Решение от 12 октября 2017 г. по делу № А70-9326/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-9326/2017
г.

Тюмень
13 октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2017 года. Полный текст решения изготовлен 13 октября 2017 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Безикова О.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гонтарь Н.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Тюменский нефтяной научный центр»

к Государственному учреждению - Тюменское региональное отделение фонда социального страхования РФ в лице Филиал №1

об оспаривании решения № 162 от 18.04.2017,

при участии

от заявителя – ФИО1 на основании доверенности от 01.01.2017 №22,

от ответчика – ФИО2 на основании доверенности от 28.08.2017 №44,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Тюменский нефтяной научный центр» (далее – заявитель, Общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Тюменское региональное отделение фонда социального страхования РФ в лице Филиал №1 (далее -  ответчик, Фонд социального страхования) о признании недействительным решения № 162 от 18.04.2017 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  (далее –  решение, оспариваемое решение).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, Фондом социального страхования проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) Обществом страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 15.03.2017 №90 н/с. 

В рамках проведенной проверки Фондом социального страхования сделан вывод о занижении облагаемой базы в связи с исключением страхователем из облагаемой базы для начисления страховых взносов следующих выплат: суммы оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, суммы компенсаций работникам расходов по найму жилья, расходов по оплате проживания и аренде объектов недвижимости; суммы прощёного долга. Кроме того, не приняты к зачёту расходы Общества на выплату страхового обеспечения работнику.

По итогам рассмотрения указанного акта и материалов проверки, Фондом социального страхования вынесено оспариваемое решение.

Указанным решением отказано в привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, заявителю начислены пени в сумме                       1 777,45 руб., а также предложено уплатить недоимку в сумме 18 258,81 руб.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. 

В заявлении Общество выражает несогласие с доначислением страховых взносов в отношении: оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых по уходу за детьми-инвалидами, выплаты страхового обеспечения работнику, сумм компенсаций по найму жилья и  суммы прощенного долга.

По мнению заявителя, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ обложению налогом на доходы физических лиц не подлежит.

Со ссылкой на судебную практику, в заявлении сделан вывод о том, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход. Такие выплаты не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Также, по мнению заявителя, выплата пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком в излишнем (завышенном) размере не меняет статуса выплаченной суммы, как необлагаемой страховыми взносами.

Суммы компенсаций по найму жилья Общество рассматривает как выплату социального характера, направленную на компенсацию понесенных расходов работника. Такие выплаты не обладают признаками заработной платы и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В отношении суммы прощенного долга Общество также указало на отсутствие связи с выполнением работником трудовых обязанностей, спорные суммы не являются стимулирующими выплатами, не носят регулярный характер. Суммы невозвращённого долга не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Возражая против заявленных требований, Фонд социального страхования ссылается на то, что оплата за дополнительные дни по уходу за детьми-инвалидами производится в рамках трудовых отношений, и не является отдельным видом страхового обеспечения, так как не предусматривается нормативно-правовыми актами в сфере обязательного социального страхования. По мнению ответчика, спорные выплаты не относятся к виду государственных пособий.

В отношении выплаты страхового возмещения ответчик ссылается на то, что такая выплата произведена с нарушением действующего законодательства, в связи с чем, считает правомерным доначисление страховых взносов.

Суммы компенсации по найму жилья ответчик рассматривает как выплату, предусмотренную внутренним локальным актом организации, которая не является компенсацией, установленной законодательством РФ.

Суммы прощеного долга, по мнению ответчика, также полежат обложению страховыми взносами, поскольку объектом обложения являются все выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений.

В связи с чем, ответчик полагает, что поименованные выше выплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование в общеустановленном порядке.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования  подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В силу положений статей 3, 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон №125-ФЗ) заявитель является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки Фондом социального страхования выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а именно, занижение облагаемой базы на сумму 29 258,20 руб. – сумма выплат за дополнительные дни, предоставленные работникам для ухода за ребенком-инвалидом.

Вместе с тем, суд полагает, что при проведении проверки Фондом социального страхования сделаны ошибочные выводы, а также не учтено следующее.

Пунктом 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно пункту 2 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен положениями статьи 20.2 Закона  № 125-ФЗ.

Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 Трудового кодекса РФ).

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 262 Трудового кодекса РФ определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Таким образом, оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса РФ, действительно, как верно отмечено ответчиком, производится в рамках трудовых отношений.

