Решение от 4 октября 2024 г. по делу № А15-233/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А15-233/2024
04 октября 2024 г.
г. Махачкала


Резолютивная часть решения объявлена 10 сентября 2024 г.

Решение в полном объеме изготовлено 04 октября 2024 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Батыраева Ш.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рашидовой З.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Промжилстрой-94» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

- о признании незаконными действий по направлению требования от 23.05.2023 №991 об уплате задолженности в размере 1 779 878,91 руб.;

- о признании незаконными действий по принудительному обращению взыскания на денежные средства на банковских счетах налогоплательщика на основании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы от 21.08.2023 №1349;

- о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 1 774 878,91 руб.,

- обязании возвратить денежные средства в размере 1 774 878,91 руб., незаконно списанные с банковского счета на основании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы от 21.08.2023 №1349,

при участии

от заявителя: ФИО1 (по доверенности, в режиме веб-конференции),

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Промжилстрой-94» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее – управление, заинтересованное лицо), содержащим следующие требования (с учетом последующих уточнений от 06.09.2024):

- о признании незаконными действий по направлению требования от 23.05.2023 №991 об уплате задолженности в размере 1 779 878,91 руб.;

- о признании незаконными действий по принудительному обращению взыскания на денежные средства на банковских счетах налогоплательщика на основании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы от 21.08.2023 №1349;

- о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 1 774 878,91 руб.,

- обязании возвратить денежные средства в размере 1 774 878,91 руб., незаконно списанные с банковского счета на основании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы от 21.08.2023 №1349.

В заявлении общества об уточнении требований от 06.09.2024 содержится отказ от требований в части оспаривания действий по направлению требования от 23.05.2023 №991 об уплате задолженности в размере 1 779 878,91 руб. и по принудительному обращению взыскания на денежные средства на банковских счетах налогоплательщика на основании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы от 21.08.2023 №1349.

В судебном заседании представитель общества отказ от требований в указанной части поддержал, просил его принять и прекратить производство по делу в указанной части.

Отказ общества от части требований не противоречит положениями статьи 49 арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), не нарушает прав третьих лиц, в связи с чем его следует принять и прекратить производство по делу в названной части на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Последствия отказа от требований и прекращения производства по делу, предусмотренные частью 3 статьи 151 АПК РФ заявителю разъяснены.

В остальной части представитель общества требования поддержал и просил их удовлетворить.

Управление в отзыве на заявление и его представитель в судебном заседании просили в удовлетворении требований общества отказать, поскольку решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо – Кавказскому округу от 28.02.2024 отказано в возврате переплаты в размере 1 774 878,91 руб. До вынесения указанного решения переплата в указанной сумме за обществом не числилась и только после вынесения указанного решения налогоплательщик мог заявить о возврате суммы переплаты.

Заслушав представителей, исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Советскому району г.Махачкалы (далее –инспекция) в адрес общества направлено требование №991 по состоянию на 23.05.2023 об уплате 1 779 878,91 руб., в том числе 406 077руб. недоимки по налогам, 1 48 132,21 руб. пени и 325 669,70 руб. штрафов, в связи с неисполнением которого принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 21.08.2023 №1349

По инкассовому поручению от 21.08.2023 №126 во исполнение указанного решения налогового органа с расчетного счета общества списано 1 789 516,43 руб.

28.08.2023 общество обратилось в инспекцию с заявлением, в котором просило возвратить указанные денежные средства как незаконно списанные.

Письмом от 06.09.2023 №05-15/006688 инспекция сообщила о невозможности вернуть списанные денежные средства в связи с законностью их взыскания и отсутствием переплаты.

02.12.2023 обществом через инспекцию в управление подана жалоба, в которой просило: признать незаконным требование инспекции от 23.05.2023 №991 об уплате 1 779878,91 руб.; признать незаконными действия инспекции по принудительному обращению взыскания на денежные средства общества на основании решения инспекции от 21.08.2023 №1349; признать безнадежными к взысканию суммы задолженности общества в размере 1 779 878,91 руб. и обязать возвратить незаконно списанные денежные средства в размере 1 779 878,91 руб. на основании решения инспекции от 21.08.2023 №1349.

Не получив по истечении установленного срока ответа на указанную жалобу, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями с учетом последующих уточнений.

Подпунктами 9 и 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, а также предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов (пункт 9 статьи 46 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ, взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщик) (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о месте его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ, решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – постановление №57) разъяснено, что судам необходимо исходить из того, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 названного Кодекса.

