Решение от 31 марта 2022 г. по делу № А57-20925/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-20925/2021
31 марта 2022 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 24 марта 2022 года

Полный текст решения изготовлен 31 марта 2022 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Крестьянского хозяйства «Пащенко»,

заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Саратовской области,

Межрайонная ИФНС России № 12 по Саратовской области,

Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области,

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

ГУ – ОПФ РФ по Саратовской области

о признании недействительным инкассовых поручений, обязании возвратить денежные средства,

при участии:

от Крестьянского хозяйства «Пащенко» – ФИО2, директора (личность установлена, паспорт обозревался),

от Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области – ФИО3, представителя, доверенность от 27.10.2021,

от Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области – ФИО4, представителя, доверенность от 11.10.2021,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО4, представителя, доверенность от 17.03.2020,

от ГУ – ОПФ РФ по Саратовской области – ФИО5, представителя, доверенность от 01.10.2021 № 4900-10996,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Крестьянское хозяйство «Пащенко» (далее - заявитель, КХ «Пащенко») с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании незаконными инкассовых поручений: от 16.09.2019 № 8022 на сумму 1143,21 руб., от 16.09.2019 № 8023 на сумму 251,51 руб., от 16.09.2019 № 8024 на сумму 26545 руб., от 16.09.2019 № 8025 - 5840 руб., от 16.09.2019 № 8025 на сумму 2654,50 руб., от 16.09.2019 № 8027 на сумму 584 руб., от 09.10.2020 № 7005 на сумму 1883,06 руб., от 09.10.2020 № 7006 на сумму 441,60 руб., от 09.10.2020 № 7007 на сумму 29354 руб., от 09.10.2020 № 7008 на сумму 6884 руб., от 09.10.2020 № 7009 на сумму 5871 руб., от 09.10.2020 № 7010 на сумму 1377 руб., от 01.10.2021 № 11713 на сумму 32448 руб., от 01.10.2021 № 11714 на сумму 8426 руб., от 01.10.2021 № 11718 на сумму 1776,52 руб., от 01.10.2021 № 11719 на сумму 461,32 руб., от 01.10.2021 № 11720 на сумму 6490 руб., от 01.10.2021 № 11721 на сумму 1685 руб., а всего на общую сумму 134115,72 руб., обязании Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области возвратить на расчетный счет крестьянского хозяйства «Пащенко» денежные средства в сумме: 134 115,72 руб.

В ходе судебного разбирательства в порядке статьи 48 АПК РФ произведена замена стороны по делу Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области на Межрайонную ИФНС России № 12 по Саратовской области (далее - налоговый орган, Инспекция) в связи с реорганизацией Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области путем присоединения к Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области, о чем вынесено определение.

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представители уполномоченных органов возражали против заявленных требований.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области проведены камеральные налоговые проверки Крестьянского хозяйства «Пащенко» ИНН/КПП 64060003 23/644001001 в связи с представлением «Расчета по страховым взносам» за 12 месяцев 2018 г., за 12 месяцев 2019 г., за 12 месяцев 2020 г.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки приняты Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 652 от 25.06.2019, № 734 от 29.06.2020, №1493 от 09.07.2021 за 12 месяцев 2018 года, за 12 месяцев 2019 года и за 12 месяцев 2020 года соответственно.

Так, главным государственным налоговым инспектором Отдела КП № 3 ФИО6 была проведена камеральная налоговая проверка «Расчета по страховым взносам», за 12 месяцев 2018 г. крестьянское хозяйство «Пащенко».

КХ «Пащенко» представило первичный налоговый расчет № 23242460, 19.01.2019.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ по телекоммуникационным каналам связи было направлено требование № 641 от 03.04.2019 о представлении пояснений по вопросу несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, имеющегося у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля за 12 месяцев 2018 г.

Данное требование получено адресатом 19.04.2019.

На данное требование поступило пояснение от 19.04.2019, вх. №07838 от 23.04.2019, в котором указано, что Раздел 2 - не открывается. В организации к/х «Пащенко» нет главы крестьянского (фермерского) хозяйства, руководитель организации - председатель, о чем в пункте 3 статьи 432 НК РФ не указано.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки № 467 от 08.05.2019.

Уведомление № 206 от 19.04.2019 о вызове в налоговый орган на подписание акта. Данное уведомление было получено адресатом по ТКС 21.04.2019.

