Решение от 16 декабря 2018 г. по делу № А41-74471/2018

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-74471/18
17 декабря 2018 года
г.Москва


Резолютивная часть решения объявлена 10 декабря 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 17 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи В.Д. Ладуром, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению АО "КБАЛ ИМ. Л.Н. КОШКИНА" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к заинтересованному лицу МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 5 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 29 декабря 2017 № 10/59636 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 по дов., ФИО2 по дов.;

от заинтересованного лица – ФИО3 по дов., ФИО4 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Конструкторское бюро автоматических линий имени Льва Николаевича Кошкина» (далее – АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина», Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Московской области (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения № 10/59636 от 29.12.2017 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» поддержал заявленные требования.

Представитель налогового органа в судебном заседании требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Московской области в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации (номер корректировки 1) по земельному налогу за 2015 год (далее – декларация), представленной в Инспекцию АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» 12.05.2017 г.

По результатам проведенной проверки Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 25.08.2017 г. № 10/69641.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки Инспекцией вынесено решение от 29.12.2017 г. № 10/59636 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 29.12.2017 г. № 10/59636), согласно которому АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, , а именно за неуплату (неполную) уплату сумм налога, в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, в виде штрафа в размере 126 510 руб. 40 коп.

Решением от 29.12.2017 г. № 10/59636 Инспекцией предложено уплатить недоимку по земельному налогу (далее – налог) в сумме 632 552 руб., а также соответствующие пени в сумме 81 124 руб. 79 коп.

Не согласившись с решением Инспекции от 29.12.2017 г. № 10/59636, АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» обратилось с жалобой в УФНС России по Московской области (далее – Управление) от 12.04.2018 г. № 457у, по результатам рассмотрения которой вынесено решение № 07-12/064848@ от 08.06.2018 г., в соответствии с которым решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения, решение инспекции утверждено и вступило в силу.

Заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением и просит признать его недействительным.

Основанием для начисления земельного налога послужило то, что Инспекцией установлено занижение налоговой базы по земельному участку с кадастровым номером 50:56:0030401:46 и необоснованное применение налогоплательщиком пониженной налоговой ставки в размере 0,3% от кадастровой стоимости при исчислении налога за 2015 год.

АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» считает, что выводы налогового органа в решении от 29.12.2017 г. № 10/59636 о неправомерности применения пониженной налоговой ставки в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:56:0030401:46 (далее – земельный участок) не соответствуют положениям налогового и земельного законодательства, что нарушает права и законные интересы Заявителя в сфере предпринимательской деятельности, выразившейся в незаконном отказе налогового органа в применении в отношении спорного земельного участка пониженной налоговой ставки в размере 0,3% в соответствии с абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Заявитель пояснил, что для применения ставки 0,3% требуется одновременное выполнение следующих условий:

- земельный участок должен находиться в государственной либо муниципальной собственности и передан организации для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд;

- организация должна иметь статус предприятия, осуществляющего деятельность в области обеспечения обороны и безопасности страны;

- земельный участок должен фактически использоваться для обеспечения нужд безопасности и обороны страны.

Таким образом, по утверждению Заявителя, земельный участок с кадастровым номером 50:56:0030401:46 относится к категории земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, в связи с чем им правомерно применена налоговая ставка в размере 0,3% в соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ.

В заявлении АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» ссылается на то, что земельный участок Заявителя, находящийся в государственной собственности и предоставленный организации оборонной промышленности для осуществления их основной деятельности, является ограниченным в обороте. Также указано, что Заявитель, является предприятием оборонной промышленности и осуществляет деятельность в сфере обеспечения обороны и безопасности государства.

Кроме того, Заявитель включен в реестр организаций оборонно-промышленного комплекса России в раздел «Промышленность обычных вооружений», утвержденный приказами Минпромторга России.

В заявлении также указано, что Правительство Российской Федерации определило АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» на период 2013 - 2015 годы единственным исполнителем государственного оборонного заказа па выполнение работ по утилизации боеприпасов и их составных частей.

