Решение от 6 июля 2025 г. по делу № А53-32912/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Ростов-на-Дону

«07» июля 2025 года                                                                               Дело № А53-32912/2024


Резолютивная часть решения объявлена   «03» июля 2025 года

Полный текст решения изготовлен            «07» июля 2025 года


Арбитражный суд Ростовской области  в составе:

судьи Лебедевой Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания      Киричковой Я.Г.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Блочно модульные конструкции» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 22.05.2019, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: не явился,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по Ростовской области: ФИО1 (доверенность от 14.01.2025 № 00-21/00392), ФИО2  (доверенность от 09.12.2024 № 04-05/28485),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Блочно модульные конструкции» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области с заявление о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.04.2024 №1369.

Заявитель через канцелярию суда представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Представители инспекции требования не признали, по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав доводы и пояснение представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд  установил следующее.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области, на основании представленной Обществом 21.11.2022 уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 проведена камеральная налоговая проверка.

10.03.2023 по результатам камеральной проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса РФ составлен акт № 2067.

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п. 6 ст. 100 НК РФ и представил 25.08.2023 письменные возражения на акт налоговой проверки.

Налогоплательщиком 26.09.2023 представлены дополнения к возражениям на акт налоговой проверки № 2067 от 10.03.2023.

Материалы налоговой проверки рассмотрены Инспекцией 26.09.2023 в присутствии уполномоченного представителя налогоплательщика ФИО3

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение № 74 от 20.10.2023 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, которое направлено налогоплательщику по почте 23.10.2023.

Дополнение к акту налоговой проверки № 10 от 11.12.2023, составленное по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, приложения к дополнению к акту налоговой проверки, а также извещение № 865 от 08.02.2024 о времени и месте рассмотрения материалов проверки (дата рассмотрения 18.03.2024) направлены Обществу по почте 12.02.2024 по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Налогоплательщик по телекоммуникационным каналам связи 04.03.2024 представил ходатайство о переносе даты рассмотрения материалов налоговой проверки по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 1211 от 06.03.2024 (дата рассмотрения 21.03.2024) направлено Обществу по телекоммуникационным каналам связи 06.03.2024.

Рассмотрение материалов налоговой проверки по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля состоялось 21.03.2024 в отсутствии надлежащим образом извещенного налогоплательщика, что подтверждается протоколом № 04-12/149доп от 21.03.2024.

По итогам рассмотрения акта, дополнений к акту налоговой проверки, материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика, Инспекцией вынесено решение от 05.04.2024 № 1369 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислено: налог в сумме 11 045 833 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности в соответствии с п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, размер которого с учетом примененных смягчающих обстоятельств (введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации), составил 2 209 166,54 руб.

Решение № 1369 от 05.04.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направлено налогоплательщику по почте 11.04.2024 по почте по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц.

На основании ст.139 НК РФ налогоплательщиком подана апелляционная жалоба. Управление ФНС России по Ростовской области, рассмотрев апелляционную жалобу, 29.05.2024 вынесло решение  №15-18/013684@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Суд, рассмотрев заявление налогоплательщика, заслушав лиц, участвующих в деле,  оценив и исследовав материалы проверки, находит заявленное требование не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном названным Кодексом.

Экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен Федеральным законом (абзац 3 части 5 статьи 4 АПК РФ).

В соответствии с частью  1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частям 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, исходя из указанных выше правовых норм, в предмет судебного исследования по настоящему делу входят следующие обстоятельства:

- нарушение оспариваемым требованием инспекции прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности;

- несоответствие оспариваемого требования инспекции закону или иному нормативному правовому акту.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, то есть для признания незаконным необходимо доказать наличие одновременно двух значимых обстоятельств: не соответствие оспариваемого акта, действия закону или иному нормативному правовому акту и нарушение законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Налогового Кодекса РФ следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Помимо формальных требований, установленных статьей 172 НК РФ, условием признания налоговой экономии обоснованной является реальность исполнения сделки именно стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При определении факта реальности исполнения сделки именно контрагентом, с которым компания заключила договор, доказательством ее совершения служат не только представление стандартного перечня документов, но и наличие реальных возможностей у контрагента по исполнению договора (необходимого оборудования, квалифицированного персонала, транспорта и т.д.), причем последние обстоятельства должны в равной степени устанавливаться в целях исследования обстоятельств, условий, возможностей совершения сделки стороной договора.

Заключая сделки с контрагентами, хозяйствующий субъект должен исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Он свободен в выборе контрагентов и должен проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых отношений. Негативные последствия выбора контрагентов не могут быть переложены на бюджет.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В соответствии с п. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Проверкой установлено, что в проверяемом периоде ООО «БМК» с целью получения необоснованной налоговой выгоды умышленно включил в структуру вычетов вышеназванные «технические» компании, которыми, в свою очередь, в состав налоговых вычетов включены счета-фактуры от технических компаний, которые не могли фактически реализовать товар и осуществлять транспортировку, ввиду отсутствия у них материальных и трудовых ресурсов; товар спорным контрагентом нигде не приобретается с НДС по цепочке контрагентов, отраженных в Разделе 8 Книг покупок налоговых деклараций по НДС.

Данные действия ООО «БМК» направленны на умышленное вовлечение в документооборот счетов-фактур, полученных от проблемных контрагентов с целью снижения своих налоговых обязательств.

Выводы инспекции по итогам проверки сформированы на основании следующих обстоятельств, установленных в ходе её проведения:

- отсутствие материальных ресурсов (на балансе организации не зарегистрированы объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства) у контрагента 1-го звена и последующих звеньев;

- отсутствие физической и технической возможности переработки лома и производства арматуры и прутка у контрагентов-переработчиков заявленных ООО «ИНОКС», ООО «БУЛАТ», ООО «АПОГЕЙ», ООО «МОЛОТ»;

- в ходе сопоставления данных книги покупок и дебета расчетного счета установлено, что ООО «ИНОКС», ООО «ТРАНСГРУПП», ООО «БУЛАТ», ООО «АПОГЕЙ», ООО «МОЛОТ» вычеты заявлены по сомнительным контрагентам, не обладающим трудовыми и материальными ресурсами для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, в адрес которых отсутствуют перечисления денежных средств, при этом установлено значительное превышение оборотов, отраженных в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды;

- ООО «ТРАНСГРУПП» с целью исполнения транспортных услуг привлекает организации, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся плательщиками НДС;

- контрагентами по «цепочке» исчислены минимальные суммы налога к уплате;

- отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам контрагентов характеризующих контрагентов как реальных участников хозяйственных процессов;

- установлено умышленное предоставление контрагентами недостоверных сведений в части подтверждения перевозки спорного товара;

- отсутствует источник формирования вычетов по НДС, т.к. по цепочке контрагентов НДС в бюджет не уплачен;

- отсутствие расчетов по цепочки контрагентов;

- с целью минимизации налоговой нагрузки налогоплательщиком в бухгалтерской и налоговой отчетности отражены нереальные операции по приобретению товара;

- установлено, отсутствие подтверждения закупки товара по цепочке контрагентов;

- установлено, отсутствие подтверждения хранения товара и использования его в производстве;

- совпадение ip-адресов между контрагентами 1-го, 2-го звеньев;

- на основании сведений ООО «РТ-Инвест» установлено отсутствие транспортировки грузов транспортными средствами по маршрутам указанным в транспортных накладных.

- в нарушение ст. 169, 171, 172 НК РФ, первичные документы содержат недостоверные противоречивые сведения и не могут служить документами, подтверждающими правомерность применения вычета в отношении спорных товаров;

- в нарушение ст. 172 НК РФ проверяемым налогоплательщиком не представлены документы бухгалтерского учета, подтверждающие факт принятия на учет спорного товара и дальнейшее его использование в производстве или для перепродажи, либо подтверждающие факт наличия на остатках данного товара.

Как следует из материалов дела контрагент ООО «ИНОКС» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 3 по г. Москве с 13.04.2023 (первичная регистрация 01.11.2013); юридический адрес: г. Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Пресненский, ул. Пресненский вал, 21, стр. 12, помещение 196Н. Учредитель с 24.02.2022 ФИО4, руководитель с 27.01.2023 ФИО5 Основной вид деятельности - 46.77 Торговля оптовая отходами и ломом. Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных земельных участках, транспортных средствах отсутствуют. На организацию зарегистрировано 5 обособленных подразделений. Численность сотрудников согласно расчету 6 -НДФЛ за 9 месяцев 2022 составила - 9 человек.

ООО «ИНОКС» представило документы по взаимоотношениям с ООО «БМК»: договор, УПД, транспортные накладные, акты сверки взаимных расчетов, штатное расписание, ОСВ 20, 10, 41, платежные поручения. Иных документов и информации о поставщиках или производителях товара не представлено, также не представлены сертификаты качества заводов-изготовилей, предусмотренные в обязательном порядке условиями заключенного договора поставки.

Согласно представленному договору поставки № И22-А/2022 от 28.09.2022, заключенному между ООО «ИНОКС» - «Поставщик» и ООО «БМК» - «Покупатель» предметом договора является передача «Поставщиком» в собственность «Покупателя» металлопроката, указанного в спецификациях. Наименование, ассортимент, количество и цена товара, условия оплаты, срок и условия поставки товара определяются Сторонами в Спецификациях. Условия оплаты - предоплата 100% в течение одного рабочего с момента выставления счета Поставщиком. Грузоотправитель: ООО «ИНОКС», Грузополучатель: ООО «БМК». Условия поставки Товара: стоимость доставки включена в стоимость товара, доставка товара до склада Грузополучателя осуществляется автомобильным транспортом за счет Покупателя.

Товар по своему качеству должен соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации, ГОСТ и ТУ, установленным на каждый вид поставляемого товара и удостоверяться сертификатами качества завода - изготовителя.

Анализом представленных транспортных накладных установлено следующее.

Транспортная накладная б/н от 28.09.2022, грузоотправитель ООО «ИНОКС», грузополучатель - ООО «БМК», товар - Пруток 2ф-МД1-Ю-ОМ1-А500С (11,7м) в количестве 95 тонн. Перевозчик ООО «ЛОГИСТИКА» ИНН <***>, транспортное средство МАЗ гос. номер <***>, прицеп Купава гос номер <***>.

Транспортная накладная б/н от 28.09.2022, грузоотправитель ООО «ИНОКС», грузополучатель - ООО «БМК», товар - Пруток 2ф-МД1-18-ОМ1-А500С (11,7м) в количестве 95 тонн. Перевозчик ООО «ЛОГИСТИКА», транспортное средство МАЗ гос. номер <***>, прицеп МАЗ гос номер РН4798 61.