Акт налоговой проверки № 467 от 08.05.2019 направлен плательщику 16.05.2019 по ТКС. Данный Акт получен по ТКС 20.05.2019.

Извещение № 460 от 24.05.2019 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения направлено по ТСК.

Данное извещение получено плательщиком 05.06.2019.

КХ «Пащенко» 06.06.2019 представило письменные возражения №8 от 06.06.2019 на Акт налоговой проверки № 467 от 08.05.2019.

Извещение № 518 от 06.06.2019 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом представленного возражения направлено по ТСК, рассмотрение назначено на 25.06.2019.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ материалы камеральной налоговой проверки, представленные письменные возражения на акт налоговой проверки № 8 от 06.06.2019, рассмотрены заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области, Советником государственной гражданской службы РФ 2 класса ФИО7 с участием должностных лиц инспекции в присутствии ФИО2 - председателя КХ «Пащенко», по результатам рассмотрения вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 652 от 25.06.2019, которое получено лично председателем «Пащенко» КХ ФИО2 25.06.2019.

Не согласившись с принятым решением, КХ «Пащенко» подана апелляционная жалоба № 15 от 24.07.2019 на решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области от 25.06.2019 № 652 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением УФНС по Саратовской области от 07.08.2019 № 15-17/016235® апелляционная жалоба КХ «Пащенко» от 24.07.2019 № 15 на решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области от 25.06.2019 № 652 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения.

Кроме того, главным государственным налоговым инспектором Отдела КП № 3 ФИО8 была проведена камеральная налоговая проверка «Расчета по страховым взносам», за 12 месяцев 2019 года в отношении КХ «Пащенко».

КХ «Пащенко» представило первичный налоговый расчет № 908353654 13.01.2020.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ по телекоммуникационным каналам связи было направлено требование № 1180 от 14.02.2020 о представлении пояснений по вопросу несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, имеющегося у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля за 12 месяцев 2019 г.

Данное требование получено адресатом 19.04.2019.

В ответ на требование № 1180 от 14.02.2020 КХ «Пащенко» представлены пояснения, в которых он поясняет об отсутствии у крестьянского хозяйства обязанности начисления и оплаты страховых взносов в фиксированном размере.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки № 639 от 27.04.2020, уведомление № 1487 от 24.04.2019 о вызове в налоговый орган на подписание акта.

Данное уведомление было получено адресатом по ТКС 27.04.2019.

Акт налоговой проверки № 639 от 27.04.2020 направлен плательщику 13.05.2020 по ТКС. Данный Акт получен по ТКС 17.05.2019.

Извещение № 1129 от 22.06.2020 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения направлено по ТСК. Данное извещение получено плательщиком 25.06.2020.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области ФИО9 с участием должностных лиц инспекции в отсутствие ФИО2 - председателя «Пащенко» КХ, вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 734 от 29.06.2020, которое получено по ТКС 10.07.2020.

Жалобы на Решение № 734 от 29.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заявителем в вышестоящий налоговый орган не подавались.

Также главным государственным налоговым инспектором Отдела КП № 3 ФИО8 была проведена камеральная налоговая проверка «Расчета по страховым взносам», за 12 месяцев 2020 г. в отношении КХ «Пащенко».

КХ «Пащенко» представило первичный налоговый расчет № 1139402281 31.01.2020.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ по телекоммуникационным каналам связи было направлено требование № 447 от 01.02.2021 о представлении пояснений по вопросу несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, имеющегося у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля за 12 месяцев 2020 г.

Данное требование получено адресатом 03.02.2021. В ответ на требование № 447 от 01.02.2021 КХ «Пащенко» представлены пояснения № 02366 от 04.02.2021.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 18.05.2021 №1594.

Уведомление № 2654 от 30.04.2021 о вызове в налоговый орган на подписание акта было получено адресатом по ТКС 11.05.2021.

Акт налоговой проверки от 18.05.2021 № 1594 направлен плательщику 18.05.2021 по ТКС. Данный Акт получен по ТКС 18.05.2021.

Извещение № 943 от 19.05.2021 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения направлено по ТСК. Данное извещение получено плательщиком 24.05.2021.

КХ «Пащенко» 21.06.2021 представило письменные возражения исх. №18 от 16.06.2021, вх. № 12437 от 21.06.2021 на Акт налоговой проверки от 18.05.2021 №1594.

