Решение от 3 октября 2023 г. по делу № А42-4165/2019

Арбитражный суд Мурманской области улица Академика Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038 http://www.murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

город Мурманск Дело № А42-4165/2019 «03» октября 2023 года

Резолютивная часть решения оглашена 26.09.2023, полный текст решения изготовлен 03.10.2023.

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Суховерховой Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Северо-Западная фосфорная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>), нп Коашва, д. 26, г. Кировск, Мурманская область

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), ул. Заводская, д. 7, г. Мурманск

о признании частично недействительным решения от 12.10.2018 № 7

третье лицо: Межрайонная Инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9 (ОГРН <***>, ИНН <***>) ул. Глинки, д. 19, г. Кемерово, Кемеровская область - Кузбасс

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, по доверенности; ФИО3, по доверенности; от ответчика - ФИО4, по доверенности; ФИО5, по доверенности;

от третьего лица - ФИО4, по доверенности;

установил:

акционерное общество «Северо-Западная фосфорная компания» (далее – заявитель, Общество, АО «СЗФК») обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – ответчик, налоговый орган) о признании частично недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее – Инспекция) от 12.10.2018 № 7.

Определением суда от 30.05.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная Инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9.

Определением суда от 08.07.2019 производство по делу № А42-4165/2019 приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А42-1903/2018, в котором исследуются обстоятельства, связанные с исчислением налога на прибыль организаций за 2013 год. При этом в настоящем деле оспаривается доначисление налога на прибыль за 2014 и 2015 годы по тем же основаниям, что и в деле № А42-1903/2018.

Решением суда первой инстанции от 18.05.2022 по делу № А42-1903/2018 признано недействительным решение Инспекции в части уменьшения исчисленного налогоплательщиком убытка по налогу на прибыль в связи с включением в состав расходов 2 980 952 руб. амортизационных отчислений по нематериальному активу (лицензии); в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 09.08.2022 решение от 18.05.2022 отменено в части признания недействительным решения налогового органа, Обществу отказано в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции в части уменьшения убытка по налогу на прибыль в связи с включением в состав расходов 2 980 952 руб. амортизационных отчислений по нематериальному активу (лицензии).

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.12.2022 по делу № А42-1903/2018 постановление суда апелляционной инстанции отменено, оставлено в силе решение Арбитражного суда Мурманской области.

Определением суда от 09.01.2023 производство по делу № А42-4165/2019 возобновлено.

Определением суда от 31.01.2023 произведена замена ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Мурманской области на правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области.

В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил требования и просил признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 12.10.2018 № 7 в части:

- уменьшения убытка, исчисленного по налогу на прибыль организаций в сумме 5 961 904 руб., в том числе за 2014 год – 2 980 952 руб., за 2015 год – 2 980 952 руб., уменьшения остатка неперенесенного убытка на начало и конец 2014, 2015 годов в размере 17 885 712 руб.;

- доначисления налога на имущество организаций в сумме 2 158 984 руб., в том числе за 2014 год в сумме 1 135 601 руб., за 2015 год – 1 023 383 руб., пени в размере

804 580 руб. 73 коп.

Уточнение заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) принято судом.

В обоснование требований заявитель указал, что для признания у Общества права начислять амортизацию по нематериальному активу (лицензии на право пользования недрами) значение имеет документальное подтверждение налогоплательщиком начала ведения деятельности по освоению природных ресурсов (которое необязательно должно быть связано непосредственно с добычей полезного ископаемого); Общество в 2014, 2015 годах выполнило все условия для применения налоговой льготы по налогу на имущество, предусмотренные региональным законом и инвестиционным соглашением.

В отзыве Управление возражало против удовлетворения заявленных требований, указав на отмену вышестоящим налоговым органом оспариваемого решения в части уменьшения убытка по налогу на прибыль организаций за 2014 год в сумме 2 980 952 руб., увеличения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2015 год на 2 980 952 руб., увеличения суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль организаций за 2015 год, на 2 980 952 руб., уменьшения остатков неперенесенных убытков на 01.01.2014, 01.01.2015, 01.01.2016 на 17 885 712 руб.; принимая во внимание у налогоплательщика обязанности по документальному подтверждению заявленной налоговой льготы по налогу на имущество, Управление считает обоснованным отказ Инспекции в праве на применение рассматриваемого льготного налогообложения в ситуации непредставления Обществом налоговому органу на момент вынесения решения соответствующих доказательств.