В ходе анализа представленных копий первичных документов, установлено следующее: в УПД отражена номенклатура, не заявленная в спецификации: так в спецификации № 1 от 28.09.2022 указан товар Пруток 2ф-МД1-10-А240С (11,7м), при этом в УПД № 745 от 28.09.2022 отражен в реализации Пруток 2ф-МД1-Ю-ОМ1-А500С (11,7м).

Согласно транспортной накладной № б/н от 28.09.2022 отгружено Пруток 2ф МД1-Ю-ОМ1- А500С (11,7м) в количестве 95 тонн, при этом указанный товар в УПД № 745 от 28.09.2022 реализован только в объеме 40 тонн.

Аналогичная ситуация с товаром Пруток 2ф-МД1-18-ОМ1-А500С (11,7м), который в Транспортной накладной для перевозке отражен в объеме 95 тонн, при этом в УПД № 745 от 28.09.2022 реализован в объеме 50 тонн.

Транспортная накладная б/н от 29.09.2022, грузоотправитель ООО «ИНОКС», грузополучатель - ООО «БМК», товар - Пруток 2ф-МД1-10-А2400С (11,7м) в количестве 120 тонн. Перевозчик ООО «ЛОГИСТИКА», транспортное средство МАЗ гос. номер <***>, прицеп Купава гос номер <***>.

Транспортная накладная б/н от 29.09.2022, грузоотправитель ООО «ИНОКС», грузополучатель: ООО «БМК», товар - Пруток 2ф-МД1-12-ОМ1-А500С (11,7м) в количестве 120 тонн. Перевозчик ООО «ЛОГИСТИКА», транспортное средство МАЗ гос. номер <***>, прицеп Купава гос номер <***>.

Транспортная накладная б/н от 29.09.2022, грузоотправитель ООО «ИНОКС», грузополучатель: ООО «БМК», товар - Пруток 2ф-МД1-12-ОМ1-А500С (11,7м) в количестве 50 тонн 70 тонн. Перевозчик ООО «ЛОГИСТИКА» ИНН <***>, транспортное средство МАЗ гос. номер <***>, прицеп МАЗ 83781 012 гос номер <***>.

В ходе анализа представленных копий первичных документов, установлено следующее: согласно транспортной накладной № б/н от 29.09.2022 г. отгружено Пруток 2ф-МД1-10-А2400С (11,7м) в количестве 120 тонн, при этом указанный товар в УПД № 746 от 29.09.2022 г. реализован в адрес ООО «БМК» только в объеме 50 тонн.

Аналогичная ситуация с товаром Пруток 2ф-МД1-12-ОМ1-А500С (11,7м), который в Транспортных накладных для перевозке отражен в объеме 50, 70 и 120 тонн, при этом в УПД № 746 от 29.09.2022 года реализован в объеме 55 тонн.

Пункт погрузки товара в транспортных накладных указано: Ростовская область, г. Каменск- Шахтинский, ул. Нижне Профильная, 76; пункт разгрузки товара: <...>, ком. 202, т.е. юридический адрес ООО «БМК», по которому располагается 5-ти этажное офисное здание, складские и производственные помещения и площадки по указанному адресу отсутствуют. Таким образом, по адресу: <...>, ком. 202 физически не возможно осуществить прием товара (пруток и арматура) в указанных объемах.

Согласно сведениям, переданных ГИБДД в федеральный ресурс сведений о фактах владений транспортными средствами, установлено, что автомобиль марки МАЗ АС-1М.2 гос.номер <***>, принадлежит ООО «ЛОГИСТИКА». В соответствии с общедоступными сведениями, отраженными на интернет сайте www.av-grad.ru, является ломовозом с манипулятором, который предназначен для погрузки, разгрузки и транспортировки металлических отходов (лома).

Согласно общедоступных сведений отраженных на интернет сайте www.packer3d.ru, грузоподъёмность автомобиля МАЗ 83781 012, составляет 14 350 кг., длина грузового отсека составляет 7,715 м. максимально допустимая нагрузка на переднюю и на заднюю ось по 10 000 кг.

Таким образом, инспекция пришла к верному выводу о том, что, учитывая технические характеристики автомобилей заявленных в представленных ТТН, отсутствует физическая возможность осуществления грузоперевозок прутка в заявленных объемах в 120, 50 и 70 тонн.

ООО «ИНОКС» в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, т.е. после получения проверяемым лицом акта налоговой проверки, представлен пакет документов в части транспортных накладных отличный от представленных в рамках камеральной проверки.

Так, ООО «ИНОКС» представлены транспортные накладные от 28.09.2022, 29.09.2022, в которых отражен иной адрес погрузки: Ростовская обл., г.о. город Шахты, <...> иной тоннаж перевозимого груза.

Вместе с тем, согласно п. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Согласно п. 7 ст. 9 от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Приказом Минфина России от 16.04.2021 № 62н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (Зарегистрировано в Минюсте России 07.06.2021 № 63814) утвержден порядок исправления документов бухгалтерского учета.

Так, согласно вышеназванному порядку (п. 19) исправление в документе бухгалтерского учета производится таким образом, чтобы были ясны ошибочные и исправленные данные. Оно должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших первичный учетный документ (при исправлении первичного учетного документа) или ответственных за ведение регистра бухгалтерского учета (при исправлении регистра бухгалтерского учета), внесших это исправление, с указанием их должностей, фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Исправление в документе бухгалтерского учета, составленном на бумажном носителе (п. 21), производится путем зачеркивания ошибочного текста или суммы и указания исправленного текста или суммы над зачеркнутым. Зачеркивание производится чертой таким образом, чтобы можно было прочитать ошибочный текст или сумму.

Таким образом, ООО «ИНОКС» представлены не исправленные, а новые первичные учетные документы - транспортные накладные. Представленные копии транспортных накладных, носят противоречивые и недостоверные сведения, составлены не при совершении факта хозяйственной жизни, а также оформлены с нарушением Правил внесения исправлений в первичные учетные документы, соответственно не могут являться документами подтверждающими перевозку товара от ООО «ИНОКС» в адрес ООО «БМК».

При этом запрошенные налоговым органом документы и информация о поставщиках, ООО «ИНОКС» как в рамках камеральной проверки, так и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, не представлены, равно как не представлены сертификаты качества заводов изготовителей, предусмотренные в обязательном порядке условиями заключенного договора поставки.

Стоит учесть, что адрес: <...> отраженный в представленных первичных документов как пункт погрузки или разгрузки товара, является юридическим адресом ООО «МОДУЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***>.

ФИО6 являвшийся руководителем ООО «БМК» в проверяемый период является руководителем и учредителем ООО «МОДУЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ» с момента образования - 01.04.2019.

Согласно сайту «модульное-решения.рф» компания «Модульные решения» один из крупнейших производителей бытовых помещений на Юге России. Проектированием занимаются опытные специалисты с профильным опытом. Каждое изделие проходит многоуровневый контроль качества.

ООО «МОДУЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ» предоставляются налоговые декларации без показателей финансово-хозяйственной деятельности. Согласно анализу расчетного счета ООО «МОДУЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ» с 2021 года по настоящее время не установлено расходов, подтверждающих реальное осуществление финасово-хозяйственной деятельности.

Руководитель ООО «ИНОКС» ФИО5, учредитель ООО «ИНОКС» ФИО4 оказались недоступными для налогового контроля, на допрос по повесткам налогового органа не явились. При этом за период 2023 года налоговыми органами Российской Федерации в адрес ФИО5 было направлено 11 повесток на допрос, в адрес ФИО4 - 13 повесток. Указанные лица в налоговые органы для дачи пояснений не явились без указания причин.

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес лиц, означенных как работники ООО «ИНОКС» направлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетелей (стр. 100 - 102 обжалуемого решения). Из числа явившихся лиц ФИО7, ФИО8 пояснили, что ООО «БМК» им не знакома; ФИО9 пояснил, что ООО «БМК», ООО «ИНОКС» не знакомы, что указывает на то, что ООО «ИНОКС» имитирует реальную деятельность посредством использования данных физических лиц, с целью наращивания численности сотрудников.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам в банках показал, что на расчетные счета контрагента поступили денежные средства в размере 177 963 260 руб. с следующими назначениями платежа: «оплата за строительные материалы, в т.ч. НДС», «Оплата по Договор № ТП-076/22-ОД за филиал ЕВРАЗ Маркет в городе Ростов в т.ч. НДС 20%», «Оплата за арматуру, в т.ч. НДС», «Оплата по договору поставки за лом и отходы черных металлов, НДС исчисляется налоговым агентом», «За пруток, в том числе НДС». Сумма денежных поступлений за лом черных металлов составляет 89 418 882,9 руб.

Сумма поступлений денежных средств от ООО «БМК» составляет 9 015 000 руб., с назначением платежа «Оплата по счету, в т.ч. НДС». ООО «БМК» осуществило расчет с ООО «ИНОКС» не в полном объёме, при этом согласно представленных спецификаций, оплата за поставку товара осуществляется 100% предоплатой.

Списание денежных средств с расчетных счетов контрагента осуществляется в сумме 167 767 605,44 руб. со следующими назначениями платежа: «Оплата по заказу клиента, согласно договора № А/СС-1999-22 от 20.06.2022 в т.ч. НДС» в сумме 18 184 766,45 руб., «Оплата за лом черных металлов по счету, НДС исчисляется налоговым агентом» в сумме 13 870 027,00 руб., «Выдача наличных по заявке, прочие выдачи - закупка лома, отражение по операции с картой MasterCard Business, держатель ФИО10» в сумме 55 503 200 руб. Расходы на аренду офисного помещения, выплаты заработной платы в минимальных размерах, оплата налогов, комиссии банков.

Расходов на осуществление закупки или производства арматуры, прутка, строительных материалов в 3 квартале 2022 не установлено.

ООО «ИНОКС» не представлена информация или первичные документы в отношении поставщиков товаров, реализованных в дальнейшем в адрес ООО «БМК». Таким образом, проверкой инспекции не установлено встречное приобретение товара, реализованного проверяемому налогоплательщику.

Анализом сведений, отраженных ООО «ИНОКС» в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 установлены контрагенты 2 звена: ООО «ТАНОС» ИНН <***>, ООО «СТОРГО» ИНН <***>, ООО «ОРИОН» ИНН <***>, ООО «ИНКОР» ИНН <***> (стр. 12 - 16 обжалуемого решения) установлено, что деятельность по производству изделий из металла не осуществляют ввиду отсутствия физических и трудовых мощностей. Движение денежных средств по расчетным счетам в период с 01.07.2022 по 30.09.2022 не осуществлялось. Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных земельных участках, транспортных средствах и обособленных подразделениях отсутствуют. Справки по форме 2- НДФЛ на сотрудников за периоды 2019 - 2022 года не представлены. Расчеты 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 года представлены с «нулевыми» показателями.