Извещение № 1220 от 21.06.2021 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом представленного возражения направлено по ТСК, рассмотрение назначено на 02.07.2021.

Заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №1 по Саратовской области ФИО9 принято Решение № 108 от 02.07.2021 «Об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки» на 09.07.2021.

Решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки №108 от 02.07.2021, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 1262 от 07.07.2021 направлены заказным письмом по почте России и получены 07.07.2021.

09.07.2021 заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области ФИО10 в присутствии главы КХ «Пащенко» ФИО2, при участии должностных лиц Инспекции по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, акта налоговой проверки № 1594 от 18.05.2021, возражений, представленных на акт налоговой проверки вынесено решение «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 1493.

Решение «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» направлено налогоплательщику 15.07.2021 заказным письмом по почте России, получено 23.07.2021.

Не согласившись с принятым решением, КХ «Пащенко» подана апелляционная жалоба № 28 от 02.08.2021 на решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области от 09.07.2021 № 1493 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением УФНС по Саратовской области от 09.09.2021 № 15-17/020924@ апелляционная жалоба крестьянского хозяйства «Пащенко» от 02.08.2021 № 28 на решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области от 09.07.2021 № 1493 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выставленными инкассовыми поручениями, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями, в обоснование которых указал, что КХ «Пащенко», являясь организацией, относится к лицам, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

Изучив позиции лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 432 НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств обязаны представлять в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/511@ до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В силу статьи 11 НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств относятся к индивидуальным предпринимателям.

Согласно статье 430 НК РФ главы КФХ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ независимо от суммы полученного дохода.

Таким образом, нормы НК РФ приравнивают глав крестьянских (фермерских) хозяйств, для целей уплаты ими страховых взносов в государственные внебюджетные фонды к индивидуальным предпринимателям. При этом данный порядок действует независимо от того, когда и в какой форме создано крестьянское (фермерское) хозяйство.

Согласно приказу ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме» главы крестьянских (фермерских) хозяйств обязаны заполнять раздел 25 Расчета по страховым взносам.

Согласно письму ФНС от 25.12.2017 № ГД-4-11/26372@ главы крестьянских фермерских хозяйств (КФХ) для целей страховых взносов приравниваются к ИП и должны платить взносы на ОПС И ОМС за себя, а также за каждого из членов своего хозяйства. Обязанность по заполнению раздела 2 «Расчета по страховым взносам» за 12 месяцев 2018 г., за 12 месяцев 2019 г., за 12 месяцев 2020 г. КХ «Пащенко» не исполнена.

Таким образом, налоговым органом был восстановлен раздел 2 «Расчета по страховым взносам» за 12 месяцев 2018 года, за 12 месяцев 2019 года, за 12 месяцев 2020 года.

Следовательно, страховые взносы в фиксированном размере за 12 месяцев 2018 г. в сумме 32385 руб., за 12 месяцев 2019 г. в сумме 36238 руб., за 12 месяцев 2020 г. в сумме 40874 руб. доначислены правомерно.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно КРСБ по страховым взносам за 2018 год, за 2019 год, за 2020 год КХ «Пащенко» СВ на ОПС, СВ на ОМС (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017) своевременно не были оплачены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что инспекцией обоснованно доначислены за 12 месяцев 2018 года КХ «Пащенко» страховые взносы в фиксированном размере 32385 руб., пени на неуплаченные суммы страховых взносов в размере 1394,72 руб., а также штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения с учетом смягчающих обстоятельств в размере 3238,50 руб.; за 12 месяцев 2019 года страховые взносы в фиксированном размере 36238 руб., начислены пени на неуплаченные суммы страховых взносов в размере 2324,66 руб., а также штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения с учетом смягчающих обстоятельств в размере 7248 руб.; а также за 12 месяцев 2020 года страховые взносы в фиксированном размере 40874 руб., начислены пени на неуплаченные суммы страховых взносов в размере 2237,84 руб., а также штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения с учетом смягчающих обстоятельств в размере 8175,00 руб.

Во исполнение Решений о взыскании задолженности, вынесенных в соответствии со статьей 46 НК РФ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (фиксированный платеж) № 4202 от 16.09.2019, № 2211 от 09.10.2020, № 2662 от 01.10.2021 за периоды 2018, 2019, 2020 годы, выставлены оспариваемые инкассовые поручения.