В подтверждение своих доводов об осуществлении деятельности в области обороны и безопасности Заявителем дополнительно представлены копии следующих документов:

- копия свидетельства о праве бессрочного (постоянного) пользования земельным участком № 192-ю от 15.04.1995 г.;

- копия свидетельства о государственной регистрации права от 02.06.2010 г. серия 50 АА № 024898;

- копия плана приватизации государственного предприятия «Конструкторское бюро автоматических линий» утв. 23.06.1994 Комитетом по управлению имуществом Московской области;

- копия Устава АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина», действующего в 2015 году;

- копия лицензии от 28.08.2013 г. № 002952 БП-ОУ, выданной Федеральной службой по оборонному заказу, на осуществление разработки, производства, испытания, хранения, реализации и утилизации боеприпасов (в том числе патронов к гражданскому и служебному оружию и составных частей патронов), пиротехнических изделий IV и V классов в соответствии с направленным стандартам, применение пиротехнических изделий 1V и V классов в соответствии с техническим регламентом. Срок действия лицензии – бессрочно.

Таким образом, по утверждению Заявителя, земельный участок с кадастровым номером 50:56:0030401:46 относится к категории земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, в связи с чем им правомерно применена налоговая ставка в размере 0,3% в соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ.

Как следует из материалов дела, налогоплательщику в соответствии со Свидетельством о праве бессрочного (постоянного) пользования на землю от 15.04.1995 г. № 192-ю на праве постоянного бессрочного пользования принадлежит земельный участок, расположенный по адресу Московская область, г. Климовск, промзона.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 02.06.2010 г. серия 50 АА № 124895 собственником земельного участка с кадастровым номером 50:50:0030401:46, общей площадью 214.991 кв.м, расположенного по адресу: <...> Октября, д. 21а, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – промзона, является Российская Федерация.

В уточненной налоговой декларации (номер корректировки 1) по земельному налогу за 2015 год Заявитель исчислил налог в размере 1 598 514 руб.

Налоговый орган доначислил земельный налог за 2015 год и в отношении земельного участка применил налоговую ставку в размере 1,5%.

В соответствии со статьями 12 и 15 НК РФ. земельный налог относится к местным налогам, устанавливается главой 31 Кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 387 Кодекса, земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территория которого введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка па кадастровый учёт (статья 391 Кодекса).

Расчет налога осуществляется на основании информации о ставках налога, налоговой базе, о характеристиках и периоде владения в отношении налогооблагаемого имущества, а также о налоговых льготах.

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах. зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года

Сведения о характеристиках (включая налоговую базу) и периоде владения земельным участком представляются в налоговые органы из органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (на территории Московской области полномочия по кадастровому учёту и ведению государственного кадастра недвижимости осуществляются филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Pocpeeстpa» по Московской области, полномочия по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним - Управлением Росреестра по Московской области).

Таким образом, статьей 85 ПК РФ определено, что администрирование имущественных налогов осуществляется по информации. представляемой регистрирующими органами, от достоверности, актуальности и полноты которой зависит налоговое администрирование в отношении конкретного объекта налогообложения за определённый налоговый период.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок. приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных {предоставленных) для жилищного строительства;

-приобретенных (предоставленных) для личного подсобною хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных и обороте r соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В соответствии с Решением Совета депутатов городского округа Климовск Московской области от 15.10.2009 г. №4/9 (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) в 2015 году установлены налоговые ставки в следующих размерах:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом (за исключением земельных участков, занятых домами индивидуальной жилой застройки, или приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства) или приобретенных (предоставленных) для среднеэтажного и многоэтажного жилищного строительства;

(в ред. решения Совета депутатов г. Климовска МО от 16.10.2014 N 12/10)

- приобретенных (предоставленных) для садоводства, огородничества или животноводства;

- в отношении земель, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства (дачного строительства) и расположенных на территории дачных некоммерческих объединений, а также земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства (дачного строительства) физическими лицами;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- занятых гаражно-строительными кооперативами;