ООО «ТАНОС», ООО «СТОРГО», ООО «ОРИОН», ООО «ИНКОР» не подтвердили документально взаимоотношения с ООО «ИНОКС», документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с данным контрагентом не представлены, в книги покупок налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2022 включены счета-фактуры контрагентов, обладающих признаками «технических» организаций».

ООО «ИНОКС» в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля представило пояснение, из которых следует, что основным направлением экономической деятельности ООО «ИНОКС» является Торговля оптовая отходами и ломом. Закупка лома осуществляется чаще всего наличными. Снятие наличных денежных средств производились для закупки лома, а так же хозяйственных нужд. Подтверждались эти операции предоставленными документами, на основании которых составлялись авансовые отчеты в период с 01.07.2022 по 30.09.2022. Договоры поставки продукции предусматривают разные условия доставки товара, то есть, доставка может быть выполнена транспортом «Покупателя» или осуществлена доставка силами «Продавца». ООО «ИНОКС» не имеет собственного автотранспорта, поэтому для этих случаев предусмотрен Договор на оказание услуг автотранспорта с компанией ООО «ЛОГИСТИКА» Договор № 5 от 01.06.2021.

Согласно представленным копиям первичных документов, инспекцией установлено что Договор на переработку сырья № Т-07/И/2022 от 01.07.2022, заключенный между ООО «ИНОКС» и ООО «ТАНОС», содержит следующие условия: Предметом договора является выполнение Переработчиком из представленного Заказчиком сырья лома черных металлов работу по изготовлению изделий согласно спецификации. Переработчик выполняет работу по изготовлению продукции на основании письменной Заявки Заказчика. Качество полученной продукции должно соответствовать стандартам и техническим условиям, указанным в сертификатах соответствия.

Представлены Задания Заказчика № 1 от 01.07.2022, № 2 от 11.07.2022, согласно которым заказчик дает задание подрядчику осуществить переработку предоставленного заказчиком сырья и изготовить продукцию: арматуру, пруток (стр. 121 - 122 обжалуемого решения).

Представлены транспортные накладные, согласно которым лом доставлялся по адресу: Московская обл., г. Долгопрудный, мкр. Шереметьевский, ул. Южная, д. 1 стр. 18; пунктом погрузки указан адрес обособленного подразделения ООО «ИНОКС»: <...>, по которому адресу располагается 9-ти этажное офисное здание, складские и производственные помещения и площадки отсутствуют, т.е. осуществление приема товара невозможно.

В период проведения мероприятий налогового контроля истребованы документы у собственников транспортных средств, указанных в транспортных накладных между ООО «ТАНОС» и ООО «ИНОКС», а также направлены повестки о проведении допроса водителей, указанных в транспортных накладных между ООО «ТАНОС» и ООО «ИНОКС».

Из полученных ответов и протоколов допросов свидетелей следует, что данные лица ООО «ИНОКС», ООО «ТАНОС» им не знакомы, факт перевозки груза (лома) не подтвержден, что свидетельствует об отсутствии факта хозяйственной операции по передаче ТМЦ в переработку.

Согласно информации, представленной ООО «РТ-ИНВЕСТ ТРАНСПОРТНЫЕ СИСТЕМЫ» по запросу налогового органа движение транспортных средств в даты указанные в транспортных накладных с гос. М4520А61, А322КР123, В074УХ161, В760КК763, К708СН, M230P033, М665ТР58, Р510ХВ116, С079УУ102, У770МЕ102, У957ВР56, по маршруту, указанному в транспортных накладных: 344065, Ростовская область, Ростов-на-Дону, 50-Летия Ростсельмаша, д. 1/52, офис 526 - Московская область, г. Долгопрудный, мкр. Шереметьевский, ул. Южная, д. 1, стр. 18, не установлены.

Водители указанные в транспортных накладных: ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22 согласно справок 2-НДФЛ, не получали доход в ООО «ТАНОС».

В ходе анализа расчетных счетов ООО «ИНОКС», ООО «ТАНОС», ООО «ЛОГИСТИКА» расчеты с указанными физическими лицами не производились.

ООО «ИНОКС» в ответ на требование налогового органа представлены письменные пояснения, согласно которым: «сырье (лом черных металлов) доставлялось транспортом ООО «ТАНОС» по адресу: Московская область, г. Долгопрудный, мкр. Шереметьевский, ул. Южная, д.1 стр. 18, и этими же транспортными средствами осуществлялась доставка готовой продукции для ООО «ИНОКС» по адресу: Ростовская область, <...>.

При этом товарно-транспортные накладные на доставку готовой продукции в адрес ООО «ИНОКС» в ответ на требование № 15689 от 05.12.2022 контрагентом не представлены.

Инспекцией проведен анализ представленных ООО «ИНОКС», копий задания заказчика №1 от 01.07.2022, №2 от 11.07.2022, накладных № 1, № 2, № 3, № 4, № 5, № 6 на отпуск материалов на сторону и отчетов о переработанном сырье № 1, № 2, № 3 от 08.07.2022.

В ходе анализа накладных на отпуск материалов, лома передано только в количестве 1 570,668 руб., что свидетельствует о невозможности производства готовой продукции (пруток, арматура) в заявленных объемах.

На основании установленных обстоятельств инспекцией, факт переработки давальческого сырья и производства готовой продукции контрагентом ООО «ТАНОС», а также транспортировка лома до переработчика, и обратная доставка готовой продукции в адрес ООО «ИНОКС» не подтверждены.

Изложенное свидетельствует о том, что фактически ООО «ТАНОС» не осуществляло в 3 квартале 2022 поставку арматуры и прутка в адрес ООО «ИНОКС», а осуществлялся только формальный документооборот, направленный на уменьшение налоговых обязательств.

ООО «ТАНОС» представлена 24.11.2023 уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 с суммой налога к уплате 1 315.00 руб. НДС, исчисленный с реализации - 9 595 681,00 руб., НДС, подлежащий вычету - 9 594 366,00 руб. Удельный вес вычетов - 100 %, 1р- адрес - 217.64.113.62, подписант ФИО23 - руководитель.

ООО «ТАНОС» в структуру вычетов налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 ООО «ТАНОС» включены счета-фактуры контрагентов: ООО «СТОРГО», ООО «ОРИОН», ООО «ИНКОР», являющиеся одновременно контрагентами 2 звена ООО «ИНКОР» и обладающими общеопределяющими признаками «транзитных» организаций, которые необходимы для выполнения «технических» функций, необходимых для создания видимости «реального» осуществления финансово-хозяйственной деятельности (отсутствие работников, отсутствие материальных и трудовых ресурсов, несоответствие финансовых и товарных потоков, минимальные/нулевые суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет и фактически в бюджет не уплаченные, отсутствие расчетов между организациями, отсутствие складских помещений, производственных мощностей). Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «СТОРГО», ООО «ОРИОН», ООО «ИНКОР» в период с 01.07.2022 по 30.09.2022 не осуществлялось.

В книги покупок налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2022, представленных ООО «СТОРГО», ООО «ОРИОН», ООО «ИНКОР» включены счета-фактуры идентичных контрагентов (обладающих признаками «технических» организаций»): ООО «МУЛЬТИЧИП» ИНН <***>, ООО «ГАРДИЕНТ» ИНН <***>, которые представили налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2022 с «нулевыми» показателями и которые были аннулированы по причине установленного факта подписания неуполномоченными лицами; ООО «ЕВРОСТАНДАРТ» ИНН <***>.

Таким образом, ООО «ТАНОС», а также контрагентами последующих звеньев не предоставлены необходимые первичные документы. Предоставленные транспортные накладные по перевозке лома от ООО «ИНОКС» содержат недостоверные сведения.

Стоит отметить, что проверяемым налогоплательщиком в ходе проведения камеральной проверки документы по взаимоотношениям с ООО «ИНОКС» не представлены. К возражениям на акт налоговой проверки Обществом представлены копии документов: запрос ООО «БМК», направленный в адрес ООО «ИНОКС» о предоставлении информации об исполнении требования налогового органа о предоставлении информации в рамках ст.93.1 НК РФ; ответ ООО «ИНОКС» исх. № б/н от 22.09.2023 на запрос ООО «БМК» с приложением документов. В ответе ООО «ИНОКС» сообщает, что в ответ на требование налогового органа предоставлена информация о том, что ООО «ИНОКС» приобрело товар у ООО «ТАНОС» и представило ОСВ по счетам 10, 20, 41, 60, 62, 76, 90, за 3 квартал 2022. К ответу ООО «ИНОКС» приложены следующие документы: договор поставки № И22-А/2022 от 28.09.2022, заключенный между ООО «ИНОКС» - «Поставщик» и ООО «БМК» - «Покупатель»; УПД №745 от 28.09.2022, УПД № 815 от 29.09.2022; спецификация № 1 от 28.09.2022 к договору №И22-А/2022 от 28.09.2022.

Как указывалось выше, в ходе анализа представленных ООО «ИНОКС» транспортных накладных установлено, что перевозчиком является ООО «ЛОГИСТИКА» ИНН <***>, который состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области с 11.05.2023 юридический адрес: <...> Д. 1/52, ком. 512.

Учредитель ФИО4 в 2022 году получал доход в ООО «ЛСК-КУРСК» ИНН <***>, ООО «АМГ» ИНН <***>, ООО «ИНТЕРМЕТ» ИНН <***>, ООО «БУЛАТ» ИНН <***>, ООО «БАЗИС» ИНН <***>, ООО «ЛСК-ТУЛА» ИНН <***>, ООО «ЛСК-АРМАВИР» ИНН <***>, ООО «ЛСК» ИНН <***>, ООО «ИНОКС» ИНН <***>, ООО «Апогей» ИНН <***>, ООО «ЛСК-Саратов» ИНН <***>, ООО» ВЕРТЕКС» ИНН <***>.

Руководители: с 25.12.2015 по 11.05.2023 ФИО24, с 11.05.2023 по 06.06.2023 ФИО25, с 06.06.2023 по настоящее время ФИО24

Основной вид деятельности - 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта. На организацию зарегистрировано - 19 транспортных средств, 20 земельных участков, 4 объекта недвижимого имущества, 1 обособленное подразделение. ООО «ЛОГИСТИКА» не является плательщиком НДС, за 2022 год представлена налоговая декларация по УСН с суммой налога к уплате 445 712 руб. Численность сотрудников за 9 месяцев 2022 года, согласно расчету 6- НДФЛ составляет 34 человека.