Кроме того, в последнее решение включены суммы пени за несвоевременную уплату налога по декларации за 6 месяцев 2021 года, представленной налогоплательщиком, в сумме 1 176,30 руб.

Основанием для вынесения указанных решений явилось неисполнение заявителем требований об уплате налога, страховых взносов, пени, штрафа №32719 от 12.08.2019, № 34165 от 18.08.2020, № 21989 от 27.07.2021, № 22815 от 30.08.2021.

Указанные требования вынесены в соответствии со статьей 69 НК РФ в сроки, установленные статьей 70 НК РФ, и направлены в адрес Налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи и получены им. Налогоплательщик не отрицает, что данные документы были им получены.

Основанием для выставления требования № 32719 от 12.08.2019, включенного в решение о взыскании № 4202 от 16.09.2019, послужило решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 652 от 25.06.2019, вынесенное Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области. Налогоплательщиком данное решение оспорено в досудебном апелляционном порядке в УФНС России по Саратовской области. Решением УФНС России по Саратовской области от 07.08.2019 № 15-17/016235@ апелляционная жалоба КХ «Пащенко» оставлена без удовлетворения и решение вступило в законную силу. В судебном порядке Заявитель решение №652 от 25.06.2019 не оспорил.

Соответственно, к взысканию указанной задолженности Инспекцией применен бесспорный порядок. Срок установленный в требовании для уплаты налога - до 29.08.2019.

Основанием для выставления требования № 34165 от 18.08.2020, включенного в решение о взыскании № 2211 от 09.10.2020 является решение № 734 от 29.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данное решение о доначислении страховых взносов не оспорено Налогоплательщиком ни в досудебном, ни в судебном порядке. Срок уплаты, установлен в требовании до 01.10.2020.

В решение о взыскании задолженности за счет денежных средств Налогоплательщика №2662 от 01.10.2021 включены два неисполненных требования.

Требование № 21989 от 27.07.2021 выставлено в адрес Налогоплательщика на основании расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, представленным Налогоплательщиком в Инспекцию самостоятельно № 1259285392 от 15.07.2021 за 6 месяцев 2021 года.

Также в основание указанного решения легло требование об уплате страховых взносов № 22815 от 30.08.2021, выставленное на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1493 от 09.07.2021, вынесенного Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области. Данное решение было оспорено КХ «Пащенко в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Саратовской области от 09.09.2021 жалоба Налогоплательщика оставлена без удовлетворения. Срок уплаты в требовании установлен до 27.09.2021.

В судебном порядке КХ «Пащенко» решение по камеральной проверке № 1493 от 09.07.2021 не оспорено.

Требования направлены в адрес заявителя по телекоммуникационным каналам связи.

В добровольном порядке требования об уплате страховых взносов в сроки, установленные в требованиях не исполнены.

Требования об уплате налога, вынесенные в соответствии статьей 69 НК РФ и решения о взыскании за счет денежных средств, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ, КХ «Пащенко» ни в досудебном, ни в судебном порядке не оспорены и не отменены.

Как отмечено выше, по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок вынесены Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 652 от 25.06.2019, № 734 от 29.06.2020, №1493 от 09.07.2021.

Судом установлено, что налоговым органом в ходе проверок было выявлено повторяющееся из года в год нарушение - в представленных Налогоплательщиком декларациях не заполнен раздел 2 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов - глав крестьянских (фермерских) хозяйств» и приложение №1 «Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства к разделу 2», в нарушение положений приказа ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@" (Зарегистрировано в Минюсте России 08.10.2019 N 56174) и письма ФНС России от 9 февраля 2021 г. N СД-4-3/1527@).

Данное нарушение привело к занижению сумм страховых взносов на сумму фиксированного платежа, подлежащего уплате главой крестьянского хозяйства.

При проведении проверок заявитель представлял пояснения и возражения по всем составленным актам камеральных проверок, участвовал в рассмотрении материалов проверок по итогам 2018 и 2020 года.

Рассмотрение материалов проверки за 2019 год прошло в его отсутствие, при надлежащем его уведомлении.