2) 0,2 процента в отношении земельных участков:

- предоставленных учреждениям и организациям народного образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта, используемых по целевому назначению;

- дефисы второй - третий исключены с 1 января 2015 года. - Решение Совета депутатов г. Климовска МО от 16.10.2014 N 12/10;

- занятых под домами индивидуальной жилой застройки или приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства;

3) 0,1 процента в отношении земельных участков:

- занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);

4) 0,01 процента в отношении земельных участков:

- под городскими кладбищами;

5) 1,5 процента в отношении:

- земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, не используемых по целевому назначению;

- земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства (дачного строительства) коммерческими организациями;

- прочих земельных участков.

Само понятие земельного участка, ограниченного в обороте, в НК РФ не содержится, в связи с чем в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ необходимо руководствоваться положениями профильного отраслевого законодательства.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 указанной статьи.

Пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ установлено, что землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.

В соответствии с, пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для:

1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий);

2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);

3) создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие).

Буквальное толкование указанных норм говорит о необходимости выполнения трех условий:

- земельный участок должен находиться в государственной или муниципальной собственности;

- земельный участок должен быть предоставлен юридическому лицу государством или муниципальным образованием в постоянное (бессрочное) пользование;

- земельный участок должен фактически использоваться для обеспечения обороны и безопасности.

При этом предоставление земельных участков для обеспечения обороны в границах населенных пунктов не влечет необходимости перевода земель в категорию земель обороны. Такие земельные участки в соответствии с пунктом 1 ст. 85 ЗК РФ относятся к территориальным зонам военных объектов в составе земель населенных пунктов.

Как следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 г. № 18260/10 при разрешении вопроса об исключении земельных участков из объектов обложения земельным налогом важным является разрешенное использование земельных участков либо их фактическое использование в целях обороны.

Аналогичные выводы содержатся в письме Минэкономразвития России от 13.03.2007 г. № Д08-840, письме ФНС России от 04.05.2008 г. № ШС-6-3/330, в которых разъяснено, что в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральными законами «Об обороне», «О безопасности» и Таможенным кодексом Российской Федерации. При этом земельный участок должен находиться в государственной или муниципальной собственности.

Как следует из представленных документов, учредителем АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» является Комитет по управлению имуществом Московской области.

Из подпункта 4.1 пункта 4 Устава АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» следует, что оно создано для извлечения прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности.

Подпунктом 4.2 пункта 4 Устава перечислены 39 видов деятельности, которые Заявитель вправе осуществлять для достижения вышеуказанных целей.

Однако согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, основным видом деятельности Предприятия является «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук» (ОКВЭД 73.10).

Также в подпункте 4.2 пункта 4 Устава первыми из 39 видов деятельности указаны следующие:

- деятельность по управлению финансово-промышленными группами;

- деятельность по управлению холдинг-компаниями;

- деятельность в области бухгалтерского учета;

- изучение потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов.

Заявитель указывает на то, что Указом Президента РФ oт 04.08.2004 № 1009 АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» было включено в перечень стратегических акционерных обществ, осуществляющих производство продукции (работ, услуг), имеющих стратегическое значение для обеспечения обороноспособности и безопасности государства, защиты нравственности, здоровья, прав и законных интересов граждан РФ (пункт 185 раздела 2 Перечня).

Указом Президента РФ от 10.07.2008 г. № 1052 указанный пункт из Перечня исключен. Однако, согласно данного Указа, АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» включено в перечень организаций относящихся к категории «Промышленность обычных вооружений», акции которых передаются в качестве имущественного взноса Российской Федерации государственной корпорации «Ростехиологии» (ГК «Ростех»). Количество вносимых акций АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» 60%.

Включение Заявителя в утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 20.08.2009 г, № 1226-р Перечень стратегических организаций, а также федеральных органов исполнительной власти» обеспечивающих реализацию единой государственной политики в отраслях экономики, в которых осуществляют деятельность эти организации также не свидетельствует об отнесении его к стратегическим предприятиям, осуществляющим деятельность в целях обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации (пункт 215 раздела 2 Перечня).