Вместе с тем, как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 №1798/10, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Аналогичное мнение высказано судебной коллегией по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации в Определении от 23.11.2015 №81-КГ15-27.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Аналогичные положения закреплены подпунктом 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Статья 1 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» предусматривает, что социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, составной частью которой является федеральный бюджет.

Согласно пункту 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 1 января 2010 года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, источником финансирования расходов, которые возникают в связи с реализацией положений части 1 статьи 262 Трудового кодекса РФ, является федеральный бюджет.

Принимая во внимание изложенное выше правовое регулирование спорного вопроса, суд приходит к выводу о том, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.2 Закона №125-ФЗ, не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование.

В связи с чем, доначисление страховых взносов по указанному основанию произведено Фондом социального страхования необоснованно.

Следовательно, вывод ответчика о занижении страхователем базы для начисления страховых взносов на сумму выплат, производимых в пользу работников в связи с использованием дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, является ошибочным.

Также по результатам выездной проверки Фондом социального страхования  установлено, что Обществом в завышенном размере исчислены и выплачены работнику ФИО3 пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком по причине неверного исчисления среднего заработка.

Удовлетворяя требование Общества в рассматриваемой части, суд исходит из нижеследующего.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон №255-ФЗ) предусмотрено, что страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (часть 4 статьи 4.7 Закона №255-ФЗ).

Согласно части 5 Закона №255-ФЗ решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения. Формы решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения и требования об их возмещении утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В силу части 6 этой же статьи в случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Законом №212-ФЗ.

Таким образом, из приведённых норм следует, что страхователь обязан вернуть сумму не принятых к зачёту расходов на счет Фонда, то есть уплатить страховые взносы в сумме непринятых расходов, поэтому Фонд правомочен лишь отказать в принятии к зачёту спорных сумм, а не начислять на эти суммы страховые взносы.

По верному замечанию Общества, выплата пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребёнком в завышенном размере не меняет статуса указанной суммы как не облагаемой страховыми взносами.

В связи с чем, выводы оспариваемого решения в рассматриваемой части суд также признает ошибочными.

По вопросу доначисления страховых взносов на суммы компенсаций по найму жилья, суд исходит из нижеследующего.

Согласно части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства.

В статье 9 Закона №212-ФЗ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом в другую местность  (подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ).

В силу статьи 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 165 Трудового кодекса РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации при переезде на работу в другую местность, к числу которых относятся расходы по обустройству на новом месте жительства.

Материалами дела подтверждено, что Общество оплачивало расходы по найму жилья работникам, приглашаемым на работу по месту нахождения Общества в г.Тюмени из других населённых пунктов.

С учетом изложенных выше норм, спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, указанные выплаты подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Выводы суда согласуются с позицией, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 22.09.2015 по делу №304-КГ15-5000.

По вопросу доначисления страховых взносов на сумму прощёного долга, суд отмечает следующее.

Судом установлено, что в 2010 году между Обществом и работниками (участниками жилищной программы) заключались договоры беспроцентного целевого денежного займа.

В декабре 2015 года решением комиссии Общества принято решение о прощении долга, которое оформлено актом об освобождении заёмщика от уплаты суммы займа, не погашенного на 31.12.2015.

Как отмечено судом выше, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (часть 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ).

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами являются денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В рассматриваемом случае, сумма прощёного долга, выданного работникам в рамках реализации программы Общества по ипотечному кредитованию, не является оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, поэтому не является объектом обложения страховыми взносами.

При изложенных обстоятельствах, требование заявителя в рассматриваемой части также подлежит удовлетворению.

Учитывая вышеизложенное, оспариваемое решение Фонда социального страхования подлежит признанию недействительным, соответственно, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы, понесенные им по уплате государственной пошлины при рассмотрении настоящего дела.

Руководствуясь статьями  102, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р  Е  Ш  И  Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение № 162 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 18.04.2017 Государственного учреждения - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал № 1, принятое в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Тюменский нефтяной научный центр».

Обязать Государственное учреждение - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал № 1 исключить из состава задолженности заявителя суммы недоимки и пени, указанные в признанном недействительным решении, после получения судебного акта.

Взыскать с Государственного учреждения - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (625001, <...>; зарегистрировано 13.11.2002 ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Тюменский нефтяной научный центр» (625048, <...>; зарегистрировано 09.01.2007 ОГРН <***>; ИНН <***>) судебные расходы в сумме 3000 (три тысячи) рублей, понесенные по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


  Судья


Безиков О.А.