ООО «ЛОГИСТИКА» по требованию налогового органа представило документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «ИНОКС»: договор оказания услуг, путевые листы, транспортные накладные, акты оказания услуг, заявки на осуществление перевозок, информацию водителях по перевозкам.

При анализе представленных паспортов транспортных средств машины, находящихся в собственности у ООО «ЛОГИСТИКА», участвовавшие в поездках, в типе транспортного средства указаны как «ломовозы» и «ломовозы» с манипуляторами. Согласно данным сети интернет Ломовоз - грузовой автомобиль, прицеп или полуприцеп с краноманипулятороной установкой и грейдерным захватов, предназначенный для погрузки и транспортировки металлических отходов. Грузоподъемность МАЗ - 20 т., прицепа Купава - 31 т. Согласно представленным копиям транспортных накладных от 28.09.2022, 29.09.2022 гг. на перевозку груза, транспортные средства МАЗ с прицепами Купава не имеют физической возможности в перевозке заявленного объемах товара в 55, 65, 75, 81 тонн.

Грузоотправителем в представленных заявках на перевозку грузов, транспортных накладных, путевых листах выступает ООО «ИНОКС», адрес погрузки: <...>.

Грузополучателями обозначены: ООО «Стиль», место разгрузки: <...>; ООО «Юг», место разгрузки <...>; ООО «РСУ-Поиск», место разгрузки: <...>.

Заявки, путевые листы ООО «ЛОГИСТИКА» на перевозку грузов от грузоотправителя ООО «ИНОКС» в адрес ООО «БМК» не представлены.

Совокупность установленных Инспекцией обстоятельств свидетельствует о недостоверности и противоречивости сведений в отношении товара, отраженного в документах на реализацию ООО «ИНОКС» в адрес ООО «БМК», фактически ООО «ИНОКС» не приобретался пруток в ассортименте с целью реализации в адрес ООО «БМК», данные документы не подтверждают реальность заявленных Обществом хозяйственных операций и правомерность применения при исчислении НДС налоговых вычетов.

ООО «БУЛАТ» состоит на налоговом учете В Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области с 11.03.2016, Учредитель - ФИО4, руководитель с 12.08.2022 ФИО26 В период с 24.05.2022 по 12.08.2022 руководителем организации являлась ФИО27 Основной вид деятельности - 46.77 Торговля оптовая отходами и ломом. Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных земельных участках, транспортных средствах отсутствуют. Организацией зарегистрировано - 4 обособленных подразделения на территории Ростовской области. Численность сотрудников согласно расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 составляет 15 человек.

ФИО26, неоднократно вызываемая на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явилась. Согласно сведений по форме 2-НДФЛ за 2022 год ФИО26 заявлено начисление доходов в организациях: ООО «БАЗИС» ИНН <***> («техническая компания»), ООО «ИНОКС» ИНН <***> («техническая компания»),

ООО «БУЛАТ» представлена уточненная № 2 от 20.01.2023 налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 с суммой налога к уплате 1 067 978.00 руб. НДС, исчисленный с реализации 13 119 093.05 руб., НДС принятый к вычету - 12 051 115.38 руб.

ООО «БМК» по требованию налогового органа документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «БУЛАТ» не представлены.

ООО «БУЛАТ» сопроводительным письмом № 10 от 11.01.2023 представило документы по взаимоотношениям с ООО «БМК» с приложением копий первичных документов, в т.ч.: договор поставки № БТ06-А/2022 от 19.09.2022,  заключенный между ООО «БУЛАТ» в дальнейшем «Поставщик» и ООО «БМК» в дальнейшем «Покупатель», на поставку металлопроката, спецификации к договору, транспортные накладные, УПД, акт сверки взаимных расчетов.

В представленных документах пунктом погрузки товара указано: <...> пунктом разгрузки товара: <...>.

При этом, ООО «БУЛАТ» представлен договор на переработку сырья № А-08/Б/2022 от 01.08.2022, заключенный с ООО «Алмаксстрой», где ООО «БУЛАТ» - «Заказчик», а ООО «Алмаксстрой» - «Переработчик», приложение № 2 к указанному договору. Предметом договора является выполнение Переработчиком из представленного Заказчиком сырья лома черных металлов работу по изготовлению изделий согласно спецификации. Переработчик выполняет работу по изготовлению продукции на основании письменной Заявки Заказчика. Качество полученной продукции должно соответствовать стандартам и техническим условиям, указанным в сертификатах соответствия. Заказчик предоставляет Переработчику сырье и/или вспомогательные материалы для изготовления продукции по накладной по форме № М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а, не позднее 3 (трех) дней с момента направления Заявки на изготовление продукции Подрядчику, в количестве, необходимом для выполнения заказа, указанного в Заявке. Заказчик обязан предоставить Переработчику на каждую партию поставляемого сырья соответствующие документы о качестве.

ООО «БУЛАТ» представлено задание заказчика № 1 от 01.08.2022 согласно которому объем сырья, необходимый для выполнения задания, с учетом технологического 3%- ого запаса составляет 1 965,925 тонн. Срок передачи сырья до 01.08.2022 года, Общее количество готовой продукции составляет 1 908,665 тонн, акт № 3 от 12.09.2022 на оказание услуг по переработке сырья, УПД № 53 от 12.09.2022.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что между Обществом и ООО «БУЛАТ» заключен договор на поставку металлопроката, который должен удостоверятся сертификатами качества завода-изготовителя, указанные сертификаты к проверки не представлены ни ООО «БУЛАТ», ни ООО «БМК».

ООО «БУЛАТ» заключен договор на переработку сырья с ООО «Алмаксстрой» от 01.08.2022, при этом представлен «Отчет переработчика по количеству использованного сырья» за июль, т.е. до заключения договора переработки.

Сертификаты качества произведенной продукции не представлены.

Накладная по форме М-15 на передачу сырья и/или вспомогательных материалов не представлены.

В ходе анализа сведений по расчетным счетам ООО «БУЛАТ» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022, установлено, что на расчетные счета ООО «БУЛАТ» поступают денежные средства в размере 210 831 852,92 руб., со следующими назначениями платежа: «оплата по счету, в т.ч. НДС», «оплата за трубы, в т.ч. НДС» в сумме 16 372 750 руб., «За лом ч/м, без налога» в сумме 115 308 220,10 руб., выдача кредита. Установлено, что от ООО «БМК» на счета ООО «БУЛАТ» поступили денежные средства в размере 14 061 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету, в т.ч. НДС».

Списание поступивших денежных средств в сумме 199 641 845,25 руб., осуществляется со следующими назначениями платежа: в сумме 53 380 021,50 руб. «оплата за лом, без налога» в адрес юридических лиц и ИП, в сумме 96 140 000,00 руб. с назначением платежа «Прочие выдачи, закупка лома у физических лиц, по чеку». Досрочное погашение по кредиту в сумме 36 800 000 руб.

Таким образом, при анализе сведений по расчетным счетам не установлены расчеты с контрагентом ООО «Алмаксстрой» в 3 квартале 2022. Отсутствует списание денежных средств на аренду помещения для офиса и складских площадок, расходы на коммунальные услуги, приобретение канцтоваров и иных затрат свидетельствующих о реальном ведении финансово- хозяйственной деятельности ООО «БУЛАТ».

ООО «Алмаксстрой»- контрагент 2-го звена состоит на налоговом учете в ИФНС России № 14 по г. Москве с 24.03.2023 (первичная регистрация 31.12.2019), юридический адрес: г. Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Аэропорт, пр-кт Ленинградский, д. 66, помещение 1Н. Учредитель с 31.05.2023 ФИО28 (г. Владикавказ), руководитель с 14.03.2023 ФИО29 (г. Ступино).

Руководителем ООО «Алмаксстрой» в период с 31.01.2022 года по 14.03.2023 года являлась ФИО30 Согласно протоколу допроса № 488 от 12.09.2022, ФИО30 не являлась руководителем ООО «Алмаксстрой», о деятельности указанной организации ей ничего не известно. В отношении ФИО30 16.11.2022 внесена запись о недостоверности руководителя.

Основной вид деятельности - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная (открыто 75 дополнительных видов ОКВЭД).

Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных земельных участках, транспортных средствах и обособленных подразделениях отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников за периоды 2019 - 2022 года не представлены. Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 года представлен с «нулевыми» показателями.

ООО «Алмаксстрой» ИНН <***> , представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года с суммой налога к уплате 1 243,00 руб., НДС, исчисленный с реализации - 14 311 091,26 руб., НДС, подлежащий вычету - 14 309 848,39 руб. Удельный вес вычетов - 100 %, декларация подписана ФИО30

16.11.2022 указанная декларация аннулирована по причине установленного в ходе контрольных мероприятий факта подписания неустановленным лицом.

28.03.2023 представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 с аналогичными показателями, удельный вес вычетов - 100 %, декларация подписана ФИО29

В структуру вычетов налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «Алмаксстрой» ИНН <***> включены счета-фактуры следующих контрагентов: ООО «ОРИОН», ООО «СУ-8» ИНН <***>, «ПРОФСТАР» ИНН <***>, в отношении которых инспекцией установлены признаки «технических» компаний: сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных земельных участках, транспортных средствах и обособленных подразделениях отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников за периоды 2019 - 2022 года не представлены. Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 года представлен с «нулевыми» показателями. Движение денежных средств по расчетным счетам в период с 01.07.2022 по 30.09.2022 не осуществлялось. В книгу покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 представленной включены счета-фактуры контрагентов обладающих признаками «технических» организаций».

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Алмаксстрой» не осуществляет деятельность по производству изделий из металла.

Согласно представленным ООО «БУЛАТ» транспортным накладным по взаимоотношениям с ООО «Алмаксстрой», перевозчиком является ООО «Алмаксстрой», грузоотправителем - ООО «БУЛАТ», грузополучателем - ООО «Алмаксстрой».

В ходе анализа транспортных накладных установлено, что транспортировка осуществлялась 01.08.2022, 03.08.2022, 05.08.2022 с пункта погрузки: <...> в пункт разгрузки: Московская область, г. Долгопрудный, мкр. Хлебниково, ул. Советская, 2, установлены водители, осуществлявшие перевозку.

ООО «БУЛАТ» в ответ на требование представлены ТТН на доставку готовой продукции от ООО «Алмаксстрой», анализом которых установлено, что водитель ФИО31 на автомобиле марки Рено гос. номер <***> осуществил 17.08.2022  (2 рейса) грузоперевозки прутка в количестве 45 500 кг. и 45 200 кг. из пункта погрузки: Московская область, г. Долгопрудный, мкр. Хлебниково, ул. Советская, 2 в пункт разгрузки: <...>

Учитывая территориальную утдаленность пункта погрузки от пункта разгрузки (1 110 км.) совершить 2 машинорейса в один день не представляется возможным.

