Решение от 21 февраля 2024 г. по делу № А40-112920/2023

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-112920/23-183-2059
21 февраля 2024 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 14 февраля 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 21 февраля 2024 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола до и после перерыва помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Альба» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль, земельного налога в размере 1 511 377 руб. 74 коп.

при участии: до и после перерыва от заявителя – ФИО1, генеральный директор, реш. от 08.07.2022, от заинтересованного лица – ФИО2, дов. от 08.02.2023,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 29.05.2023 принято к производству заявление ООО «Альба» (далее – общество заявитель, налогоплательщик) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль, земельного налога в размере 1 511 377 руб. 74 коп.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 16.10.2023 к участию в деле привлечена ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 29.11.2023 в порядке процессуального правопреемства ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края заменена на правопреемника Межрайонную ИФНС России № 20 по Краснодарскому краю.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя представил уточнения, согласно которым просил суд взыскать с инспекции в пользу общества 911 213 руб. 74 коп. излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации; 137 971 руб. излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет; 462 193 руб. излишне уплаченного земельного налога, проценты на сумму невозвращенного налога в размере 127 190 руб. 09 коп., расходы по уплате госпошлины. Суд принял в порядке ст. 49 АПК РФ заявленные уточнения.

Представитель заявителя представил возражения с приложениями, которые приобщены судом к материалам дела. Представитель заинтересованного лица возражал относительно уточненного заявления.

Судом в порядке ст. 163 АПК РФ объявлен перерыв на 14.02.2024 на 14 час. 10 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Представитель заявителя представил документы в обоснование своих доводов для приобщения, ходатайствовал об истребовании сведений о распределении, списании сумм. Представитель заинтересованного лица возражал относительно истребования.

Согласно ч.4 ст.66 АПК РФ лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства.

В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения.

Таким образом, безусловная обязанность суда в истребовании доказательств возникает лишь в случае оказания помощи в получении необходимых доказательств по делу, которые лица, участвующие в деле, не могут получить самостоятельно и при указании в ходатайстве обстоятельств, имеющих значение для дела, которые могут быть установлены этим доказательством.

Между тем заявитель в настоящем случае не доказал необходимость истребования доказательств, не представил доказательства, подтверждающие, что истребуемые документы могут повлиять на правильное рассмотрение дела и принятие законного и обоснованного судебного акта. Суд считает, что в материалы дела представлено достаточно доказательств для принятия решения по настоящему делу.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как следует из заявления, истцом получено информационное сообщение от 06.11.2022 № 2022-1079 о состоянии расчетов с бюджетом, согласно которому у общества имелась переплата по налогу на прибыль и земельному налогу.

В соответствии с представленными инспекцией сведениями о состоянии расчетов с бюджетом, у ООО «Альба» по состоянию на 06.11.2022 имелась значительная переплата по налоговым платежам, в том числе: по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 911 213 руб. 74 коп.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в федеральный бюджет, в сумме 137 971 руб.; по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений, в сумме 462 193 руб.

Как указывает заявитель, данные суммы переплаты возникли в результате ошибочно уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль в период с декабря 2019 года по сентябрь 2020 года. Авансовые платежи в указанный период осуществлялись на счет ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края (в указанный период времени общество находилось на общей системы налогообложения) и по правилам уплаты налогов платежи осуществлялись по месту нахождения обособленного подразделения, которое являлось основным источником доходов общества.

Переплата по земельному налогу образовалась в результате ошибочных расчетов, направленных Росреестром в адрес общества, в которых была неверно указана кадастровая стоимость принадлежащего обществу земельного участка, исходя из которой определяется размер земельного налога.

В 2021 году ООО «Альба» направило запрос в Управление Росреестра о размере кадастровой стоимости земельного участка, принадлежащего обществу. Исходя из полученных сведений обществом направлен уточненный расчет земельного налога. Данный расчет был принят. В результате образовалась переплата в размере 630 158 руб. По состоянию на 06.11.2022 размер переплаты уменьшился до 462 193 руб. (в связи со списанием части переплаты в счет текущих платежей по земельному налогу за 2022 год).