Третье лицо в отзыве против удовлетворения заявленных требований возражало.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции по делу.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 19.09.2023 до 26.09.2023.

В ходе рассмотрения спора и исследования материалов дела представители сторон указали, что дополнений, замечаний к материалам дела, а также иных доказательств по делу не имеется. На наличие других доказательств по делу, которые не могли быть представлены в суд первой инстанции по объективным причинам, представители сторон

не ссылались, ходатайств об истребовании доказательств от представителей сторон при рассмотрении дела не поступило, в связи с чем дело рассмотрено по имеющимся материалам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам проведенной выездной налоговой проверки АО «СЗФК» составлен акт налоговой проверки от 28.08.2018 № 8.

По результатам акта, материалов проверки, возражений Общества, дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом вынесено решение от 12.10.2018 № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки установлена неуплата налогов в общей сумме 21 358 424 руб.; начислены пени за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или неперечисление) налогов (сборов) в размере 1 907 245 руб. 27 коп.; Общество привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 71 260 руб.

В порядке главы 19 НК РФ Общество обратилось в Управление ФНС России по Мурманской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 21.01.2019 № 50 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

1. Как следует из материалов дела Обществом оспариваются выводы налогового органа касающиеся: неправомерного включения АО «СЗФК» в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2014 и 2015 годы сумм начисленной по лицензии МУР № 13823 ТЭ на добычу апатит-нефелиновой руды на месторождении «Партомчорр» (далее – Лицензия) амортизации в общем размере 5 961 904 руб. (пункт 2.2.1 решения); завышения остатка неперенесенного убытка на начало и конец проверяемых налоговых периодов (2014 и 2015 годы) в размере 17 885 712 руб. вследствие неправомерного завышения убытка по налогу на прибыль организаций за 2008-2013 годы на сумму начисленной по Лицензии амортизации (пункты 2.2.9, 2.2.10 решения).

Определением суда от 08.07.2019 производство по настоящему делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А42-1903/2018, в котором исследовался вопрос, касающейся правомерности амортизации АО «СЗФК» Лицензии в 2013 году и, как следствие, включения Обществом в состав расходов для целей налогообложения прибыли за данный налоговый период сумм амортизационных отчислений по названному нематериальному активу.

Решением суда первой инстанции от 18.05.2022 по делу № А42-1903/2018 требования Общества удовлетворены частично, решение Инспекции от 29.09.2017 № 6 в вышеуказанной части признано недействительным.

Постановлением апелляционного суда от 09.08.2022 по делу № А42-1903/2018 решение суда первой инстанции от 18.05.2022 в указанной части отменено, Обществу отказано в удовлетворении заявленного требования.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.12.2022 по делу № А42-1903/2018 постановление суда апелляционной инстанции отменено, оставлено в силе решение Арбитражного суда Мурманской области.

Судебные акты по делу № А42-1903/2018, где решение Инспекции в части уменьшения убытка, исчисленного налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций в размере амортизационных начислений по нематериальному активу (лицензия) в сумме 2 980 952 руб. было признано недействительным, вступили в законную силу.

В силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ указанные обстоятельства имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора, и не подлежат доказыванию.

В рамках настоящего дела помимо документов, исследованных судами по делу № А42-1903/2018, Обществом представлен договор от 11.08.2008 № 3002-004 с ОАО «Гипроруда» по оказанию технической помощи в подготовке исходных данных и технических заданий, необходимых для заключения договора на выполнение проектной документации по объекту «Строительство ГОКа на базе АНР «Партомчорр», подтверждающий реализацию АО «СЗФК» лицензионных прав в 2008 году.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что решение Инспекции от 12.10.2018 № 7 в части выводов о завышении Обществом расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2014 и 2015 годы на сумму начисленной по Лицензии амортизации в общем размере 5 961 904 руб. и завышении налогоплательщиком остатка неперенесенного убытка на начало и конец проверяемых налоговых периодов (2014 и 2015 годы) в размере 17 885 712 руб., является неправомерным.