Также установлено, что водителями ФИО22, ФИО18, ФИО14, ФИО12, ФИО11 осуществлялись рейсы по доставке готовой продукции 16.08.2002 и 17.08.2022 из пункта погрузки: Московская область, г. Долгопрудный, мкр. Хлебниково, ул. Советская, 2 в пункт разгрузки: <...> Учитывая территориальную утдаленность пункта погрузки от пункта разгрузки (1 110 км.) совершить 2 машинорейса в течение двух дней физически не представляется возможным.

В адрес собственников и водителей, указанных в ТТН направлены поручения об истребовании документов и повести о допросе свидетелей для подтверждения грузоперевозок между ООО «Алмаксстрой» и ООО «БУЛАТ» (, в результате полученной информации установлено, что не подтвержден факт перевозки груза в 3 квартале 2022 от ООО «БУЛАТ» в адрес ООО «Алмаксстрой», что свидетельствует о противоречивости и недостоверности сведений, содержащихся в ТТН, что указывает на их фиктивность.

В результате анализа информации, полученной от ООО «РТ-ИНВЕСТ ТС» в отношении фактов фиксации следующих транспортных средств были идентифицированы координаты фиксации транспортных средств и установлено местоположение отличное от заявленного в ТН в даты 01.08.2022-03.08.2022. Согласно сведениям, представленным ООО «РТ-ИНВЕСТ ТС», местонахождение транспортных средств в указанные в ТН дни на трассе г. Каменск-Шахтинский - Москва не установлено. Таким образом, транспортировка сырья (металлолома) в адрес переработчика - ООО «Алмаксстрой» и обратно готовой продукции - прутков, не подтверждена.

Водители, указанные в транспортных накладных: ФИО11, ФИО18, ФИО22, ФИО14, ФИО32, ФИО31, ФИО33, ФИО12, ФИО17, ФИО20, ФИО16, ФИО13, ФИО19, ФИО15, ФИО34, ФИО21, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38 согласно справок 2-НДФЛ не получали доход в ООО «Алмаксстрой». В ходе анализа расчетных счетов ООО «БУЛАТ», ООО «Алмаксстрой», ООО «Логистика» расчеты с указанными физическими лицами не производились.

ООО «БУЛАТ» представлены письменные пояснения, согласно которым: «сырье (лом черных металлов) доставлялось транспортом ООО «Алмаксстрой» по адресу: Московская область, г. Долгопрудный, мкр. Хлебниково, ул. Советская, 2, и этими же транспортными средствами осуществлялась доставка готовой продукции для ООО «БУЛАТ» по адресу: Ростовская область, г. Каменск-Шахтинский, мкр. Лиховской, ул. Советская 2А.

ООО «БУЛАТ» к договору на переработку сырья № А-08/Б/2022 представлены копии задания заказчика №1 от 01.08.2022, отчет Переработчика по количеству использованного сырья, Акт № 3 от 12.09.2022 на оказанные услуги по переработке сырья, при этом накладные на отпуск материалов на сторону не представлены.

Таким образом, ООО «БУЛАТ» документально не подтверждено количество переданного лома на переработку, а также контрольными мероприятиями не подтверждена транспортировка сырья на переработку в адрес ООО «Алмаксстрой», а также обратная доставка готовой продукции в адрес ООО «БУЛАТ».

Таким образом, не подтвержден факт переработки давальческого сырья и производства готовой продукции контрагентом ООО «Алмаксстрой», а также транспортировка лома до переработчика, и обратная доставка готовой продукции в адрес ООО «БУЛАТ».

ООО «АПОГЕИ» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 3 по г. Москве с 13.02.2023 (первичная регистрация 12.05.2014 г.). Юридический адрес: г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Пресненский, ул. Малая Грузинская, д. 31, кв. 37. Учредитель - ФИО4 (он же учредитель ООО «ИНОКС», ООО «БУЛАТ»), руководитель ФИО39 (на допрос не явились). Основной вид деятельности - 46.90. Торговля оптовая неспециализированная. Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных земельных участках, транспортных средствах отсутствуют. Организацией зарегистрировано 6 обособленных подразделений. Справки по форме 2-НДФЛ за 2022 год представлены на 21 сотрудника. Документы Обществом по взаимоотношениям с ООО «АПОГЕИ» не представлены.

Контрагентом представлен договор поставки № А02-А/2022 от 19.09.2022, заключенный между ООО «АПОГЕИ» - «Поставщик» и ООО «БМК» - «Покупатель», на поставку металлопроката, указанного в спецификациях. Наименование, ассортимент, количество и цена товара, условия оплаты, срок и условия поставки товара определяются Сторонами в спецификациях. Представлены также транспортные накладные на доставку товара в адрес ООО «БМК», УПД, договор аренды, платежные поручения.

При этом ООО «АПОГЕИ» в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля представлен пакет документов в части транспортных накладных отличный от представленных в рамках камеральной проверки.

Так, в период проверки представлены транспортные накладные, в которых отсутствует информация о номенклатуре товара и его объемах (вес, количество), частично отсутствует марка автомобиля на котором осуществлялась перевозка товарно-материальных ценностей. Во всех представленных транспортных накладных ФИО водителя, гос. номер автомобиля и в пункте 10. «Выдача груза» масса груза и ссылка на наименование товара вписаны от руки. При этом идентифицировать товар не представляется возможным.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «АПОГЕИ» представлены иные транспортные накладные, в которых появилась информация о номенклатуре товара и его объемах (вес, количество), вместе с тем в транспортных накладных №693 от 20.09.2022, №730 от 29.09.2022, №743 от 30.09.2022 отсутствует марка автомобиля на котором осуществлялась перевозка товарно-материальных ценностей.

Не представлены транспортные накладные на перевозку товара по УПД № 693 от 20.09.2022 на поставку товара: Пруток 2ф-МД1-Ю-ОМ1-А500С (11,7м) в количестве 27 т. и Пруток 2ф-МД1- 12-ОМ1-А500С (11,7м) в количестве 35 т.

Иные документы и информация о поставщиках или производителях товара, которые были запрошены, как в рамках камеральной проверки, так и в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, не представлены, также как сертификаты качества заводов изготовителей, предусмотренные в обязательном порядке условиями заключенного договора поставки, реализованного в адрес ООО «БМК».

Из представленного договора аренды земельного участка № 1/2018 от 01.01.2018 следует, что между ИП ФИО40 - «Арендодатель» и ООО «АПОГЕИ» - «Арендатор» заключен договор на предоставление в аренду земельного участка с твердым покрытием площадью 200 кв.м., являющегося частью земельного участка общей площадью 613 кв.м., с кадастровым номером 61:50:0020108:61, находящегося по адресу: <...>. 2Б и нежилого помещения площадью 35,5 кв.м., являющегося частью помещения общей площадью 311,4 кв.м. с кадастровым номером 61:50:02 01 08:10:245:АА1, находящегося по указанному адресу. Земельный участок передается Арендатору для ведения деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов.

Согласно протоколу осмотра, полученному сопроводительным письмом № 11- 13/001951@ от 16.02.2023 установлено, что ООО «АПОГЕИ» по указанному адресу осуществляет деятельность по приему металлического лома.

Из представленного договора на переработку сырья № ЭР-08/2022 от 01.08.2022, заключенного между ООО «АПОГЕИ» (Заказчик) и ООО «Энерго-Ресурс» (Переработчик) установлено, что предметом договора является выполнение Переработчиком из представленного Заказчиком сырья лома черных металлов работу по изготовлению изделий согласно спецификации. Переработчик выполняет работу по изготовлению продукции на основании письменной Заявки Заказчика. Качество полученной продукции должно соответствовать стандартам и техническим условиям, указанным в сертификатах соответствия.

Представлено задание заказчика № 1 от 01.08.2022 на осуществление переработки сырья и изготовление продукции (прутка, арматуры, трубы профильной), согласно которой объем сырья, необходимый для выполнения задания, с учетом технологического 3%- ого запаса составляет 2 335,701 тонн. Срок передачи сырья до 08.08.2022, общее количество готовой продукции составляет 2 267,670 тонн, срок исполнения задания 12.09.2022.

Представлен отчет переработчика по количеству использованного сырья по результатам выполнения работ по договору на переработку сырья № ЭР-08/2022 от 01.08.2022, переработчик представляет отчет, об использовании сырья, предоставленного Заказчиком.

Представлены накладные на отпуск материалов на сторону от 12.08.2022, 08.08.2022, 07.09.2022, 08.09.2022, 12.09.2022, где отправитель ООО «АПОГЕЙ» склад ЛОМ Донецк, получатель ООО «Энерго-Ресурс». Лом ч/м различной номенклатуры, акт на оказание услуг по переработке.

Представлена накладная на передачу готовой продукции в места хранения № 2 от 12.09.2022 на передачу готовой продукции в места хранения, где отправитель ООО «Энерго- Ресурс», получатель Основной склад (из переработки), масса готовой продукции 2 267,670 тонн на сумму 36 639 861 руб.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что между ООО «АПОГЕИ» заключен договор на поставку металлопроката, который должен удостоверятся сертификатами качества завода-изготовителя, указанные сертификаты к проверки не представлены как ООО «АПОГЕИ» так и ООО «БМК».

ООО «АПОГЕИ» заключен договор на переработку сырья с ООО «Энерго-Ресурс» от 01.08.2022, при этом представлен «Отчет переработчика по количеству использованного сырья» за июль, т.е. до заключения договора переработки.

Сертификаты качества произведенной продукции не представлены.

Представлены накладные по форме М-15 на передачу сырья и/или вспомогательных материалов при анализе которых установлено, что накладная № 6 выписана 08.08.2022, № 5 12.08.2022, № 8 от 08.09.2022, № 9 от 07.09.2022, данные факты свидетельствуют о недостоверности представленных документов и о том что документы составлялись в более поздний срок.

Согласно накладной № 2 от 12.09.2022 на передачу готовой продукции в места хранения, отсутствует адрес склада, на который была отгружена готовая продукция и получатель товара. Так же согласно договору Заказчик предоставляет Переработчику заказ на выполнение работ по изготовлению продукции на следующий месяц до 25 числа текущего месяца, таким образом на основании вышеизложенного установлено предоставление контрагентом копий первичных документов, которые носят недостоверные сведения.

В ходе анализа сведений по расчетным счетам ООО «АПОГЕИ» в налоговый период 01.07.2022 по 30.09.2022, установлено следующее, что на расчетные счета ООО «АПОГЕИ» поступили денежные средства в размере 242 392 875,27 руб., со следующими назначениями платежа: «оплата по счету, в т.ч. НДС», «оплата за прутки и арматуру, в т.ч. НДС» в сумме 27 892 000,00 руб., «За лом ч/м, без налога» в сумме 107 301 701,30 руб., выдача кредита. Установлено, что от ООО «БМК» на счета ООО «АПОГЕИ» поступили денежные средства в размере 13 545 000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету, в т.ч. НДС».

