Постановление от 28 октября 2024 г. по делу № А78-3775/2024

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672007, Чита, ул. Ленина, 145

тел. (3022) 35-96-26, тел./факс (3022) 35-70-85

Е-mail: info@4aas.arbitr.ru http://4aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело №А78-3775/2024
г. Чита
28 октября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 24 октября 2024 года.

В полном объеме постановление изготовлено 28 октября 2024 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Луценко О.А.,

судей Гречаниченко А.В., Каминского В.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Горлачевой И.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю на определение Арбитражного суда Забайкальского края 28 августа 2024 года по делу № А78-3775/2024

по результатам рассмотрения заявления Федеральной налоговой службы о включении требования в размере 61 881,99 руб. в реестр требований кредиторов ФИО1,

лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились,

установил:

Федеральная налоговая служба по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее – ФНС России, уполномоченный орган) 18.07.2024 обратилась в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ФИО1 (далее – ФИО1, должник) задолженности в размере 61 881,99 руб.

Определением Арбитражного суда Забайкальского края от 28 августа 2024 года признано обоснованным и включено требование Федеральной налоговой службы в реестр требований кредиторов ФИО1 в размере 61 881,99 руб. по требованию №5238 от 14.02.2024, налоговому уведомлению №142113482 от 13.07.2024, в том числе:

во вторую очередь – 37 826,87 руб. страховые взносы на ОПС за 2023 год, из которых: 36 426,87 руб. – уплачиваемые в совокупном фиксированном размере, 1400 руб. – уплачиваемые с дохода, превышающего 300 000 руб.;

в третью очередь – 24 055,12 руб., в том числе:

19 679,49 руб. – недоимка, из которой: 9045,44 руб. – по страховым взносам на ОМС, уплачиваемым в совокупном фиксированном размере, за 2023 год, 9738,05 руб. – по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2023 год, 896 руб. – по налогу на имущество физических лиц за 2023 год;

4375,63 руб. – совокупные пени ЕНС, установленные в соответствии со статьей 75 НК РФ, за период с 10.01.2024 по 02.06.2024 (3516,53 руб. – по страховым взносам в совокупном фиксированном размере, 106,03 руб. – по страховым взносам на ОПС, уплачиваемым с дохода, превышающего 300 000 руб., 753,07 руб. – по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения).

Не согласившись с принятым судебным актом по делу, УФНС по Забайкальскому краю обжаловало его в апелляционном порядке, просит отменить определение Арбитражного суда Забайкальского края от 28 августа 2024 года в части включения в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО1 недоимки на обязательное медицинское страхование в размере 9 045.44 коп. Включить задолженность по страховым взносам, уплачиваемым в совокупном фиксированном размере 45 472.31 руб., во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО1

В апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, что страховые взносы в совокупном фиксированном размере с 01.01.2023 уплачиваются единым платежом на Единый налоговый счет.

Считает, что принудительно разделив страховые взносы в совокупном фиксированном размере, суд первой инстанции сослался на п. 11 ст. 45 НК РФ, который указывает на нераспространение положения на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве. Принадлежность денежных средств в указанном случае определяются в соответствии с Законом о банкротстве.

В связи с тем, что нормы Закона о банкротстве не предусматривают распределение страховых взносов по очередям, уполномоченный орган считает, что включение страховых взносов в совокупном фиксированном размере в полном объеме во вторую очередь реестра требований кредиторов не противоречит ни ст. 45 НК РФ, ни Закону о банкротстве.

По мнению заявителя, разделив страховые взносы в совокупном фиксированном размере, погасить часть страховых взносов одной очереди будет невозможно, т.к. эта сумма будет распределена в оба фонда.

Лица, участвующие в деле, отзывы на апелляционную жалобу не направили.

В судебное заседание в Четвертый арбитражный апелляционный суд лица, участвующие в деле, не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Кроме того, они извещались о судебных заседаниях по данному делу судом первой инстанции, соответственно, были осведомлены о начавшемся процессе.

Руководствуясь частью 3 статьи 156, статьей 123, частью 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Поскольку определение суда обжаловано в части, принимая во внимание отсутствие соответствующих возражений лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции в порядке части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с учетом разъяснений, приведенных в пункте 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», пересматривает определение в обжалуемой части.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей пределы и полномочия апелляционной инстанции.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, арбитражный апелляционный суд не установил оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены определения суда первой инстанции, исходя из следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, для включения в реестр требований кредиторов должника предъявлена задолженность в размере 61 881,99 руб., из которой:

896 руб. - налог на имущество физических лиц за 2023 год;

9738,05 руб. - налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения (ПСН), за 2023 год;

46 872,31 руб. - страховые взносы за 2023 год, в том числе: 45 472,31 руб. – предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, 1400 руб. – на ОПС, уплачиваемые с дохода, превышающего 300 000 руб.;

4375,63 руб. – совокупные пени ЕНС, установленные ст. 75 НК РФ, за период с 10.01.2024 по 02.06.2024, из которых: 3516,53 руб. – по страховым взносам в совокупном фиксированном размере, 106,03 руб. – по страховым взносам на ОПС, уплачиваемым с дохода, превышающего 300 000 руб., 753,07 руб. – по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

В обоснование задолженности представлены выписка из ЕГРИП от 11.07.2024 с данными о прекращении должником статуса ИП 28.12.2023; справки о задолженности на 10.07.2024 и на 16.08.2024; сведения об имуществе должника; налоговое уведомление №142113482 от 13.07.2024; требование №5238 от 14.02.2024; решение №58842 от 07.05.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств должника; пояснения по патенту, расчету сумм страховых взносов и пени от 16.08.2024, по очередности платежей; патент от 22.12.2022; расчеты пени.

Суд первой инстанции, признал обоснованным требование уполномоченного органа, определяя очередность удовлетворения требований, учитывал специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в фиксированном размере в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования.

Статьей 11.3 Налогового кодекса РФ определено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.

Из вышеизложенное следует, что страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа.

Между тем, как верно отметил суд первой инстанции, режим реестровой очередности платежей по обязательному пенсионному и обязательному медицинскому страхованию различен.

Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Поэтому в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве основная задолженность по таким платежам, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

По общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам, не являющиеся текущими, подлежат включению в третью очередь.

Обязательное пенсионное страхование регулируется нормами Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а обязательное медицинское страхование - норами Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", при этом внесение изменений в налоговое законодательство в части изменения порядка исчисления страховых взносов не изменило их правовую природу.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлена последовательность принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Вместе с тем в силу пункта 11 статьи 45 Налогового кодекса РФ указанные положения не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве. Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве.

Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса РФ установлено, что в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078% (Фонд пенсионного и социального страхования РФ).

Норматив зачисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования составляет 19,8922%.

С учетом изложенного, исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в фиксированном размере в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, является верным вывод суда первой инстанции в части включения платежей на обязательное медицинское страхование в размере - 9045,44 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку, с которой согласен апелляционный суд.

Несогласие заявителя с выводами суда, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование закона не означают допущенной при рассмотрении дела ошибки и не подтверждают существенных нарушений судом норм права, в связи с чем доводы заявителя жалобы признаются необоснованными.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвертый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Забайкальского края от 28 августа 2024 года по делу № А78-3775/2024 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение месяца с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий О.А. Луценко

Судьи А.В. Гречаниченко

В.Л. Каминский