Решение от 24 сентября 2024 г. по делу № А57-3499/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-3499/2024
25 сентября 2024 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 11 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 25 сентября 2024 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем Сафроновой А.Д., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1,

заинтересованные лица:

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области,

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области,

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области от 09.11.2023 № 4916 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2, по доверенности от 27.09.2023,

от Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 15.02.2024,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области - ФИО3, по доверенности от 04.10.2023,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель, предприниматель, налогоплательщик) с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 23 по Саратовской области, налоговый орган, Инспекция) от 09.11.2023 № 4916 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель предпринимателя заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области заявленные требования оспорил по основаниям, изложенным в отзыве.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная проверка налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения, с объектом налогообложения «доходы» (далее – УСН) за 2022 год, представленной ИП ФИО1 25.04.2023.

По результатам налоговой проверки Инспекцией 08.08.2023 составлен акт налоговой проверки № 4043.

Предпринимателем, в соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ, представлены в налоговый орган возражения от 06.09.2023 (с дополнениями от 27.10.2023) на акт проверки от 08.08.2023 № 4043.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2022 год, возражений налогоплательщика, налоговым органом принято решение от 09.11.2023 № 4916 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее ? оспариваемое решение от 09.11.2023 № 4916).

18.01.2023 налоговым органом вынесено решение № 4916/1 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.11.2023 № 4916, которым уменьшен размер штрафных санкций.

Оспариваемым решением от 09.11.2023 № 4916, с учетом внесенных изменений от 18.01.2023 № 4916/1, предпринимателю начислен налог по УСН за 2022 год в сумме 507 011,00 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, сумма штрафа снижена в 8 раз) в размере 12 675,25 руб.

Основанием для доначисления налога по УСН за 2022 год послужил вывод налогового органа о том, что ИП ФИО1 занижена налогооблагаемая база (доходы) по УСН от поступивших на расчетный счет налогоплательщика денежных средств от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за оказанию предпринимателем услуг вышивки швейных изделий.

Не согласившись с решением Инспекции от 09.11.2023 № 4916, заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 18.01.2024, решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в Арбитражный суд Саратовской области с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований ИП ФИО1 указывает, что оказание услуг по пошиву осуществлялось предпринимателем в рамках патентной системы налогообложения (далее - ПСН), которое не запрещает осуществлять пошив изделий и их реализацию юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

По мнению заявителя, налоговый орган неправомерно вынес оспариваемое решение от 09.11.2023 № 4916 и дополнительно начислил суммы налога по УСН, указав, что пошив изделий и их реализация юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не может осуществляться в рамках ПСН.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности и взаимосвязи, заслушав доводы представителей заявителя и заинтересованных лиц, арбитражный суд, приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом в соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу статьи 201 АПК РФ, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1 статьи 346.12 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу пункта 1 статью 346.17 НК РФ В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае, если объектом УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 346.18 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3, 3.1 и 4 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ следует, что патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 настоящей статьи. В частности, патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения.

Законом Саратовской области от 13.11.2012 № 167-ЗСО (далее - Закон от 13.11.2012 № 167-ЗСО) на территории Саратовской области введена патентная система налогообложения.

В приложении, порядковый номер 1, Закона от 13.11.2012 № 167-ЗСО (действующего в проверяемый период - 2022 год) установлена возможность применение ПСН по виду предпринимательской деятельности «Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения».

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ИП ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность по основному виду деятельности - «Производство кружевного сетчатого и гардинно-тюлевого полотна, а также кружев и вышитых изделий, в кусках, в форме полос или отдельных вышивок» (код ОКВЭД 13.99.1), дополнительными видами деятельности являются - «Производство спецодежды» (код ОКВЭД 14.12), «Производство прочей одежды и аксессуаров одежды» (код ОКВЭД 14.19.)

В 2022 году предприниматель применял УСН, с объектом налогообложения «доходы», а также ПСН по виду деятельности: «Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения» (код 016401).

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по УСН налоговым органом установлено, что в 2022 году на расчетный счет ИП ФИО1 поступили денежные средства от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере 8 450 183 руб. за оказание услуг по пошиву и вышивки швейных, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, в том числе от: ИП ФИО4, АО «Меддезинфекция», ЗАО «АТП №1», ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ГБУ РЦ «Молодёжь плюс», ИП ФИО16,  ОБФ МОУ Лицей № 36 «Наш лицей» г. Саратова, ООО «САЙТ-КРЕАТИВ», ООО «СТУДИЯ "ВОЛГА-ФИЛЬМ», ООО «Торгово-монтажная компания «Олимп», ООО ЧОП «МИР БЕЗОПАСНОСТИ», ООО «АВТОГРАФ», ООО «АТР-ХОЛДИНГ», ООО «ВИАВГРУПП», ООО «ВОЛГА-МЕДИА», ООО «Гермес», ООО «ДомОлимп», ООО «Европа-II», ООО «ИД»,  ООО «КОМАНДА», ООО «КОРС», ООО «КРЕАТИВ-С», ООО «КЭРОС-ТОРГ», ООО «Медиареформа», ООО «Монстр», ООО «ПАРК-ОТЕЛЬ НОВЫЙ ВЕК», ООО «ПирроГрупп», ООО «Позитив», ООО «ПРОДВИЖЕНИЕ», ООО «РАМОС», ООО «Регион-Сар», ООО «СНС», ООО «Сфера», ООО «ТЕЛЕКОМ-ПР», ООО «ТЕХНО АВТО ДЖИ ПИ», ООО «ФИАЛКА- ЭКСПРЕСС», ООО «ФИЕСТА- САРАТОВ», ООО «Фит Фабрика», ООО «Формат», ООО «Эксклюзив», ООО «ЭКСПЕРТ», ООО «ЮНКО», ООО ГК «БЕЛАЯ ФИО17», ООО ЧОО «Контур Безопасности», Саратовская региональная общественная молодежная организация «Молодежь Поволжья», ИП ФИО18, ИП ФИО19