Списание поступивших денежных средств в сумме 235 521 639,06 руб., осуществляется со следующими назначениями платежа: в сумме 52 794 473,00 руб. «Перечисление авансовых денежных средств по Договору № 2019/129/ИТО-РУС от 05.06.2019, Без налога (НДС)», в сумме 80 326 335,75 руб. с назначением платежа «Прочие выдачи, закупка лома у физических лиц, по чеку». Погашение задолженности по договору в сумме 9 203 093,12 руб. в сумме 28 923 028,50 руб. с назначением платежа «Оплата за лом черных металлов, НДС исчисляется налоговым агентом».

Таким образом, при анализе сведений по расчетным счетам не установлены расчеты с контрагентом ООО «Энерго-Ресурс» в 3 квартале 2022. Отсутствует списание денежных средств на аренду помещения для офиса и складских площадок, расходы на коммунальные услуги, приобретение канцтоваров и иных затрат свидетельствующих о реальном ведении финансово- хозяйственной деятельности ООО «АПОГЕИ».

ООО «Энерго-Ресурс» ИНН <***> контрагент 2-го звена состоит на налоговом учете в ИФНС России № 51 по г. Москве с 23.11.2022 (первичная регистрация 21.11.2016), Юридический адрес: г. Москва, вн.тер.г. <...>, помещ. 2/1. Учредитель ФИО41, Руководитель с 01.02.2023 ФИО42 Основной вид деятельности - 42.99 Строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки. Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных земельных участках, транспортных средствах и обособленных подразделениях отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников за периоды 2019 - 2022 года не представлены. Расчет 6-НДФЛ представлен только за 9 месяцев 2022 с «нулевыми» показателями.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Энерго-Ресурс» в период с 01.07.2022 по 30.09.2022 не осуществлялось.

ООО «Энерго-Ресурс» документы по взаимоотношениям с ООО «АПОГЕИ» не представлены.

Таким образом, инспекция пришла к выводу, что ООО «Энерго-Ресурс» не осуществляет деятельность по производству изделий из металла, в виду отсутствия физических и трудовых мощностей.

У контрагентов 2 звена ООО «ИНКОР», ООО «ПРОФСТАР», ООО «СУ-8» (являются также контрагентами 2 звеньев ООО «ИНОКС», ООО «БУЛАТ») сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных земельных участках, транспортных средствах и обособленных подразделениях отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников за периоды 2019 - 2022 года не представлены. Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 года представлен с «нулевыми» показателями. Движение денежных средств по расчетным счетам в период с 01.07.2022 по 30.09.2022 не осуществлялось. В книгу покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 включены счета-фактуры контрагентов обладающих признаками «технических» организаций».

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля получены проведены допросы свидетелей из числа лиц, означенных как работники ООО «АПОГЕИ» (ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО48) из которых следует, что организация фактически осуществляет деятельность по приему лома от физических лиц, о финансово-хозяйственных взаимоотношениях между ООО «БМК» и ООО «АПОГЕИ» свидетелям не известно.

В ходе анализа представленных ООО «АПОГЕИ» транспортных накладных установлено, что перевозчиком является ООО «ЛОГИСТИКА» ИНН <***>.

ООО «ЛОГИСТИКА» по требованию налогового органа представлены акты выполненных услуг ООО «АПОГЕИ», заявки с ООО «АПОГЕИ» на осуществление перевозок, транспортные накладные по взаимоотношениям с ООО «АПОГЕИ», договор аренды транспортного средства без экипажа №АП01-11/2011 от 01.11.2021, путевые листы (маршрутные листы ООО «ЛОГИСТИКА» не использует в хозяйственной деятельности. Оформляются путевые листы).

ООО «ЛОГИСТИКА» не представлены удостоверения о взрывобезопасности груза, протокол радиационного контроля партии груза и доверенность водителю на право перевозки и сдачи груза Грузополучателю.

Согласно представленных ООО «БМК» транспортных накладных, водителями осуществляющими перевозку от ООО «АПОГЕИ» в адрес ООО «БМК» в 3 квартале 2022 являются - ФИО49, ФИО50

Согласно протоколу допроса от 11.05.2023  свидетеля ФИО49 установлено следующее: ФИО49 работает в ООО «ЛОГИСТИКА» с 2021 года в должности водителя, с августа 2022. Со слов свидетеля ООО «ЛОГИСТИКА» занимается грузоперевозками. На вопросы осуществлял ли перевозки по маршрутам: «Каменск-Шахтинск г., Лиховской мкр., Советская ул., дом 2А - <...> 1е, <...>- <...>. д1Б, Ростов-на- Дону, ул. 1-я Майская зд. 15/16 ответил: «возможно, точно не помню».

При этом, при анализе представленных документов (транспортных накладных) установлено, что ФИО49 осуществлял перевозки по адресу <...>. 9 раз.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 11.05.2023 ФИО50 установлено следующее: ФИО50 работает в ООО «ЛОГИСТИКА» с января 2021 года в должности водителя. На вопрос «Вы осуществляли грузоперевозки в 3,4 кварталах 2022 года по следующему маршруту: <...> - <...>. д1Б?» ответил: «с Донецка на Дворовый на сколько помню, не ездил». Так же ФИО50 сообщил, что не осуществлял перевозки на 1-ю Майскую.

Однако, при анализе представленых документов (транспортные накладные) установлено, что ФИО50 в 4 квартале 2022 соверши 6 рейсов в Ростов-на-Дону, ул. 1-я Майская зд. 15/16, ком 202, а так же 3 рейса по маршруту: <...>- <...>.

На основании изложенного инспекция пришла к выводу, что ООО «АПОГЕИ» не приобретался пруток в ассортименте с целью реализации в адрес ООО «БМК». Также не установлено наличие складских помещений, оплаты за аренду склада и площадок для осуществления хранения. Таким образом, материалами проверки не подтверждено приобретение товара реализованного в адрес ООО «БМК» в текущем периоде, а также в более ранних периодах, в виду отсутствия мест хранения и переработки давальческих материалов в готовую продукцию.

Проверкой установлено, что адрес доставки товара от спорных контрагентов в адрес ООО «БМК», заявленный в первичных документах: <...>.

Указанный адрес является юридическим адресом ООО «МОДУЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***>, учредителем которого является ФИО6 с момента образования 01.04.2019 (он же руководитель ООО «БМК» в спорный период).

Проверкой установлено, что согласно сайту модульное-решения.рф компания Модульные решения один из крупнейших производителей бытовых помещений на Юге России. Проектированием занимаются опытные специалисты с профильным опытом. Каждое изделие проходит многоуровневый контроль качества.

ООО «МОДУЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ» предоставляются налоговые декларации без показателей финансово-хозяйственной деятельности. Согласно анализу расчетного счета ООО «МОДУЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ» с 2021 года по настоящее время не установлено расходов, подтверждающих реальное осуществление финансово-хозяйственной деятельности.

Так же в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что в 2022 году ООО «БМК» перечисляло аффилированному лицу ООО «ПК БП» ИНН <***> денежные средства в сумме 16 888 520,00 руб. по договору № 2 от 01.01.2022 без НДС.

ООО «БМК» является аффилированным лицом по отношению к ООО «ПК БП» и ООО «МОДУЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ». Налоговые декларации ООО «ПК БП» предоставляются в налоговый орган с IPадреса 185.180.229.141, ООО «БМК» - 185.180.229.143, ООО «МОДУЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ» - 185.180.229.143.

34 сотрудника, получавшие доходы в 2021 году в ООО «БЛОЧНО МОДУЛЬНЫЕ КОНСТРУКЦИИ», с 2022 года получают доходы в ООО «ПК БП».

Юридический адрес ООО «ПК БП»: <...>. собственником данного помещения является учредитель ООО «ПК БП» – ФИО51, который так же является индивидуальным предпринимателем.

В 2022 году ООО «БМК» перечислило в адрес ИП ФИО51 денежные средства в сумме 301 250,00 руб. за аренду офиса.

Согласно протоколу осмотра от 08.02.2023 № б/н установлено, что по адресу: <...> расположена закрытая территория, на которой расположено несколько нежилых зданий и сооружений. ООО «БМК» арендует часть помещения площадью 1000 кв.м. под хранение контейнеров, договор аренды от 01.12.2022 года № 59.

ООО «ПК БП» применяет УСН, объект налогообложения -доходы, уменьшенные на величину расходов.

ООО «ПК БП» имеет лицензию Л014-00101- 61/00661600, наименование лицензируемого вида деятельности - деятельность по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений. Основной заявленный вид деятельности - 25.11 Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей. Численность сотрудников в 2022 году составила 48 человек.

Согласно анализу расчетных счетов ООО «ПК БП» за 2022 год установлены расходы по заработной плате, уплате налогов, услуги по обращению с ТКО, аренде, лизинговые платежи, оплата электроэнергии.

При этом проведенными мероприятиями налогового контроля факт поставки товара, в связи с приобретением которого заявлены вычеты по НДС, не подтвержден.

В целях подтверждения финансово-хозяйственной деятельности Общества со спорными контрагентами в рамках ст. 90 НК РФ Инспекцией было направлено поручение № 2459 от 25.10.2023 о допросе директора ООО «БМК». Свидетель в назначенное время и дату на допрос не явился.

Руководитель и сотрудники Общества на допросы не явились без указания причин, что свидетельствует об уклонении от дачи свидетельских показаний.

ООО «МОЛОТ» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области с 07.07.2017. Юридический адрес: <...>. Учредитель ФИО4 (он же учредитель ООО «ИНОКС», ООО «АПОГЕЙ», ООО «БУЛАТ»), Руководители: ФИО52 в период с 25.01.2022 по 30.09.2022; ФИО53 в период с 30.09.2022 по 30.11.2022; ФИО54 в период с 30.11.2022. Основной вид деятельности - 46.77 Торговля оптовая отходами и ломом. На организацию зарегистрировано 5 обособленных подразделений, 1 транспортное средство КОМАЦУ РС220-8М0.

ФИО4, ФИО52 оказались недоступными для налогового контроля, в налоговые органы для дачи пояснений не явились.

ООО «МОЛОТ» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «БМК»: договор поставки № М05-А/2022 от 19.09.2022, спецификации № 1 от 19.09.2022, № 2 от 26.09.2022, № 3 от 28.09.2022, № 4 от 29.09.2022 к договору поставки № М05-А/2022 от 19.09.2022; УПД № 75 от 20.09.2022, № 77 от 28.09.2022, № 77/1 от 29.09.2022; транспортные накладные, договор №5 аренды объектов недвижимости от 02.08.2021, штатное расписание.