ООО «Альба» 10.11.2022 в адрес инспекции направлены заявления по о возврате сумм излишне уплаченного налога.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент подачи заявления (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В силу п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 данной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 Налогового Кодекса Российской Федерации в действующей по состоянию на 10.11.2022г. редакции).

Инспекция вышеуказанные суммы излишне уплаченного налога обществу в полном объеме не возвратила.

На единый налоговый счет истца 14.09.2023 осуществлен частичный возврат переплаты по налогу на прибыль в размере 783 906 руб. Однако ранее 20.01.2023 инспекцией доначислен налог по расчету по уточненной декларации в сумме 783 906 руб. (данная операция отражена в личном кабинете ООО «Альба» в ЕНС 20.01.2023).

Таким образом, инспекция изначально доначислила сумму налога на прибыль, которая согласно уточненной декларации заявлена обществом к уменьшению, а затем 14.09.2023 возвратила. При этом к моменту возврата (на 14.09.2023) общество закрыло отрицательное сальдо текущими платежами, а также налоговыми платежами за 2022.

В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 статьи 78 НК РФ (в редакции НК РФ по состоянию на 10.11.2022), налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 Налогового Кодекса Российской Федерации в действующей по состоянию на 10.11.2022 редакции).

Учитывая изложенное заявитель обратился в суд с настоящим заявлением с требованием о взыскании с инспекции переплаты: 911 213 руб. 74 коп. излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, 137 971 руб. излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет, 462 193 руб. излишне уплаченного земельного налога, проценты на сумму невозвращенного налога в размере 127 190 руб. 09 коп.

Между тем суд отмечает следующее.

Заявителем 10.08.2022 представлена уточненная налоговая декларация по налогуна прибыль организаций за 2019 год (корректировка №1), где заявлена сумма куменьшению в размере 1 000 061 руб., в т.ч. 153 706 руб. в федеральный бюджет, 871 007руб. в бюджет субъекта РФ. В ходе проведения камеральной налоговой проверкиустановлено завышение суммы к уменьшению в бюджет субъекта РФ на 783 906 руб., всвязи с чем составлен акт камеральной налоговой проверки от 14.11.2022 №14982.

Инспекцией 11.01.2023 вынесено решение № 25 об отказе в привлечении кответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам налоговой проверки установлено завышение налога на прибыль к уменьшению в сумме 783 906 руб.

Так же заявителем 10.01.2023 подана уточнённая налоговая декларация по налогу на прибыль организаций с корректировкой 2 за 2019, в которой заявитель уменьшил сумму налога к уменьшению в размере 783 906 руб., тем самым уточнил сумму к возмещению по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019.

В сложившийся ситуации сумма 783 906 руб., к уменьшению в которой заявителю инспекцией в ходе камеральной проверки по уточненной декларации с корректировкой 1 было отказано и после подачи уточненной декларации с корректировкой 2 с уменьшением данной суммы в связи с изменениями в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации вступившего в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ перешла в ЕНС как задолженность. В свою очередь сумма, ошибочно указанная в декларации с корректировкой 1 на момент перехода на дату 31.12.2022 когда инспекцией, еще не была закончено камеральная проверка, в связи с указанным выше переходом перешла в ЕНС в раздел «переплата свыше 3х лет».

По представленной заявителем уточненной декларации с корректировкой 2 инспекцией проведена работа по восстановлению указанной суммы и 14.09.2023 сумма переплаты, перешедшая из КРСБ в ЕНС в раздел «переплата свыше 3х лет», в размере 783 906 руб. восстановлена и отображена в ЕНС.