КХ «Пащенко» были оспорено в досудебном порядке решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области от 25.06.2019 № 652 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

При этом, при обжаловании данного решения в вышестоящий налоговый орган доводов о нарушении существенных условий процедуры проверки, предусмотренных подпунктом 14 пункта 1 статьи 101 НК РФ в жалобе налогоплательщик не заявлял.

При рассмотрении апелляционной жалобы Налогоплательщика УФНС России по Саратовской области нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов не установлено.

Также КХ «Пащенко» были оспорено в досудебном порядке решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области от 09.07.2021 № 1493 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Доводов о нарушении существенных условий процедуры проверки, предусмотренных подпунктом 14 пункта 1 статьи НК РФ в жалобе налогоплательщик не заявлял. При рассмотрении апелляционной жалобы Налогоплательщика УФНС России по Саратовской области нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов не установлено.

Решением УФНС по Саратовской области от 09.09.2021 № 15-17/020924® апелляционная жалоба крестьянского хозяйства «Пащенко» от 02.08.2021 № 28 на решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области от 09.07.2021 № 1493 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» - оставлена без удовлетворения.

В отношении решения № 734 от 29.06.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заявителем в вышестоящий налоговый орган не подавались.

Довод заявителя о том, что налоговый орган обязан применять в отношении страховых взносов процедуру судебного взыскания судом отклоняется.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, а также для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налогов в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ в случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Сроки выставления требований об уплате налога предусмотрены пунктом 1 и пунктом 2 статьи 70 НКРФ.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Соблюдение сроков выставления требований подтверждено представленными в материалы дела доказательствами.

Из системного толкования пунктов 46, 47, 69, 70, 76 НК РФ следует, что процесс принудительного внесудебного взыскания предусматривает ряд последовательных действий: выставление требования, принятие решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, направление инкассовых поручений банку, принятие решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика и направление постановления о взыскании задолженности за счет имущества судебному приставу-исполнителю.

Для реализации каждого этапа НК РФ устанавливает соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Возможность принудительного внесудебного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

Аналогичный порядок действует и в отношении взыскания обязательных страховых взносов.

При применении мер принудительного взыскания в отношении КХ «Пащенко» сроки выставления требований и вынесения решений, предусмотренных статьей 46 НК РФ, не пропущены.

В качестве основания для оспаривания инкассовых поручений заявитель указывает на свое несогласие с тем, что КХ «Пащенко» как юридическое лицо должно уплачивать фиксированный платеж по страховым взносам, который уплачивают главы КФХ, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в то время как КХ «Пащенко» является юридическим лицом, и данное юридическое лицо не имеет главы, так как наименование его должности - «председатель».

Также Заявитель усматривает противоречие в том, что обязанность уплачивать страховые взносы лежит на главе КФХ, а инкассовые поручения выставлены на расчетный счет юридического лица КХ «Пащенко».

Кроме того, налогоплательщик считает, что в случае, если он не согласен с нормами действующего законодательства, которые он считает противоречивыми, то налоговый орган обязан применять судебный порядок взыскания страховых взносов.

Действующим законодательством не предусмотрено применение судебного порядка взыскания задолженности по страховым взносам с организаций и индивидуальных предпринимателей в случае их несогласия с нормами законодательства, которые относят их к плательщикам страховых взносов.

Суд приходит к выводу, что указанные доводы основаны на неверном толковании норм действующего законодательства и не освобождают КХ «Пащенко» от уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа за указанные периоды,по следующим основаниям.

Статьей 86.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что КФХ, создаваемым в качестве юридического лица, признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами КФХ имущественных вкладов.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", вправе сохранить статус юридического лица (пункт 3 статьи 23 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", пункт 7 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2012 N 302-ФЗ, статья 86.1 ГК РФ).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что КХ «Пащенко» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 27.03.1991, сохраняет статус юридического лица до настоящего времени.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - КФХ) для целей уплаты ими страховых взносов приравниваются к индивидуальным предпринимателям (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином, который в соответствии с частью 1 статьи 16 этого же Федерального закона в таком случае является его главой.

Единственным членом крестьянского хозяйства является ФИО2, следовательно, он является главой крестьянского хозяйства, в данных ЕГРЮЛ он числится в качестве председателя крестьянского хозяйства.

Главы КФХ являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование и производят уплату страховых взносов в фиксированном размере за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства (пункт 2 статьи 430 НК РФ).

