Решение от 3 мая 2024 г. по делу № А60-68446/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-68446/2023
03 мая 2024 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 23 апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 03 мая 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.А. Головиной, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А.Ю. Зелениной, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-68446/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КаменскОйл-Сервис" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий, взыскании сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета, сумм процентов за несвоевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость.


в судебном заседании приняли участие

от заинтересованного лица: ФИО1, представитель по доверенности №04-14/00750 от 26.01.2024, паспорт, диплом.

Представители иных лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично - путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Свердловской области по веб-адресу https://rad.arbitr.ru.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда, помощнику не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью "КаменскОйл-Сервис" обратилось в суд с требованиями к Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области:

1. Признать неправомерными действия Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области, выразившиеся в искусственном затягивании сроков возврата НДС, подлежащего возмещению из бюджета за 4 квартал 2022 г. и 1 квартал 2023 г.

2. Обязать Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области перечислить истцу суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета в размере 5 573 212 руб. рублей, в том числе 4 887 320 руб. за 4 квартал 2022 г. и 685 862 руб. за 1 квартал 2023 г.;

3. Обязать Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области перечислить истцу сумму процентов за несвоевременный возврат НДС за 4 квартал 2022 г. в размере 319060 рублей 54 копейки за период с 22.06.2023 г. по 07.12.2023 г.

4. Обязать Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области перечислить истцу сумму процентов за несвоевременный возврат НДС за 1 квартал 2023 г. в размере 40490 рублей 49 копеек за период с 17.07.2023 г. по 07.12.2023 г.

Заинтересованное лицо представило отзыв и дополнение к отзыву (приобщены к материалам дела в порядке ст. 75 АПК РФ), просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, 27.03.2023 ООО «КаменскОйл-Сервис» предоставило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2022 г. В связи с операциями, указанными в разделе 4 декларации, облагаемыми по ставке 0%, сумма к возмещению по декларации составила 6 728 873 рубля.

В период с 27.03.2023 г. по 29.05.2023 г. была проведена камеральная проверка декларации по НДС за 4 квартал 2022 г., на основании которой налоговый орган составил Акт камеральной налоговой проверки и вынес Решение № 22 от 07.06.2023 г. о частичном возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 841 553 руб. Сумма НДС, не возмещенная налоговым органом составила 4 887 320 руб.

25.04.2023 ООО «КаменскОйл-Сервис» предоставило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2023 г. В связи с операциями, указанными в разделе 4 декларации облагаемыми по ставке 0%, сумма к возмещению по декларации составила 685892 рубля.

Камеральная проверка декларации по НДС за 1 квартал 2023 г. должна быть проведена в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ в период с 25.04.2023 г. по 26.06.2023 г., на основании которой налоговый орган не выдал ни Акта, ни Решения. Сумма НДС, не возмещенная налоговым органом за 1 квартал 2023 г. составила 685 892 руб.

Полагая, что действия инспекции, выразившееся в неправомерном затягивании сроков возврата НДС, подлежащего возмещению из бюджета, нарушают права заявителя, установленные подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также наносят ущерб бюджету РФ, поскольку в связи с несвоевременным возвратом в соответствии с пунктом 9 статьи 79 НК РФ предусмотрена выплата процентов, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав заявленные требования и оценив представленные доказательства в их взаимосвязи и совокупности по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оснований для удовлетворения заявленных требований суд не усматривает. При этом суд исходит из следующего.

В силу части 1 статьи 198 и части 2 статьи 201 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и незаконных решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления принципиальное значение имеет выявление совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 1 постановления N 65 указано, что согласно действующему законодательству налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы НДС. Заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа принимается к производству и рассматривается судом в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), заявление о возмещении НДС - по правилам искового производства с учетом положений главы 22 названного Кодекса.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ в суд налогоплательщик может обратиться в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

Пунктом 2 ст. 173 НК РФ установлено: если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 ПК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного исходя из п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения на основании пп. 1 - 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику исходя из положений ст. 1 76 НК РФ.

По окончании камеральной проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ (п. п. 2, 3 ст. 176 НК РФ).

Акт камеральной налоговой проверки должен составляться в течение 10 рабочих дней после окончания проверки (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ).

Упомянутый акт составляется как при выявлении налогового правонарушения, так и в случае выявления иного нарушения налогового законодательства (пункт 5 статьи 88 НК РФ).

По налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года (дата представления декларации 27.03.2023), налоговым органом в сроки, предусмотренные п. 2 ст. 88 НК РФ, проведена камеральная налоговая проверка в период с 27.03.2023 по 29.05.2023, по результатам проверки составлен акт от 13.06.2023 №2181.

Также, по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года (дата представления декларации 25.04.2023), налоговым органом в сроки, предусмотренные п. 2 ст. 88 НК РФ, проведена камеральная налоговая проверка в период с 25.04.2023 по 26.06.2023, по результатам проверки составлен акт от 10.07.2023 № 1982.

В отношении суммы 1 841 553 рубля, заявленной к возмещению из бюджета в уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 1) за 4 квартал 2022 год, Инспекцией не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в связи с чем в соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ принято решение от 07.06.2023 № 22 о возмещении указанной суммы, которое направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 07.06.2023 и получено им 08.06.2023.