Для исчисления земельного налога не имеет правового значения факт включения АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» в сводный реестр организаций оборонно-промышленного комплекса, так как указанная процедура носит заявительный характер и не свидетельствует о его статусе как стратегического предприятия, осуществляющего деятельность в целях обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации.

Довод Заявителя о включении его в Перечень единственных исполнителей государственных заказов на выполнение работ по утилизации вооружения, боеприпасов и их составных частей в рамках государственного оборонного заказа Минобороны России (пункт 20 Перечня) размещаемых в 2013, 2014, 2015 годах, утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 21.06.2013 г. № 1049-р, свидетельствует только о возможности выполнения государственных оборонных заказов по утилизации боеприпасов.

АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» в материалы дела представлена копия лицензии от 28.08.2013 г. № 002952 БП-ОУ па разработку и утилизацию боеприпасов.

Место осуществления лицензируемого вида деятельности указано: 142184, Московская область, г. Климовск, проспект 50 лет Октября, д. 21 А. Срок действия лицензии: «бессрочно».

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 14.09.2012 № 925 «О лицензировании разработки, производства, испытания, хранения, реализации и утилизации боеприпасов (в том числе патронов к гражданскому и служебному оружию и составных частей патронов) пиротехнических изделий IV и V классов в соответствии с национальным стандартом, применения пиротехнических изделий IV и V классов в соответствии с техническим регламентом» лицензионным требованием к соискателю лицензии (лицензиату) при осуществлении лицензируемых видов деятельности в частности на утилизацию боеприпасов являются:

- наличие на праве собственности или ином законном основании зданий, сооружений помещений и иных объектов, технической документации, технологического и контрольно-измерительного оборудования, необходимых для осуществления заявленных работ;

- наличие штата соискателя лицензии специалистов, заключивших с ним трудовые договоры и соответствующих квалификационным требованиям по выполняемым работам;

- наличие условий для обеспечения сохранности и учета боеприпасов и входящих в их состав, взрывчатых веществ, проведения режимно-охранных мероприятий но физической и технической защите используемых помещений (сооружений) и складских объектов (в отношении утилизации боеприпасов - наличие условий для хранения драгоценных металлов);

-соблюдение требований по защите сведений составляющих государственную тайну;

- наличие системы менеджмента качества, созданной и функционирующейсогласно требованиям стандартов ИСО 9000 и государственных военных стандартов.

Таким образом, для разработки и утилизации боеприпасов АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» должно обладать лицензией на использование сведений, составляющих государственную тайну.

Из материалов дела следует, что АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» представлены лицензии на проведение работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну:

- серии ГТ № 0065755 ot 29.04.2013, срок действия до 29.04.2018;

- серия ГТ № 0087138 от 25.03.2016, срок действия до 29.04.2018.

Место осуществления лицензируемого вида деятельности указано: Московская область, г. Климовск, проспект 50 лет Октября, д. 21 А.

Налоговым органом представлен ответ Центра по лицензированию, сертификации и защите государственной тайны ФСБ России на запрос Инспекции в отношении представленных Заявителем лицензий.

Согласно ответу Центра по лицензированию, сертификации и защите государственной тайны ФСБ России у АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» подтвердилось наличие только одной лицензии на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну: серия ГТ № 0087138 от 25.03.2016, срок действия до 29.04.2018.

АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» представлены Акты сдачи-приемки этапа Работ по утилизации вооружения и военной техники (далее - ВВТ) по следующим государственным контрактам:

- от 12.12.2013 № 210/3/УТ/13-020 (акты от 05.03.2015 № 1, № 2. стоимость выполненных работ составляет 88 437 200 рублей и 31 800 000 рублей);

- от 01.10.2013 № 210/3/УТ/13-008 (акт от 03.07.2015 № 1, № 2, стоимость выполненных работ составляет 300 158 680 рублей и 18 096 405 рублей);

-от 03.10.2012 № 210/3/УТ/12-012 (акт от 03.07.2015 № 1. стоимость выполненных работ составляет 183 306 955 рублей).

