Решение от 30 апреля 2021 г. по делу № А82-18019/2020

37/2021-53985(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-18019/2020
г. Ярославль
30 апреля 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 29 апреля 2021 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Ландарь Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля о признании недействительным в части решения инспекции от 28.07.2020 № 09-14/585,

при участии:

от заявителя – ФИО3 – дов. от 26.01.2021 (до перерыва) от ответчика – ФИО4 – дов. от 13.01.2021, ФИО5 – дов. от 23.11.2020

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля (деле – ответчик, инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области (далее – Управление ФНС) о признании недействительными решения инспекции от 28.07.2020г. № 09-14/585.

В процессе производства по делу заявитель исключил Управление ФНС из числа ответчиков, а также уточнил требования: просит признать недействительным решение инспекции от 28.07.2020г. № 09-14/585 в части доначисления единого налога на вмененный доход за помещение, площадью 68,9 кв.м., соответствующих сумм пени и штрафа.

Ходатайства заявителя судом удовлетворены, Управление ФНС исключено из числа ответчиком, уточнение предмета спора принято в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал, что помещение площадью 68.9 кв.м. использовалось как склад, что подтверждается условиями договора аренды АР1-351, приказом налогоплательщика от 15.02.2018г., письмом арендодателю о согласовании планировок арендуемых помещений по состоянию на 01.04.2018г., договорами аренды помещений предшествующего арендатора. Налоговый орган в ходе проверки осмотр помещений не производил, в решении сделан необоснованный вывод о том, что помещение А1-28 не имело перегородок и представляло собой единое помещение, что противоречит представленному в дело техническому паспорту. Дополнительно заявитель указал, что налоговый орган, доначислив единый налог на вмененный доход, необоснованно не учел при исчислении налога уплаченные страховые взносы в сумме 20 439,36 руб.

Ответчик требования не признал, ссылаясь на законность оспариваемого решения. В обоснование своей позиции налоговый орган указал, что доначисление единого налога на вмененный доход производилось с учетом заключенных предпринимателем договоров аренды и сведений о месте осуществления заявителем предпринимательской деятельности – розничной торговли обоями в торговом комплексе «Тандем», не имеющем торговых залов, в связи с чем должен применяться физический показатель «площадь торгового места». Подробно позиция инспекции изложена в отзыве на заявление.

Судебное заседание проведено с объявлением перерыва до 14 час. 29.04.2021г.

После перерыва заявитель явку своего представителя в суд не обеспечил, дело рассмотрено в его отсутствие по правилам статьи 156 АПК РФ.

Оценив материалы дела и доводы сторон, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований с учетом следующего.

Судом установлено, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем декларации по единому налогу на вмененный доход за 3 квартал 2019 года, по результатам которой составлен акт № 09-14/68 от 29.01.2020г. и вынесено решение от 28.07.2020г. № 09-14/585 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 14 794 руб. Кроме того, предложено уплатить 147 941 руб. единого налога на вмененный доход, 7 981,42 руб. пени по налогу.

Решение инспекции оспаривалось в апелляционной порядке, решением Управления ФНС по Ярославской области от 23.09.2020г. № 188 оставлено в силе.

Согласно предоставленных арендодателем сведений о действующих в 2019г. договорах аренды, ИП Косточка Ю.О. заключены два договора аренды нежилых помещений в торговом комплексе «Тандем» - площадью 17кв.м. и площадью 124.6кв.м. К проверке предпринимателем представлен только договор аренды на 17 кв.м., второй договор получен налоговым органом от арендодателя.

В пояснениях Предпринимателя относительно использования арендованных помещений указано на то, что помещение площадью 17кв.м. используется для розничной торговли обоями, а помещение площадью 124.6 кв.м. - используется как подсобное помещение, склад и зал с выставленным товаром для работы с юридическими лицами по безналичному расчету.

В декларации по единому налогу на вмененный доход предпринимателем исчислен налог исходя из площади зала 17 кв.м.

Налоговым органом в ходе проверки произведен расчет налога по коду вида предпринимательской деятельности 09 – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места которых превышает 5 кв.м., исходя из всей арендованной предпринимателем площади – 141,6 кв.м.

Решение налогового органа оспаривается в судебном порядке в части доначисления налога исходя из площади 68,9 кв.м.

Материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде ИП Косточка арендовала часть нежилых помещений в ТК «Тандем» по адресу <...>: 17кв.м. по договору № АР1-350 от 01.04.2018 и 124.6кв. по договору № АР1-351 от 01.04.2018г., всего 141.6 кв.м.

Целью использования предоставленных Предпринимателю в аренду помещений в договорах указано: складирование товара реализации, организация офиса, осуществление оптовой и розничной торговли, размещение выставочных образцов товара.