При анализе документов (договоров на оказание услуг, актов сверки, платежных документов) представленных по запросам налогового органа в отношении деятельности с ИП ФИО1 установлено, что индивидуальные предприниматели и юридические лица в 2022 году произвели оплату ИП ФИО1 по договорам оказания услуг за пошив текстильных изделий для последующего использования в коммерческой деятельности.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что поступления денежных средств за указанные услуги подлежат включению в налогооблагаемую базу по УСН (доходы) в 2022 году.

В свою очередь заявитель указывает, что поступления от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере 8 450 183 руб. за оказание услуг по пошиву и вышивки швейных, головных уборов и изделий подлежат налогообложению в рамках ПСН.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ и Законом Саратовской области от 13.11.2012 № 167-ЗСО (в редакции 2022 года) патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения.

Из пункта 1 стать 11 НК РФ следует, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В пункте 2 статьи 11 НК РФ отражены понятия для целей настоящего Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах, в том числе:

организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации);

физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Согласно положениям пункта 3.1.5 ГОСТа Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» потребитель услуг: физическое лицо, получающее, заказывающее либо имеющее намерение получить или заказать услугу в личных, бытовых или иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Примечание. Потребителем услуг может быть заказчик, клиент, гость, покупатель, турист, пассажир, посетитель, пациент, пользователь услуг, клиент на абонентском обслуживании, потенциальный заказчик.

Из указанных положений следует, что на уровне федерального и регионального законодательства (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ и Закон Саратовской области от 13.11.2012 № 167-ЗСО) установлена возможность применения ПСН по виду деятельности - ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий, только по индивидуальному заказу населения - физических лиц, в личных, бытовых или иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, довод заявителя о том, что положения подпункта 1 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ и Законом Саратовской области от 13.11.2012 № 167-ЗСО об отсутствии ограничений по применению ПСН при оказании услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения, судом отклоняется, как несостоятельный.

Данный вывод согласуется с позицией, изложенной в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.04.2022 № 305-ЭС21-27837 по делу № А41-14417/2021, от 16.06.2022 № 305-ЭС22-1659 по делу № А41-6753/2021.

Вопреки доводам заявителя, Верховный Суд Российской Федерации в определениях от 15.04.2022 № 305-ЭС21-27837 и от 16.06.2022 № 305-ЭС22-1659 указал, что на уровне федерального законодательства пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ установлен перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальным предпринимателям разрешается применять патентную систему налогообложения, которая не ограничивает индивидуальных предпринимателей в праве на оказание всех видов услуг (работ) по заказам юридических лиц. Напротив, только в случаях, прямо поименованных в статье, содержится указание на возможность предоставления услуги по индивидуальному заказу населения (например, ремонт и пошив швейных, меховых изделий; ремонт электронной бытовой техники, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, и другие).

При этом определениями Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 15.04.2022 № 305-ЭС21-27837 и от 16.06.2022 № 305-ЭС22-1659 удовлетворены требования налогоплательщика по видам деятельности, в которых законодателем не установлены ограничения по оказанию услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (подметание улиц и уборка снега; деятельность по чистке и уборке прочая, строительство жилых и нежилых зданий, строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, работы бетонные и железобетонные и т.д.).

В рассматриваемом случае законодатель закрепил ограничения по применению ПСН, в рамках спорного вида деятельности, исключительно по индивидуальным заказам населения, к которым оказание услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям не относятся.

Учитывая, что доходы заявителя от оказания услуг юридическим лиц и индивидуальных предпринимателей по пошиву и вышивки швейных, головных уборов и изделий из текстильной галантереи не полежит налогообложению в рамках ПСН, налоговый орган правомерно пришел к выводу о том, что указанные доходы подлежат налогообложению по УСН.

Оценив в совокупности и во взаимосвязи, в соответствии с требованиями, установленными статьями 65, 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд соглашается с доводом налогового органа, что ИП ФИО1 занижена налогооблагаемая база по УСН (доходы) за 2022 год, что повлекло неуплату налога в сумме 507 011,00 руб. (8 450 183 руб. х 6%).

Установленные обстоятельства свидетельствуют о совершении ИП ФИО1 налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде неуплаты или неполной уплаты сумм налога по УСН в результате занижения налоговой базы.

Размер налоговых обязательств по УСН за 2022 год начисленных налоговым органом в ходе проверки, а также размер штрафных санкций (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), судом проверен и признан правильным.

Оснований для уменьшения размера начисленных предпринимателю штрафных санкций судом не установлено. Документально подтвержденных доказательств несоразмерности штрафа допущенному нарушению, в материалы дела также не представлено.

С учетом положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

ИП ФИО1, оспаривая решение налогового органа от 09.11.2023 № 4916 не представило доказательства, подтверждающих его доводы.

Согласно положениям части 2 статьи 9, частей 2 и 3 статьи 41 АПК РФ лица, участвующие в деле, в том числе несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в связи с чем в данном случае несогласие ИП ФИО1 с установленными налоговым органом обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств, при отсутствии доказательств обратного.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что заявленные ИП ФИО1 требования о признании незаконным решения налогового органа от 09.11.2023 № 4916 не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем ФИО1 требований отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области


Д.Р. Мамяшева