В Актах сдачи-приемки этапа работ по утилизации ВВТ по государственным контрактам указано на составление отчетов о выполненной работе датированных 2014 годом, следовательно, работы но утилизации ВВТ были выполнены в 2014.

Кроме того, в вышеуказанных актах указано, что продукты утилизации ВВТ, полученные в результате работ, приняты на ответственное хранение:

-ООО «Гефсст-М» и находятся но адресу: 623751, Свердловская область, г. Реж, ул. Калинина, д.6;

-ФКП «АПЗ «Вымпел» и находятся по адресу: 623751, Хабаровский край. г.Амурск, шоссе Машиностроителей, д. 32.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, Заявителем представлены затребованные Инспекцией договоры:

- договор от 20.11.2014 № 1336, от 02.10.2013 № 1234, от 22.09.2014 № 1325 по взаимоотношениям с ФКП «Амурский патронный завод «Вымпел» ИНН 2706000260 КПП 270601001;

- договор от 28.04.2014 № 1258, от 18.10.2012 № 1077, от 03.12.2014 № 1354 по взаимоотношениям с ООО «Гефест-М» ИНН 6628010435 КПП 662801001.

Проанализировав представленные договоры и акты сдачи-приемки этапа работ но утилизации ВВТ по государственным контрактам. Судом установлено, что утилизация патронов производилась не на территории АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина», а па территории ФКП «Амурский патронный завод «Вымпел», и на территории ООО «Гефест-М».

Проанализировав представленные Заявителем акты сдачи-приемки научно-технической продукции, произведенные по контракту от 19.02.2014 № 13411.1400099.16.069/17/201-2014 на разработку автоматизированных переналаживаемых модульных комплексов (АПМК) для сборки малокалиберных артиллерийских снарядов (шифр «Сборка»), а также произведенные по договору от 01.10.2014 № 117/121/2014 на разработку составных частей технологического комплекса производства и контроля качества гранатометных выстрелов с улетающей гильзой (шифр «Балкаи-Т») налоговым органом установлено, что данные Акты заключены с ОАО «Научно-производственное объединение «Прибор», а не с Министерством обороны РФ.

Из информации представленной Инспекцией следует, что налоговым органом к ходе проверки проведен анализ банковских выписок о движении денежных средств налогоплательщика в АО АКБ «НОВИКОМБАНК» ИНН 7706196340 КПП 775001001. БАНК ГПБ (АО) ИНН 7744001497 КПП 772801001 и ПАО СБЕРБАНК ИНН 7707083893 КПП 773601001 за 2014-2016 года.

В ходе проверки установлено, что в 2015 на р/с 40702810100020105989 в ПАО СБЕРБАНК. Заявителем перечислялись денежные средства за выполнение работ по утилизации боеприпасов и патронов:

-18.03.2015 в сумме 3 500 000 рублей, ФКП «АП3 «Вымпел» по договору от 02.10.2013 № 1234:

- 19.03.2015 в сумме 1 685 726 руб. 80 коп. ФКП «АПЗ «Вымпел» по договору от 02.10.2013№ 1234;

-18.03.2015 в сумме 5 000 000 рублей, ООО «Гефест-М» по договору от 28.04.2014 № 1258;

- 17.02.2015 в сумме 3 439 994 руб. 44 коп. ООО «Гефест-М» по договору от 28.04.2014 № 1258.

Кроме того, в 2015, 2016 годах Заявителем перечислялись денежные средства ФКП «АПЗ «Вымпел» за распатронирование и охолащивание гильз:

- 11.02.2015 в сумме 15 000 000 рублей по договору от 20.11.2014 № 1336;

- 26.11..2015 в сумме 25 000 000 рублей по договору от 20.11.2014 № 1336.