Согласно представленным спецификациям к договору поставки № М05-А/2022 от 19.09.2022 Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя товар (пруток) (стр. 57 - 59 обжалуемого решения), грузоотправитель: ООО «МОЛОТ»: Ростовская область, Мартыновский район, сл. Большая Орловка, ул. Советская, 1А, грузополучатель: ООО «БМК».

В представленных УПД пункт погрузки указан: <...>, пункт разгрузки: <...>, ком. 202.

Пунктом разгрузки в представленных в ходе камеральной проверки документах указан юридический адрес ООО «БМК», по которому располагается 5-ти этажное офисное здание. Складские и производственные помещения и площадки по указанному адресу отсутствуют. Таким образом, по адресу г. Ростов-на Дону, ул. 1-я Майская, 15/16, ком. 202, физически не возможно осуществить прием товара (пруток и арматура) в заявленных объемах.

ООО «МОЛОТ» в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля представлен пакет документов в части транспортных накладных отличный от представленных в рамках камеральной проверки. В ходе сопоставления транспортных накладных установлено следующее.

В представленных в рамках камеральной проверки товарно-транспортных накладных, не указаны марка и гос. номер автомобилей, на которых осуществлялась доставка товарно- материальных ценностей, отсутствует ФИО водителя, который осуществлял перевозку груза. Учитывая, что к каждой УПД представлена одна товарно-транспортная накладная, то перевозку заявленного объема товара физически на 1 автомобиле осуществить невозможно.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «МОЛОТ» представлены иные транспортные накладные, содержащие информацию о водителях, транспортных средствах, перевозчике, изменен адрес пункта разгрузки.

Таким образом, ООО «МОЛОТ» в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля представило иные копии первичных документов, что свидетельствует о формальном составлении первичных документов, их недостоверности и отсутствии реальности сделки и свидетельствует о нарушении правил внесения изменений в первичные бухгалтерские документы (ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.п. 19, 21 ФСБУ 27/2021).

Документы и информация о поставщиках или производителях товара, которые были запрошены не представлены.

На расчетные счета ООО «МОЛОТ» поступают денежные средства в размере 49 888 728,91 руб., со следующими назначениями платежа: возврат займа по договору, оплата по счету, в т.ч. НДС», «оплата за пруток, в т.ч. НДС», «оплата за материалы, в т.ч. НДС», «оплата за трубы, в т.ч. НДС», «оплата за металлоконструкции, в т.ч. НДС». Списание поступивших денежных средств в сумме 43 346 991,82 руб., осуществляется со следующими назначениями платежа: «оплата за металлолом, НДС не облагается», «выдача наличных по заявке», «оплата по договору лизинга».

Согласно представленному договору № Р11АВ транспортной экспедиции от 14.02.2022, заключенному между ООО «ЛОГИСТИКА» - «Экспедитор» и ООО МОЛОТ» - «Клиент», на осуществление организации перевозки груза, принадлежащего Клиенту, транспортные услуги оказываются на основании Заявки, в которой указывается пункт назначения, пункт погрузки. Заявки к указанному договору не представлены.

Кроме того, представлен договор на переработку сырья № с-07/2022 от 01.07.2022, заключенный между ООО «МОЛОТ» - Заказчик и ООО «САЙРАН» - Переработчик. Предметом договора является выполнение Переработчиком из представленного Заказчиком сырья лома черных металлов работу по изготовлению изделий согласно спецификации. Переработчик выполняет работу по изготовлению продукции на основании письменной Заявки Заказчика. Качество полученной продукции должно соответствовать стандартам и техническим условиям, указанным в сертификатах соответствия. Заказчик предоставляет Переработчику сырье и/или вспомогательные материалы для изготовления продукции по накладной по форме № М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а, не позднее 3 (трех) дней с момента направления Заявки на изготовление продукции Подрядчику, в количестве, необходимом для выполнения заказа, указанного в Заявке. Заказчик обязан предоставить Переработчику на каждую партию поставляемого сырья соответствующие документы о качестве.

Сертификаты качества произведенной продукции не представлены.

Накладные по форме М-15 на передачу сырья и/или вспомогательных материалов не представлены.

Кроме того, не предоставлены транспортные накладные или путевые листы ни в рамках камеральной проверки, ни в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля подтверждающие перевозку металлолома в адрес переработчика. Перевозка от ООО «МОЛОТ» в адрес ООО «САЙРАН» документально не подтверждена.

ООО «САЙРАН» не имело возможности осуществить финансово-хозяйственные операции с ООО «МОЛОТ» в связи с отсутствием материальных и трудовых ресурсов.

При анализе операций по расчетным счетам ООО «САЙРАН» установлено отсутствие движения денежных средств за 2022 год, что свидетельствует об отсутствии ведения финансово- хозяйственной деятельности в 2022 году.

По месту налогового учета ООО «САЙРАН» ИНН <***> в рамках статьи 93.1 НК РФ направлялось поручение об истребовании документов № 2418 от 08.06.2023, по взаимоотношениям с ООО «МОЛОТ» ИНН <***>.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено что указанные документы идентичны документам, представленным ООО «МОЛОТ», что свидетельствует о том, что ООО «САЙРАН» не осуществляло в 3 квартале 2022 поставку арматуры и прутка в адрес ООО «МОЛОТ».

ООО «САЙРАН» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 51 по г. Москве с 23.08.2022 (первичная регистрация 30.10.2018), юридический адрес: г. Москва, вн.тер.г. поселение Сосенское, <...>, этаж/помещение 1/VII. Учредитель ФИО55, ФИО56 Руководитель - ФИО30, руководитель в период с 26.12.2022 по 06.02.2023 года - ФИО57 Основной вид деятельности - 46.72 Торговля оптовая металлами и металлическими рудами. Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных земельных участках, транспортных средствах и обособленных подразделениях отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ на сотрудников за периоды 2019 - 2022 года не представлены. Расчет 6-НДФЛ представлен только за 9 месяцев 2022 года с «нулевыми» показателями.

Согласно сведениям, имеющимся у налогового органа, 16.12.2022 Межрайонной ИФНС России№ 51 по г. Москве была аннулирована декларация ООО «САЙРАН» за 3 квартал 2022 по причине подачи заявления ФИО30 о недостоверности сведений содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Согласно представленным УПД, подписантом в первичных документах является ФИО30

В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией по месту учета ООО «САЙРАН» проведен допрос свидетеля ФИО30, которая не подтвердила факт подписания документов и какой-либо причастности к финансово-хозяйственной деятельности ООО «САЙРАН».

14.01.2023 ООО «САЙРАН» представлена уточненная налоговая декларация с этими же УПД. Декларация подписана руководителем ФИО57 (являлся руководителем с 26.12.2022 по 06.02.2023, с 24.03.2023 по 10.05.2023, с 25.05.2023 по 02.06.2023, с 14.06.2023 по 28.09.2023),

Обществом ежемесячно в ЕГРЮЛ вносились изменения в отношении руководителя. Что свидетельствует о том, что представленные УПД являются недостоверными.

В структуру вычетов налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 ООО «САЙРАН» ИНН <***> включены счета-фактуры следующих контрагентов: ООО «СТОРГО», ООО «ИНКОР», ООО «ПРОФТАР», ООО «МОЛОТ», обладающими общеопределяющими признаками «транзитных» организаций, которые характерны для «технических» функций, необходимых для создания видимости «реального» осуществления финансово-хозяйственной деятельности, имеют признаки предприятий, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствие работников, отсутствие материальных и трудовых ресурсов, несоответствие финансовых и товарных потоков, минимальные/нулевые суммы налога, исчисленные к уплате в бюджет и фактически в бюджет не уплаченные, отсутствие расчетов между организациями.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «СТОРГО», ООО «ПРОФСТАР», ООО «ИНКОР» в период с 01.07.2022 по 30.09.2022 не осуществлялось.

ООО «ГАРАНТ СТРОИ ИНВЕСТ» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области с 26.10.2021, юридический адрес: <...>, ком. 404, учредитель и руководитель: ФИО58, основной вид деятельности - 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 года представлен с «нулевыми» показателями. Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года представлена с «нулевыми» показателями.

В ходе анализа сведений по расчетным счетам ООО «ГАРАНТ СТРОИ ИНВЕСТ» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022, установлено поступление денежных средств на расчетный счет организации в сумме 2 667 334,28 руб. со следующими назначениями платежа: «за выполнение ремонтно-строительных работ, в т.ч. НДС», «агентские услуги поиск и поставка ТМЦ, в т.ч. НДС», «оплата по счету, в т.ч. НДС», в том числе установлено поступление денежных средств от ООО «БМК» в сумме 663 000 руб. с назначением платежа «оплата по счету по договору № 001/22 от 15.07.2022 г., в т.ч. НДС».

Списание поступивших денежных средств в сумме 2 667 342,66 руб., осуществляется со следующими назначениями платежа: «возврат, ошибочный платеж, в т.ч. НДС» в сумме 1 113 527 руб., в адрес ИП с назначением платежа «НДС не облагается», выдача под отчет ФИО58 в сумме 251 ООО руб., снятие по карте в сумме 519 758,70 руб. и с назначением платежа «Оплата по договору KB-Pout-467/2022 в том числе НДС» в адрес ООО «ГАРАНТ СТРОЙ ИНВЕСТ» в сумме 364 ООО руб.

Таким образом, в ходе анализа сведений по расчетным счетам ООО «ГАРАНТ СТРОИ ИНВЕСТ» не установлено приобретение каких либо товарно-материальных ценностей, в дельнейшем реализованных в адрес ООО «БМК», а также списания денежных средств направленных на осуществление реальной финансово-хозяйственной деятельности: аренда офисного и складского помещения, приобретение канцелярских товаров, оплаты коммунальных услуг, выплата заработной платы сотрудникам.

В рамках статьи 93.1 НК РФ в адрес ООО «ГАРАНТ СТРОЙ ИНВЕСТ» неоднократно направлялись требования о представлении документов. В ответ на требования контрагентом документы не представлены. Кроме того, данным лицом проставлен «отказ в получении адресатом» в рамках направленного по телекоммуникационным каналам связи требования № 13255 от 24.10.2023 о представлении документов (информации).

Таким образом, в ходе проведенных контрольных мероприятий не установлено осуществление ООО «ГАРАНТ СТРОЙ ИНВЕСТ» ИНН <***> реальной финансово- хозяйственной деятельности. Документально взаимоотношения с ООО «БМК» не подтверждены, поступившие денежные средства списаны с расчетного счета преимущественно подотчет или на карту.