Сопоставление схемы к договорам аренды и экспликации первого этажа ТК Тандем, с учетом пояснений представителя, позволяет установить, что ИП Косточка переданы помещения/части помещений общей площадью 141.6кв.м., находящиеся на

месте помещений, указанных на экспликации как помещение № 44 площадью 282.1 кв.м., помещение № 45 площадью 68.9 кв.м. которые согласно экспликации определены как торговые. С учетом рядом находящегося помещения № 46 площадью 146.8 кв.м. общая площадь помещений составляет 497.8 кв.м.

Технический паспорт строения выполнен в 2010г., реконструкция объекта завершена в 2011г.

В приложениях к договорам аренды от 01.04.2018г. указанные помещения на месте расположения помещений № 44-46 имеют нумерацию А1-27, А1-28 и А1-29 без указания их площади.

На плане 1 этажа ТК Тандем, представленном заявителем, указаны помещения как объекты, сформированные в целях заключения договоров аренды, имеющие нумерацию Ц 1 -34 площадью 153.07кв.м., Ц 1- 35 площадью 69.67кв.м., Ц 1-37, Ц 1- 38 и Ц 1-39 общей площадью 218.7кв.м. всего 512.18кв.м. Площадь каждого из помещений с номерами 1-37, 1-38, 1-39 на схеме не указана, при этом помещение Ц 1- 37 отделено от смежных помещений нанесением разделительной линии на месте, соответствующем 1/3 помещения общей площадью 218.7кв.м.

На заявлении ИП Косточка Ю.О. (магазин «Центр обоев») поданном в ОТК «Тандем» Предприниматель просит подтвердить конфигурацию перегородок арендуемых помещений по состоянию на 01.04.2018г., на котором изображены два условно равных смежных помещения, каждое из которых имеет отдельный внешний вход со стороны общего прохода между зонами организации торговли, а также проход в перегородке, разделяющей данные помещения.

Иных согласований размещения перегородок Предприниматель не представил.

В соответствии с пунктами 1.2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии с положениями статьи 346.27 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Торговым местом признается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в

зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В проверяемом периоде предприниматель осуществляла деятельность по розничной торговле в торговом комплексе "Тандем" – многофункциональном 4- этажном торговом комплексе с инженерными коммуникациями, имеющем в соответствии с экспликацией торгово-складские, технические, офисные, вспомогательные и иные помещения. С учетом понятий, приведенных в налоговом кодексе, данный торговый комплекс относится к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Согласно статье 346.29 физическим показателем при осуществлении розничной торговли, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, является площадь торгового места.

При осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель «площадь торгового места» включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом

доначисление налога произведено обоснованно на основании правоустанавливающих документов заявителя, содержащиеся в договорах аренды сведения соответствуют данным технического паспорта в части того, что все основные помещения 1 этажа определены как торговые, их площадь в целях предоставления в пользование не уменьшалась, складские помещения на 1 этаже строения отсутствуют, вспомогательные помещения в аренду ИП Косточка Ю.О. не предоставлялись.

Представленные заявителем фотографии не являются относимыми и допустимыми доказательствами по делу, не имеют даты произведенной фотофиксации, не дают представления об использовании всей арендованной заявителем площади торговых помещений.

Довод заявителя о том, что налоговый орган, доначислив налог, не уменьшил его на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов в сумме 20439,36 руб., судом отклоняется.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанные в пункте 2 данной статьи страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце третьем настоящего пункта) вправе уменьшить сумму единого налога на сумму указанных в пункте 2 данной статьи расходов не более чем на 50 процентов (пункт 2.1 статьи 346.32 Кодекса).

Аналогичным образом счисляется сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, по упрощенной системе налогообложения (исчисленный налог уменьшается на суммы уплаченных страховых взносов не более чем на 50%).

При этом, в силу пункта 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса и (или) на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в соответствии с главой 26.5 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

На основании представленных налоговым органом документов установлено, что предприниматель является в том числе плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения, соответственно, страховые взносы, уплаченные за соответствующие периоды, подлежат распределению между двумя режимами налогообложения.

Из представленных в налоговый орган деклараций по упрощенной системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход за 2019 год следует, что все уплаченные за 2019 год страховые взносы распределены налогоплательщиком по двум режимам налогообложения: 73 372 руб. – по единому налогу на вмененный доход, 12 807 руб. – по упрощенной системе налогообложения. Соответственно, заявленные в ходе судебного разбирательства страховые взносы учтены предпринимателем и на них уменьшен налог по упрощенной системе налогообложения. Оснований для их повторного учета в целях исчисления единого налога на вмененный доход не имеется.

С учетом изложенного, требования заявителя признаются судом необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Учитывая результат рассмотрения спора, обеспечительные меры, приятые определением Арбитражного суда Ярославской области от 28.10.2020г. подлежат отмене после вступления решения в законную силу.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 216, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Ярославской области от 28.10.2020г., отменить после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья Ландарь Е.В.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр ФГБУ ИАЦ СудебногодепартаментаДата 27.08.2020 9:01:11

Кому выдана Ландарь Елена Валерьевна