Заявитель, исправив допущенные ошибки в отчетности и представив декларацию по налогу на прибыль за 2019 с корректировкой 2 уточнил фактические суммы к уменьшению в размере 153 706 руб. в федеральный бюджет и 87 101 руб. в бюджет субъектов, в свою очередь на дату 31.12.2022 переплата по указанному налогу в федеральный бюджет составляла 137 971 руб., часть суммы налога на прибыль к возврату в размере 122 317 руб. в федеральный бюджет и 87 101 руб. в бюджет субъектов, в связи с истечением трехлетнего срока с момента уплаты превысила трехлетний срок и б выведена из ЕНС в раздел «переплата свыше 3х лет», а сумма 15 654 руб. передана как переплата ЕНП.

Согласно вступившего в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» вступила законную силу ст. 11.3, которая устанавливает ЕНП и ЕНС.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации.

Подтвержденная сумма переплаты в связи с истечением трехлетнего срока с момента уплаты автоматически перешла в ЕНС в раздел переплата свыше 3 лет.

В свою очередь подданное ООО «Альба» заявление о возврате на расчетный счет суммы переплаты по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ в размере 911 213 руб. 74 коп. и в федеральный бюджет в размере 137 971 руб. 07.11.2022 не было рассмотрено инспекцией по причине неподтвержденных данных и проведения камеральной проверки представленных заявителем уточненной декларации, а также на основании вступившего в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Так же в связи с изменениями налогового законодательства и перехода на новый порядок, установленный в связи с вводом ЕНС изменился и порядок возврата средств, находящихся на ЕНС.

Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Так же согласно ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Заявитель, уплачивая суммы по налогу на прибыль в размере 265 278 руб., знал о имеющихся переплатах, в связи с чем при данных обстоятельствах поданные налогоплательщиком заявления о возврате от 10.11.2022 излишне уплаченных сумм налога поданы с пропуском трехлетнего срока установленные НК РФ.

Согласно п. 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Относительно вопроса о возврате сумм переплаты по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений на сумму 462 193 руб. установлено следующее.

Согласно п. 3 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Так же в период за 2019 налогоплательщик представлял налоговые декларации по указанному виду налога согласно п. 1 ст. 398 НК РФ по истечении налогового периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

В связи с чем исчисление, правомерность начисленных и уплаченных сумм налога относятся к компетенции того налогового органа на территории которой находиться объект налогообложения по земельному налогу.

В свою очередь на данный период в ЕНС оспариваемая сумма в размере 462 193 руб. по земельному налогу отсутствует, также указанная сумма отсутствует в журнале учета переплат свыше 3-х лет.

Так же согласно отдельной карточке налоговых обязательств по бюджетному классификатору: земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений данная переплата в размере 462 193 руб. отображена как стартовая переплата.

Вместе с тем по указанному налогу в карточке налоговых обязательств отображены начисления за 2022 в размере 167 964 руб., из которых начислен налог по расчету в размере 41 991 руб. за каждый квартал, и погашено из имеющейся переплаты, за 2023 начислено налога по расчету в размере 41 991 руб. и погашено из имеющейся переплаты, на период 23.06.2023 переплата в размере 285 404 руб. 77 коп. передана на ЕНП и по состоянию на 23.06.2023 образовалось положительное сальдо с учетом указанной переплаты.

На данный момент возврат оспариваемой суммы позЗемельному налогу исходя из имеющегося на ЕНС положительного сальдо приведет к образованию отрицательного сальдо и к дальнейшим мерам по взысканию задолженности согласно НК РФ.

В связи с чем возврат суммы по земельному налогу не представляется возможных в связи с ее отсутствием в ЕНС.

Также заявленные требования по уплате процентов не обоснованы и не подлежат удовлетворению исходя из изложенных выше фактических обстоятельств и с учетом сумм, подлежащих возврату как на дату подтверждения переплаты инспекцией по налогу на прибыль, так и с учетом переплаты по земельному налогу, которая в свою очередь являлась средствами для погашения имеющихся обязанностей по уплате текущих налоговых обязательств налогоплательщика.

Учитывая правовые и фактические обстоятельства, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 123, 167-170, 176, 180 АПК РФ, ст. 45, 46, 59, 70 НК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ООО «Альба» отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца с даты его принятия.

Судья Г.Э. Смирнова