Решением вышестоящего налогового органа по настоящему спору решение Инспекции в указанной части отменено. При этом решение Инспекции от 12.10.2018 № 7 в указанной части изначально не повлекло возложения на заявителя какой-либо имущественной обязанности и после отмены в соответствующей части в будущем никаким образом не затронет права и (или) законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Вместе с тем, исходя из фактических обстоятельств данного дела, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного Обществом в порядке главы 24 АПК РФ требования о признании решения налогового органа недействительным по данному эпизоду ввиду отсутствия совокупности условий, предусмотренных статьей 198 АПК РФ.

Требования заявителя о признании решения Инспекции недействительным в указанной части удовлетворению не подлежат.

2. Применение АО «СЗФК» налоговой льготы по налогу на имущество организаций в виде невключения в расчет среднегодовой стоимости имущества стоимости объектов основных средств (пункт 2.4.1 решения).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4-2 Закона Мурманской области от 26.11.2003 № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций», в редакции, действующей в проверяемый период, освобождаются от налогообложения организации, реализующие стратегические инвестиционные проекты Мурманской области, при условии заключения соглашений о государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Мурманской области, предусматривающих предоставление государственной поддержки инвестиционной деятельности на территории Мурманской области в форме льготы по налогу на имущество организаций.

Между Правительством Мурманской области и АО «СЗФК» 18.11.2013 заключено Соглашение о государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Мурманской области при реализации инвестиционного проекта «Строительство ГОКа на базе месторождения апатит-нефелиновых руд Олений ручей» (далее – Соглашение).

Соглашение определяет формы и условия предоставления государственной поддержки инвестиционной деятельности при реализации стратегического инвестиционного проекта «Строительство ГОКа на базе месторождения апатит-нефелиновых руд Олений ручей» (далее – инвестиционный проект) в соответствии с Законом Мурманской области от 11.01.2011 № 1315-01-ЗМО «о государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Мурманской области», в редакции Закона Мурманской области от 28.06.2013 № 1650-01-ЗМО (далее – Закон МО № 1315-01-ЗМО), постановлением Правительства Мурманской области от 15.11.2013 № 666-ПП, решением Координационного совета по поддержке инвестиционной и

инновационной деятельности в Мурманской области от 05.11.2013 (о присвоении статуса стратегического инвестиционного проекта и заключении Соглашения).

Пунктом 2.1 статьи 2 Соглашения предусмотрено, что государственная поддержка выражается в форме предоставления льготы по налогу на имущество организаций в виде освобождения Инвестора (АО «СЗФК») от налогообложения в отношении имущества созданного, приобретенного в собственность в период реализации инвестиционного проекта, которое учтено обособленно на счете бухгалтерского учета основных средств после заключения Соглашения и которое используется в целях реализации инвестиционного проекта. Налоговая льгота предоставляется на срок, составляющий пять лет, с 1-ого числа месяца, в котором учтено на счете бухгалтерского учета основных средств созданное, приобретенное имущество.

В отношении имущества, созданного, приобретенного в собственность в период реализации инвестиционного проекта и учтенного на счете учета основных средств до 1 января 2014 года, и используемого в целях реализации инвестиционного проекты, налоговая льгота предоставляется на срок, составляющий пять налоговых периодов, следующих подряд, начиная с 1-го января 2014 года.

Формы государственной поддержки инвестиционной деятельности, предусмотренные статьей 2 данного Соглашения, предоставляются при соблюдении Инвестором следующих условий: Инвестор осуществляет капитальные вложения на общую сумму не менее 20 000 000 000 руб., включая НДС, в период с момента начала реализации инвестиционного проекта до даты окончания действия Соглашения, определенной в пункте 8.2 Соглашения.

При исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2014, 2015 годы Общество применило освобождение от налогообложения по налогу на имущество организаций в связи с заключенным с Правительством Мурманской области Соглашением о государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Мурманской области при реализации инвестиционного проекта «Строительство ГОКа на базе месторождения апатит-нефелиновых руд Олений ручей» от 18.11.2013.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что Общество в 2014, 2015 годах неправомерно отразило в составе льготируемого имущества на балансовом счете 01.01 «Основные средства Проект «Олений ручей» Здание управления комбината (Административное здание п. Коашва, д. 26) и связанные с ним объекты основных средств (далее – Спорные объекты).

По мнению налогового органа, неправомерность применения налоговой льготы обусловлена тем, что спорные объекты, расположенные в поселке городского типа Коашва не указаны в качестве инвестиционных объектов в инвестиционном проекте «Строительство ГОКа на базе месторождения апатит-нефелиновых руд Олений ручей», «Технико-экономическом обосновании», «Бизнес-плане развития горно-обогатительного комбината (ГОКа) на базе месторождения апатит-нефелиновых руд «Олений ручей».

Суд считает позицию налогового органа ошибочной на основании следующего.

Ответчик не оспаривает, что спорные объекты приобретены Обществом в период реализации инвестиционного проекта и Общество вело обособленный учет основных средств, относящихся к реализации инвестиционного проекта «Строительство ГОКа на базе месторождения апатит-нефелиновых руд Олений ручей» после заключения Соглашения.

Здание управления комбината (и связанные с ним Спорные объекты) приобретались и использовались Обществом в целях реализации инвестиционного проекта (пункт 2.4 Бизнес-плана).

Допрошенные в качестве свидетелей в суде работники Общества: ФИО6 (специалист управления безопасности), ФИО7 (ведущий бухгалтер бюро учета товарно-материальных ценностей и основных средств бухгалтерии), ФИО8 (ведущий специалист отдела кадров) пояснили, что в проверяемом периоде названные

структурные подразделения располагались в спорном здании управления комбината, расположенном по адресу: пгт Коашва, д. 26, и осуществляли функции, обеспечивающие, в том числе, работу ГОКа «Олений ручей».

В подтверждение показаний указанных свидетелей заявителем также представлены трудовые договоры и положение о Кировском филиале ЗАО «СЗФК» от 20.12.2010, из взаимосвязанного анализа которых следует, что рабочим местом соответствующих лиц является адрес названного филиала (<...>).

Кроме того, Обществом представлены сведения о численности и заработной плате сотрудников, работающих в н.п. Коашва, д. 26, которые в 2014-2015 годы направлялись Обществом в Росстат. Согласно данной статистической информации вид деятельности, в котором были задействованы работники в н.п. Коашва, д. 26, заявлен как «добыча минерального сырья для химических производств и производства удобрений», что также свидетельствует о том, что соответствующие сотрудники были задействованы в реализации рассматриваемого инвестиционного проекта по строительству ГОКа.

Ни региональный закон, ни инвестиционное соглашение не предусматривает, что для целей применения налоговой льготы по налогу на имущество имеет значение лишь объективная взаимосвязь между определенным имуществом и его использованием в целях реализации инвестиционного проекта, а не нахождение имущества на конкретной территории или по конкретному адресу.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что АО «СЗФК» были выполнены все необходимые требования, предусмотренные региональным законом и Соглашением, а именно: Общество осуществило инвестиции в требуемом объеме, приобрело имущество в период реализации инвестиционного проекта, вело обособленный учет основных средств и использовало имущество в целях реализации инвестиционного проекта, суд приходит к выводу о правомерном применении заявителем в 2014-2015 годах льготы по налогу на имущество и отсутствии оснований для доначисления налога на имущество организаций.

Требования заявителя данному эпизоду подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

р е ш и л :

требования акционерного общества «Северо-Западная фосфорная компания» удовлетворить частично.

Признать недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 12.10.2018 № 7

в части доначисления налога на имущество организаций за 2014, 2015 годы в общей сумме 2 158 984 руб. и пени в размере 804 580 руб. 73 коп. (пункт 2.4.1 решения), обязав налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Северо-Западная фосфорная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня вынесения.

Судья Е.В. Суховерхова