заявителя:

ФИО2 – представитель по доверенности от 15.10.2019 № 57 (сроком по 31.12.2020), удостоверение адвоката;

от заинтересованного лица:

ФИО3 – представитель по доверенности от 30.12.2019 № 04-02/19289 (сроком до 31.12.2020), диплом;

от АО «КРДВ»:

ФИО4 – представитель по доверенности от 11.09.2019 № 190/209 (сроком до 31.12.2020), диплом;

от УФНС России по Камчатскому краю:

ФИО3 – представитель по доверенности от 12.12.2019 № 05-10/13614 (сроком до 31.12.2020), диплом

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Укинский лиман» (далее – заявитель, ООО «Укинский лиман», Общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Камчатскому краю (далее – заинтересованное лицо, Межрайонная ИФНС России № 3 по Камчатскому краю, Инспекция) от 20.06.2019 № 316 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования общество мотивирует тем, что Инспекцией неправомерно доначислены страховые взносы в связи с принятием Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ, которым в статью 427 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения. Общество указывает, что на момент заключения обществом соглашения об осуществлении деятельности ТОСЭР «Камчатка» действовали положения подпункта 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ, согласно которым, пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ применяются для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР. Таким образом, Общество на момент заключения Соглашения и начала применения льготных ставок имело право применять льготу.

В отзыве на заявление Инспекция указывает на законность и обоснованность оспариваемого решения, в требованиях заявителя просит отказать.

Протокольным определением суда от 27.11.2019 и определением суда от 27.11.2019 в порядке статьи 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены акционерное общество «Корпорация развития Дальнего Востока» (далее – АО «КРДВ»), Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – УФНС России по Камчатскому краю).

Представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении. Для приобщения к материалам дела представил копию письма Министерства юстиции Российской Федерации от 12.02.2020 № 01-15565/20.

Судом представленный документ приобщен к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица требования заявителя не признал по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель УФНС России по Камчатскому краю поддержал правовую позицию Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю согласно письменным пояснениям.

Представитель АО «КРДВ» поддержала правовую позицию заявителя согласно письменным пояснениям.

Представитель заявителя заявил устное ходатайство об отложении судебного разбирательства на более поздний срок – до публикации судебного акта Верховного Суда Российской Федерации по иску Рыболовецкого колхоза им. Ленина о признании недействующими абз. 12 и 19 письма ФНС России от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ «О применении пониженных тарифов страховых взносов резидентами территории опережающего социально-экономического развития и резидентами свободного порта Владивосток».

Представитель Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю и УФНС России по Камчатскому краю оставил разрешение ходатайства на усмотрение суда.

Представитель АО «КРДВ» поддержала ходатайство заявителя об отложении судебного разбирательства.

Ходатайство заявителя об отложении судебного заседания судом рассмотрено в порядке статей 158, 159 АПК РФ и в его удовлетворении отказано, в связи с отсутствием оснований для отложения.

Заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю проведена камеральная налоговая проверка ООО «Укинский лиман» на основании расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года (далее – РСВ), представленного обществом 19.10.2018.

Результаты налоговой проверки отражены в акте налоговой проверки от 04.02.2019 № 18377.

20.06.2019 по результатам рассмотрения акта проверки, Инспекцией вынесено решение № 316 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены страховые взносы в сумме 8 642 734,76 руб., а также начислены пени в сумме 1 032 410,20 руб.

Основанием для доначисления страховых взносов послужило установление Инспекцией нарушения норм пункта 10.1 статьи 427 НК РФ и неверного исчисления обществом пониженных ставок страховых взносов.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Камчатскому краю, ООО «Укинский лиман» обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 20.08.2019 № 06-25/09034 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что вышеуказанное решение Инспекции не соответствует налоговому законодательству, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - резидент территории опережающего социально-экономического развития).

Пунктом 2 статьи 427 НК РФ предусмотрено, что для плательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются пониженные тарифы страховых взносов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 427 НК РФ нониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 настоящей статьи, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 настоящей статьи.

Как установлено в пункте 10 статьи 427 НК РФ (в редакции, действующей на момент заключения Соглашения) плательщики, указанные в подпунктах 11 - 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны, резидента территории опережающего социально-экономического развития, резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-Ф3 «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в статью 427 НК РФ внесены изменения и уточнения.

Так, из пункта 10 статьи 427 НК РФ с принятием данного закона исключены плательщики, указанные в пункте 12 - 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, а также организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента свободного порта Владивосток).

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ (введенным Законом № 300-ФЗ) плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" или Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее в настоящем пункте - соглашение об осуществлении деятельности). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 №300-Ф3 предусмотрено, что указанный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением статьи 1 закона.

Первоначальный текст документа опубликован на официальном интернет портале правовой информации hltp://www.pravo.gov.ru, 03.08.2018.

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 300-Ф3 действие положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов территорий опережающего социально экономического развития, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа и резидентов свободного порта Владивосток распространяется на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

Как следует из материалов дела, обществом представлен бизнес-план инвестиционного проекта для резидента ТОСЭР – Строительство высокотехнологичного рыбоперерабатывающего комплекса суточной производительностью 132 тонны и склада мороженной продукции емкостью 1100 тонн в устье реки Ука Карагинского района.

22.02.2018 между АО «Корпорация развития Дальнего Востока» (Управляющая компания) и ООО «Укинский лиман» (Резидент) заключено Соглашение № 1/р-230 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.

В соответствии с подпунктом 1.4 раздела 1 Соглашения в рамках реализации инвестиционного проекта резидент создает 155 новых рабочих мест.

Согласно подпункту 1.1 раздела 1 Соглашение Общество осуществляет виды деятельности, указанные в пункте 1.1.1 Соглашения:

- рыболовство морское;

- рыболовство пресноводное;

- переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков.