Главы КФХ вне зависимости от организационно-правовой формы крестьянского (фермерского) хозяйства:

- представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 3 статьи 432 НК РФ). В составе расчета по страховым взносам главы КФХ представляют раздел 2 и приложение 1 к разделу 2 (с идентификацией физических лиц) - на членов КФХ, включая главу;

- уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ независимо от суммы полученного дохода по сроку 31 декабря (статья 430 НК РФ).

Форма расчета по страховым взносам утверждена Приказом ФНС России от 18.09.2019 NMMB-7-ll/470@.

Преференций и льгот по страховым взносам для КФХ не предусмотрено (Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 09.02.2021 NC7H-3/1527@).

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 24.06.2014 N 1551-0 каких-либо ограничений, связанных с организационно-правовой формой крестьянских хозяйств, Закон о страховых взносах не содержит. Таким образом, независимо от того, в какой форме зарегистрировано КФХ, его глава признается плательщиком страховых взносов в порядке и размере, которые определены для индивидуальных предпринимателей. При этом из положений Закона о страховых взносах не следует возможность двойного обложения страховыми взносами в виде фиксированного платежа - одновременно крестьянского хозяйства (как юридического лица) и его главы.

При этом, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.05.2005 N 15749/04 установлена правовая позиция о принципе равенства по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа как главами и членами КФХ, имеющими статус индивидуальных предпринимателей, так и КФХ, зарегистрированными до 01.01.1995 и не прошедшими перерегистрацию.

Нормы законодательства, регулирующие отношения в системе обязательного пенсионного страхования, приравнивают глав и членов КФХ к индивидуальным предпринимателям. При этом установленный порядок действует независимо от того, когда и в какой форме создано КФХ, что отвечает принципу равенства субъектов обязательного пенсионного страхования.

Неуплаченные страховые взносы в виде фиксированного платежа подлежат взысканию с главы КХФ. При этом источником для выплат страховых взносов является имущество КФХ, а не денежные средства или имущество главы КФХ, принадлежащее ему на праве собственности как гражданину.

Таким образом, списание денежных средств со счета КХ «Пащенко» в счет уплаты фиксированного платежа за период 2018, 2019 и 2020 года, доначисленных по камеральным проверкам, а также частично на основании декларации от 15.07.2021 за 6 месяцев 2021 года (пени на сумму 1 176,3 руб.), произведено в соответствии с фактическими обязательствами плательщика страховых взносов, с соблюдением процедуры проведения камеральных проверок и процедуры взыскания.

Заявителем в материалы дела не представлены доказательства, подтверждающие как незаконность списания денежных средств со счетов КХ «Пащенко», так и нарушение его прав в области предпринимательской и иной экономической деятельности произведенным взысканием.

Основания для удовлетворения требований КХ «Пащенко» о признании незаконными и отмене инкассовых поручений от 16.09.2019 № 8022 на сумму 1143,21 руб., от 16.09.2019 № 8023 на сумму 251,51 руб., от 16.09.2019 № 8024 на сумму 26545 руб., от 16.09.2019 № 8025 - 5840 руб., от 16.09.2019 № 8025 на сумму 2654,50 руб., от 16.09.2019 № 8027 на сумму 584 руб., от 09.10.2020 № 7005 на сумму 1883,06 руб., от 09.10.2020 № 7006 на сумму 441,60 руб., от 09.10.2020 № 7007 на сумму 29354 руб., от 09.10.2020 № 7008 на сумму 6884 руб., от 09.10.2020 № 7009 на сумму 5871 руб., от 09.10.2020 № 7010 на сумму 1377 руб., от 01.10.2021 № 11713 на сумму 32448 руб., от 01.10.2021 № 11714 на сумму 8426 руб., от 01.10.2021 № 11718 на сумму 1776,52 руб., от 01.10.2021 № 11719 на сумму 461,32 руб., от 01.10.2021 № 11720 на сумму 6490 руб., от 01.10.2021 № 11721 на сумму 1685 руб., а всего на общую сумму 134115,72 руб. у суда отсутствуют.

Для удовлетворения требования об обязании Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области возвратить на расчетный счет незаконно изъятые денежные средства в сумме 134 115,72 руб. также не имеется оснований по существу заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований, отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Направить копии решения арбитражного суда лицам, участвующим в деле, в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Д.Р. Мамяшева