НК РФ предусматривает поэтапное применение мер принудительного взыскания задолженности налогоплательщика в бесспорном порядке, что в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа (статьи 45, 69, 70 НК РФ) предполагает принятие налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (статья 46 НК РФ), решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (статья 47 НК РФ).

В соответствии с пунктами 3 и 9 статьи 46 НК РФ налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, пеней в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования. При этом, пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом.

Основания прекращения обязанности по уплате налога или сбора установлены статьей 44 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ, недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается по федеральным налогам и сборам в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Правила, предусмотренные пунктом 1 статьи 59 НК РФ, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (пункт 2 статьи 59 НК РФ).

В целях реализации статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Российской Федерации утверждено постановление от 12.02.2001 №100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам».

Согласно названному постановлению Правительства Российской Федерации решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом, за исключением случаев, предусмотренных указанным постановлением.

В соответствии с пунктом 9 постановления №57 налогоплательщик вправе подать в суд заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В абзаце 3 пункта 9 постановления №57 указано, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

При этом в соответствии с абзацем 5 пункта 9 постановления №57 судам необходимо исходить из того, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Из материалов дела следует, что после обращения общества в суд с рассматриваемым заявлением, Межрегиональной инспекцией ФНС России по Северо-Кавказскому округу по жалобе общества принято решение от 28.02.2024 №06-28/0809@, которым установлено, что направление налоговым органом обществу требования от 23.05.2023 №991 об уплате задолженности в размере 1 774 878,91 руб. и вынесение решения о взыскании указанной задолженности от 21.08.2023 №1349 являются неправомерными, в связи с чем названное требование в части уплаты задолженности в размере 1 774 878,91 руб. отменено, а действия инспекции по принудительному взысканию денежных средств в размере 1 774 878,91 руб. на основании решения о взыскании от 21.08.2023 №1349 признаны незаконными.

Одновременно управлению поручено актуализировать сальдо ЕНС с учетом принятого решения.

После исполнения указанного решения, у общества имеется положительное сальдо по ЕНС в размере 1 784 917,97 руб., что подтверждается представленным управлением скриншотом.

Так как вышестоящим налоговым органом в своем решении установлен факт нарушения инспекцией процедуры принудительного взыскания обжалуемой суммы задолженности по налогам, взысканные с нарушением норм действующего законодательства денежные средства в размере 1 774 878, 91 руб. подлежат возврату обществу.

Судом также установлено, что задолженность, указанная в требовании от 23.05.2023, образовалась за периоды до 1 января 2006 год а и до 1 января 2011 года, соответственно на дату направления обществу требования и ее уплате налоговым органом утрачена возможность ее принудительного взыскания.

При таких обстоятельствах требования общества являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Довод налогового органа о необходимости подачи обществом нового заявления о возврате указанной суммы по установленной форме, судом отклоняется, как несостоятельный и противоречащий НК РФ.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы общества по уплате государственной пошлины в размере 12 000 руб. подлежат возмещению за счет заинтересованного лица.

Руководствуясь статьями 49,110,150,167,170,198,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

принять к рассмотрению уточнения от 06.09.2024.

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Промжилстрой-94» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность общества с ограниченной ответственностью «Промжилстрой-94» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в размере 1 774 878,91 руб., в том числе: 236 995 руб. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за периоды, истекшие до 01.01.2011; 14 633 руб. недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за периоды, истекшие до 01.01.2011; 154 449 руб. недоимки по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 01.01.2006; 1 048 132,21 руб. пени; 1 235,70 руб. штрафа, начисленного на налог на добавленную стоимость; 14 117 руб. штрафа, начисленного на налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент; 480 руб. штрафа, начисленного на налог на имущество организаций; 89 940 руб. штрафа, начисленного на земельный налог (по обязательствам, возникшим до 01.01.2006), 214 897 руб. налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2011), в связи с утратой Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН <***>, ОГРН <***>) возможности ее принудительного взыскания.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН <***>, ОГРН <***>) возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Промжилстрой-94» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 1 774 878,91 руб. незаконно списанных на основании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Махачкалы от 21.08.2023 №1349.

В остальной части принять отказ общества с ограниченной ответственностью «Промжилстрой-94» (ИНН <***>, ОГРН <***>) от заявления, производство по делу в этой части прекратить.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Промжилстрой-94» (ИНН <***>, ОГРН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Ш.М. Батыраев