19.10.2018 по телекоммуникационным каналам связи Обществом представлен в Инспекцию РСВ, согласно которым общество применило пониженные тарифы страховых взносов к количеству физических лиц, отраженных в приложениях № 4 и 5 к штатному расписанию, в частности, за август – 174 рабочих места; за сентябрь – 99 рабочих мест.

В целях проверки правомерности применения пониженного тарифа страховых взносов Инспекций в адрес Общества выставлено требование, в ответ на которое заявителем представлено штатное расписание с приложениями № 4 и 5, табели учета рабочего времени, а также Соглашение.

В результате анализа документов, представленных обществом, Инспекцией установлено, что количество рабочих мест в приложении № 5 к штатному расписанию (185,5 штатных единиц) не соответствует количеств новых рабочих мест, указанному в Соглашении (155 штатных единиц).

Инспекцией установлено, что приложение № 5 к штатному расписанию составлено обществом как с учетом работников РПК «Укинский», должности которых поименованы в пункте 3.6 приложения 3 2 к Соглашению в количестве 155 штатные единицы, так и с учетом административного персонала, технической службы и других работников.

Как следует из пункта 3.6 приложения № 2 к Соглашению, другие необходимые штатные группы работают в рамках основного штатного расписания Общества и учитываются в проекте только в качестве отношения на себестоимость продукции.

При этом новые перечни рабочих мест (185,5 человек вместо 155 человек), согласованные с АО «Корпорация развития Дальнего Востока», Обществом ни в Инспекцию, ни в Управление не представлены.

Инспекций произведено сопоставление расчетных ведомостей ООО «Укинский лиман» за август и сентябрь 2018 года с табелями учета рабочего времени и приложениям № 4 к штатному расписанию (РПК «Укинский), в ходе которого установлены выплаты в адрес работников, чьи должности не поименованы в приложении № 4 к штатному расписанию.

С учетом изложенного, суд находит обоснованными выводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении, о неправомерном применении Общестовм пониженных тарифов по страховым взносам в части выплат в адрес сотрудников, чьи должности не предусмотрены Соглашением.

Суд соглашается с выводами Инспекции о неправомерном применении Обществом пониженных тарифов по страховым взносам в части должностей, не поименованных в Соглашении.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Закон № 473-ФЗ) в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент территории опережающего социально-экономического развития обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и в сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности, а управляющая компания обязуется осуществлять полномочия, предусмотренные настоящим Федеральным законом, в том числе предоставить резиденту территории опережающего социально-экономического развития в собственность или аренду земельный участок, если для осуществления соответствующей деятельности резиденту территории опережающего социально-экономического развития требуется земельный участок, в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящего Федерального закона. Соглашение об осуществлении деятельности может предусматривать обязанность управляющей компании в срок, установленный соглашением об осуществлении деятельности, заключить с резидентом территории опережающего социально-экономического развития договор купли-продажи или аренды иного имущества, принадлежащего ей на праве собственности, для осуществления им соответствующей деятельности.

Таким образом, резидент ТОСЭР обязан соблюдать обязательные условия, предусмотренные данным Соглашением.

Пониженные тарифы страховых взносов (наряду с административными, таможенными преференциями, упрощенным визовым режимом, а также иными финансовыми (налоговыми) преференциями) являются одной из мер государственной поддержки резидентов ТОСЭР, предусмотренных Законом № 473-ФЗ.

Таким образом, плательщик страховых взносов - резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц, занятых исключительно в видах деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности.

К выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц, занятых в видах деятельности, не предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности, налоговые преференции, в том числе, пониженный тариф, не применяются.

Следовательно, воля законодателя о поддержке резидентов ТОСЭР связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Законом № 473-ФЗ.

При этом для целей налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных, соответственно, статьями 427 и 426 НК РФ.

Довод общества о том, что изменения, внесенные в статью 427 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ, являются ухудшающими положение плательщика, так как ограничивают применение пониженных тарифов только вновь созданными рабочими местами, при том, что ранее такие условия не были предусмотрены, суд отклоняет как необоснованный, поскольку в рассматриваемом случае необходимо исходить не из буквального толкования пункта 10 статьи 427 НК РФ в редакции, действовавшей на момент получения обществом статуса резидента ТОСЭР, а из толкования положений закона в их совокупности.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ объединены плательщики, указанные в подпунктах 11 (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2014 года № 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя"), 12 (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года № 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации"), 13 (организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток"), 14 (организации, включенные в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в соответствии с Федеральным законом "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации") пункта 1 статьи 427 НК РФ. Все указанные плательщики вправе применять пониженные режимы при наличии определенного статуса и соблюдении условий, установленных статьей 427 НК РФ.

Одним из таких условий являлось то, что пониженные тарифы применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Однако, данное условие было предусмотрено пунктом 11 статьи 427 НК РФ в отношении плательщиков, указанных в подпункте 14 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Таким образом, в отношении плательщиков, указанных в подпунктах 11 – 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ возникла неопределенность.

Вместе с тем, пункт 10.1 статьи 427 НК РФ, по сути, установил специальную норму, разъясняющую существовавший ранее общий порядок применения пониженных тарифов налогоплательщиками, указанными в пунктах 12 и 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Таким образом, пункт 10.1 статьи 427 НК РФ не может рассматриваться как новая норма, ухудшающая положение плательщика страховых взносов.

Доводы заявителя об обратном основаны на неверном толковании закона.

Таким образом, решение Инспекции соответствует действующему налоговому законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Исследовав представленные в дело доказательства, суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае отсутствует предусмотренная статьями 198, 201 АПК РФ совокупность условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Исходя из вышеизложенного, арбитражный суд считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина по делу составляет 3 000 рублей и в силу статьи 110 АПК РФ относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Е.Ю. Лебедева