На основании указанного решения сумма налога в размере 1 149 012 руб. возмещена на расчетный счет налогоплательщика 15.06.2023 по заявлению от 14.06.2023. Сумма в размере 692 541 рубль зачтена в уплату задолженности.

В отношении оставшейся суммы НДС в размере 4 887 320 руб., заявленной к возмещению в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, а также в отношении суммы НДС в размере 685 892 руб., заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 год, налоговым органом в ходе проведения камеральных проверок этих деклараций установлены обстоятельства, указывающие на нарушение ООО «КаменскОйл-Сервис» положений ст. 54.1, и 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст.172 НК РФ, а также ст. 3 и 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Относительно сроков вынесения и вручения налогоплательщику актов судом установлено следующее.

В соответствии с Приказом ФНС России от 29.09.2020 № ЕД-8-15/27дсп@, Приказом УФНС России по Свердловской области от 20.10.2020 № 02-06/204, Регламентом взаимодействия УФНС России по Свердловской области и Инспекциями ФНС России по Свердловской области при проведении камеральных налоговых проверок по НДС, в которых заявлено право на возмещение налога, утвержденным Приказом УФНС России по Свердловской области от 17.07.2018 № 02-06/210 акты камеральных налоговых проверок должны направляться в УФНС России по Свердловской области для согласования их вручения налогоплательщикам.

Проект акта камеральной налоговой проверки по налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года был направлен в УФНС России по Свердловской области письмом от 24.05.2023 № 10-22/05268@, для согласования его вручения, 13.06.2023 названный акт был зарегистрирован в автоматизированной информационной системе, ему присвоен № 2181.

Проект акта камеральной налоговой проверки по налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года был направлен в УФНС России по Свердловской области письмом от 06.07.2023 № 10-22/06831 @, для согласования его вручения, 10.07.2023 названный акт был зарегистрирован в автоматизированной информационной системе, ему присвоен № 1982.

Даты составления актов камеральных налоговых проверок № 1982, № 2181 - 13.06.2023 и 06.07.2023, соответствуют датам фактической загрузки их в АИС.

Письмом УФНС России по Свердловской области от 11.01.2024 № 20-19/00437@, акты возвращены в Инспекцию с сообщением о согласовании их вручения.

15.01.2024 руководителю ООО «КаменскОйл-Сервис» ФИО2 вручены акты, принятые по результатам камеральных налоговых проверок, в том числе:

- за 4 квартал 2022 акт налоговой проверки от 13.06.2023 №2181, по результатам проверки установлены факты, свидетельствующие об отражении в налоговой декларации излишне заявленной суммы к возмещению в размере 4 887 320 руб.;

- за 1 квартал 2023 акт налоговой проверки от 10.07.2023 №1982, по результатам проверки установлены факты, свидетельствующие об отражении в налоговой декларации излишне заявленной суммы к возмещению в размере 685 892 руб.

На основании пункта 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Вместе с тем, вручение акта камеральной налоговой проверки позже срока, установленного пунктом 5 статьи 100 ПК РФ, не является существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Срок камеральной проверки не является пресекательным, его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.

Полная и всесторонняя оценка всех полученных документов и информации является необходимым условием вынесения обоснованного и законного акта и, в последующем, решения по результатам налоговой проверки, поскольку направлена на предотвращение необоснованного привлечения к налоговой ответственности.

Конечной целью мероприятий налогового контроля является сбор доказательств наличия (или отсутствия) факта налогового правонарушения у проверяемого лица.

При этом, в период после составления актов налоговых проверок с 13.06.2023 по камеральной налоговой проверке налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года и с 10.07.2023 по камеральной налоговой проверке налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2023 года, Инспекцией мероприятия налогового контроля не осуществлялись. Доказательств обратного налогоплательщиком не представлено.

Учитывая изложенное, принимая во внимание результаты камеральной проверки, незаконных действий по затягиванию сроков возврата НДС налогоплательщику Инспекцией не допущено.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 176 НК РФ одновременно с этим решением принимается: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

С учетом приведенных норм решения о возмещении (об отказе в возмещении) налога на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2022 года в отношении оставшейся суммы, а также по налоговой декларации за 1 квартал 2023 года могут быть приняты одновременно с вынесением решения по статье 101 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 79 НК РФ на сумму денежных средств, перечисленных па открытый в банке счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с нарушением более чем на 10 дней срока, установленного пунктом 3 настоящей статьи, начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней со дня, в частности получения заявления лица о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или акциза в соответствии со статьей 176 или 203 НК РФ либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 НК РФ.

В связи с тем, что решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость по результатам камеральной проверки не приняты, основания для возврата суммы НДС и начисления процентов отсутствуют.

Обществом также не опровергнут довод заинтересованного лица, что действуя в полном соответствии с налоговым законодательством, Инспекция не нарушила прав и законных интересов налогоплательщика.

При таких обстоятельствах, требования заявителя являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "КаменскОйл-Сервис" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 (три тысячи) рублей 00 копеек.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья С.А. Головина