Таким образом, работы по утилизации ВВТ выполнялись Заявителем не

собственными силами и не на своей территории, а силами третьих лиц вне спорного земельного участка.

Заявителем в адрес Инспекции представлен список предприятии арендаторов, находящихся на территории налогоплательщика в 2015: ООО «Адьфатехформ», ООО «Ортодокс-Экспо», НПКЦ «Курсор», ООО «Мебельный ГИД», ООО «Людмила», ООО «Виттория», ООО «ТК Сампо», ООО «Группа Остров», ООО «Комдиагностика», ООО «ЧОП «ЮПИТЕР», ИП Гридасов В.В., ИП Максимов П.П., ИП Доманский А.В., ИП Григорьев В.И., ИП Евневич И.Н., ИП Доманский Д.В., ИП Вашурин Н.В., ООО «Экология-Центр», ООО «Дк+Сервис», ООО «Автоприют», ООО «Столичная маршрутка», ИП Лычков К.С., ИП Мордасов.

Средняя площадь земельного участка находящегося под зданиями, сдаваемыми в аренду за 2015, составила 21 349,51 кв. м.

Согласно представленной структуре выручки доход заявителя от аренды недвижимого имущества в 2015 г. составил 183 065 187 руб. 14 коп.

Также Заявителем представлен генеральный план территории предприятия с указанием зданий, используемых для выполнения государственных оборонных заказов:

- здание проходной, площадью 559,1 кв.м.;

- лабораторно-производственный корпус № 306, площадью 21 686,5 кв.м.;

- склад для хранения гранита, площадью 436,6 кв.м.;

- здание биофильтров, площадью 1 257 кв.м.;

- энерго-ремонтный цех, площадью 487,6 кв.м.;

- бытовые помещения, площадью 246,9 кв.м.;

- ремонтный бокс с оборудованием, площадью 587,3 кв.м.;

- мойка для автомашин, площадью 435 кв.м.

В ходе проверки Заявителем в адрес Инспекции представлен список недвижимого имущества с указанием площади земельного участка под зданиями.

Проанализировав представленные документы, суд пришел к выводу, что общая площадь земельного участка под недвижимым имуществом АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» - 44 858.2 кв.м. что составляет 20,9% от площади земельного участка с кадастровым номером 50:56:0030401:46. Общая площадь земельного участка под недвижимым имуществом, используемым в выполнении государственных оборонных заказов (без учета здания проходной) - 17 349,9 кв.м., что составляет 8.07% от площади всего земельного участка.

Средняя площадь земельного участка под зданиями, сдаваемыми в аренду в 2015 г. составила 21 349,51 кв.м., что в свою очередь составляет 9,9% от площади всего земельного участка.

АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» для производственной деятельности в 2015 году использовалось около 10% площади земельного участка с кадастровым номером 50:56:0030401:46.

Таким образом, земельный участок используется Заявителем преимущественно для коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли, а не для целей обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации.

Кроме того, выполнение работ для целей обороны страны не является основным источником дохода Заявителя.

В материалах дела отсутствуют доказательства факта отнесения земельного участка с кадастровым номером 50:56:0030401:46 к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством РФ и предоставленным для обеспечении обороны, безопасности и таможенных нужд.

Указанные факты свидетельствуют о невозможности применения пониженной ставки налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:56:0030401:46 при исчислении налога за 2015 г.

К аналогичным выводам пришли Арбитражный суд Московской области и Десятый арбитражный апелляционный суд при рассмотрении заявлений АО «КБАЛ им. Л.Н.Кошкина» по оспариванию ненормативных правовых актов по доначислениям земельного налога на 2013 и 2014 годы (дела №А41-4954/16 и А41-97798/15 соответственно).

Таким образом, суд приходит к выводу, что Инспекция правомерно доначислила налог в отношении земельного участка исходя из налоговой ставки в размере 1,5%.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.

Таким образом, суд приходит к выводу, что у инспекции были основания для привлечения общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья:Е.А. Востокова