ООО «БМК», а также контрагентом копии первичных документов по требованиям налогового органа не представлены, таким образом ООО «БМК» и ООО «ГАРАНТ СТРОЙ ИНВЕСТ» в нарушение ст. 169. 171, 172 НК РФ финансово-хозяйственные взаимоотношения документально не подтверждены.

ООО «ТРАНСГРУПП» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области с 01.08.2022. Юридический адрес - 346885, <...> Учредитель и руководитель - ФИО59 Основной вид деятельности - 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта. Сведения о недвижимом имуществе, зарегистрированных земельных участках, транспортных средствах, обособленных подразделениях отсутствуют. Численность сотрудников согласно расчетУ 6 -НДФЛ за 9 месяцев 2022 составила 1 человек.

Согласно представленному договору на перевозку № 1 от 02.08.2022 заключенному между ООО «ТРАНСГРУПП» - «Перевозчик» и ООО «БМК» - «Клиент», Перевозчик обязуется по заданию Клиента доставлять вверенный ему груз в пункт назначения и выдавать его уполномоченному на получение груза лицу, а Клиент обязуется оплачивать перевозку груза в размере, сроки и в порядке, установленном договором.

Перевозка грузов осуществляется на основании устных и/или письменных Заявок Клиента, в которых указывается характеристика груза, маршрут перевозки, пункты загрузки и разгрузки и т.п.

Представлены акты оказание транспортных услуг по маршруту г. Шахты, Ростовская область - г. Южно-Сахалинск с указанием данных водителей. Иных документов: ТТН, путевых листов, договоров заключенных с         непосредственными исполнителями услуг, актов сверки и др. ООО «ТРАНСГРУПП» не представлено.

Собственник ООО «ЛОНГТРАК» ИНН <***> представлено пояснение, из которого следует, что договоры не заключаются; на каждую перевозку составляется договор-заявка, договора-заявки, заключаются по инициативе заказчика ООО «ТРАНСГРУПП». Путевые листы не хранятся. Журнал регистрации путевых листов не ведется. Командировочные удостоверения не выписывались, третьи лица не привлекались, водители состоят в штате организации.

При анализе сведений по расчетным счетам ООО «ЛОНГТРАК» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 установлено, что на счета контрагента поступили денежные средства в размере 8 543 500 руб., с назначением платежа «оплата по счету, транспортные услуги, в т.ч. НДС», в том числе от ООО «ТРАНСГРУПП» в сумме 2 770 000 руб., с назначением платежа «за автотранспортные услуги по маршруту Шахты-Южно - Сахалинск, в т.ч. НДС».

Списание денежных средств в размере 8 568 054,05 руб., осуществляется со следующими назначениями платежа: «по договору лизинга, в т.ч. НДС», снятие наличных, в сумме 913 500 руб., перечисление в адрес ИП с назначением платежа «оплата по счету, НДС не облагается», в том числе собственнику транспортных средств.

Собственник Лапта В.В. ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 08.02.2022, применяет УСНО. Сведения о численности сотрудников отсутствуют. Документы по требованию налогового органа не представлены.

В ходе анализа сведений по расчетным счетам ИП Лапта В.В. за 2022 год установлено, что на расчетные счета ИП поступили денежные средства в размере 10 411 394,80 руб., со следующими назначениями платежей: «Оплата за транспортные услуги без НДС» от ИП и юридических лиц. Поступления денежных средств от ООО «ТРАНСГРУПП» и ООО «БМК» не установлено.

Списание поступивших денежных средств осуществляется в размере 10 411 229,74 руб. со следующими назначениями платежа: «Денежное вознаграждение по реестру», «Предоставление займа ИП ФИО60», «Перевод средств ИП на личный счет», уплата налогов. Выплаты заработной платы, расходов на обслуживание транспортных средств, приобретение ГСМ не установлено.

Собственник ФИО61 ИНН <***> был зарегистрирован в качестве ИП с 21.10.2021 по 30.01.2023, применял УСНО. Согласно расчета 6- НДФЛ численность сотрудников за 9 месяцев 2022 года составила 1 человек. Документы по требованию налогового органа не представлены.

Собственник ООО «МИГ - ТРАНС» ИНН <***> по требованию налогового орган представил договор-заявку заключенный между ООО «АТК» Строй» - Заказчик и ООО «МИГ- ТРАНС» - Исполнитель, на перевозку груза по маршруту Шахты - Южно Сахалинск, ставка за перевозку 970 000 руб., с НДС, плательщик НДС указан ООО «ТРАНСГРУПП»; - акты, где исполнитель ООО «МИГ-ТРАНС», Заказчик ООО «ТРАНСГРУПП»; ТТН и акты приема- передачи продукции; ПТС и трудовой договор с водителем ФИО62

Путевых листов, приказов на командировку не представлено.

При анализе сведений по расчетным счетам ООО «МИГ-ТРАНС» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022, установлено следующее: на счета контрагента поступили денежные средства в размере 6 809 475 руб., с назначением платежа «оплата по счету, транспортные услуги, в т.ч. НДС», в том числе от ООО «ТРАНСГРУПП» в сумме 1 870 000 руб., с назначением платежа «за автотранспортные услуги по маршруту Шахты-Южно - Сахалинск, в т.ч. НДС».

Списание денежных средств в размере 6 432 438,8 руб., осуществляется со следующими назначениями платежа: «по договору лизинга, в т.ч. НДС», снятие наличных, в сумме 913 500 руб., с назначением платежа «Оплата согласно договора, в т.ч. НДС» в адрес ООО «РН-КАРТ» в сумме 1 900 000 руб.

На основании вышеизложенного, Инспекцией сформирован вывод о том, что ООО «ТРАНСГРУПП» физически не могло самостоятельно оказать транспортные услуги, ввиду отсутствия материальных и трудовых ресурсов. К данным услугам привлекает организации, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся плательщиками НДС.

В рамках ст. 90 НК РФ по месту учета руководителя ООО «ТРАНСГРУПП» ИНН <***> ФИО59 направлено Поручение № 703 от 10.02.2023 года о допросе свидетеля. По месту регистрации ФИО59 направлена Повестка № 302 от 13.02.2023г. о вызове на допрос свидетеля.

Сопроводительным письмом № 64 от 07.03.2023г. представлен Протокол допроса свидетеля №66 от 06.03.2023г. 140

Согласно Протоколу допроса руководителя ООО «ТРАНСГРУПП» ФИО59 следует, что «имеет средне-техническое образование, финансовый менеджмент; работает в ООО «АТИСТРОЙ», ООО «ТРАНСГРУПП» в должности директора; ООО «ТРАНСГРУПП» зарегистрировано для оказания диспетчерских услуг, грузоперевозки; регистрацию организации осуществлял наемный бухгалтер по доверенности ФИО63; документы для регистрации подписывала лично; на вопрос - сколько работников работало в ООО «ТРАНГРУПП», и кто был главным бухгалтером или вел бухучет для организации, ответила - один человек; организация находится по адресу арендуемого помещения: <...> у собственника ФИО64 (является сыном); все документы финансово-хозяйственных деятельности организации подписывала лично; с ООО «БМК» работает долгосрочно, представители ООО «ТРАНСГРУПП» напрямую обратились на завод с предложением своих услуг; поставка товара осуществлялась по договору с помощью наемного транспорта по договору- заявки, ООО «ТРАНСГРУПП» предоставляет транспорт для перевозки бытовых и модульных зданий; договора, счет-фактуры, первичные документы (товарные накладные, акты выполненных работ, услуг), сметы по операциям с контрагентами от имени ООО «ТРАНСГРУПП» подписывала лично; открывала расчетные счета в Альфа-Банке, Райфайзен Банк; снимала наличные денежные средства для расчета с водителями за автотранспортные услуги; на вопрос - кто в организации формировал бухгалтерскую и налоговую отчетность, ответ - наемный бухгалтер, отчетность отправлялась по ТКС, через уполномоченного оператора Тензер с помощью ЭЦП; документация, ключи ЭЦП, печать организации хранится дома; лично с руководителем ООО «БМК» не знакома, общение происходило через менеджера ФИО65; договор с ООО «БМК» заключался; на вопрос - с кем в дальнейшем согласовывались цены поставляемых товаров и условия оплаты по заявкам? ответ - сумма прописывается в каждой заявке индивидуально и согласовывается с ООО «БМК», по каждой заявке отдельно; заявки подавались через менеджера ФИО65; на вопрос - каким способом происходит обмен документацией с ООО «БМК», ответила - лично, я привожу; доставка товара в адрес ООО «БМК» осуществлялась силами ООО «ТРАНСГРУПП»; фактический адрес поставок товаров - г. Шахты, пер. Дворовый, д. 15 - выгрузка - г. Южно- Сахалинск; погрузка и разгрузка товара осуществлялась ответственными сотрудниками ООО «БМК»; оплата за товар производилась за грузоперевозку 50% предоплата по факту погрузки, 50 % по факту выгрузки; за 3 квартал 2022 ООО «БМК» рассчитался в полном объеме; ФИО водителей и марки транспортных средств, которые осуществляли поставку товара в адрес ООО «БМК» не назвала, не помнит».

В ходе анализа представленных документов установлено, что собственниками транспортных средств являются физические лица и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС:

-а/м СКАНИЯ Х523ТА 174 - собственник с 07.08.2019 ФИО66 в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован. В собственности имеет 1 транспортное средство: СКАНИЯ G420 LA4X2HNA гос. номер - <***>. По требованию налогового органа собственник документы не представил;

- а/м Вольво Е718УР 174 - собственник с 22.02.2020 ФИО67 в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован. В собственности имеет 1 транспортное средство: ВОЛЬВО FH 440 гос. номер <***>. По требованию налогового органа собственник документы не представил;

- а/м Вольво В215РС/196 - собственник с 13.02.2015 ФИО68 в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован. В собственности имеет 3 грузовых транспортных средства, в том числе VOLVO FH гос. номер <***>. В представленном пояснеии от ФИО68, сообщено, что ни каких договорных обязательств, взаиморасчетов, касающихся деятельности ООО «БЛОЧНО МОДУЛЬНЫЕ КОНСТРУКЦИИ» не было.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля контрагентами ООО «МИГ ТРАНС» и ООО «ЛОНГТРАК» документально подтверждено осуществление транспортных услуг в адрес ООО «ТРАНСГРУПП». Вышеуказанные контрагенты имеют в собственности транспортные средства, на которых осуществлялась транспортировка товара, а также водители числятся в штате ООО «МИГ-ТРАНС» и ООО «ЛОНГТРАК».

Сумма вычетов, заявленная ООО «ТРАНСГРУПП» по контрагенту ООО «МИГ-ТРАНС» составляет 311 667 руб., по контрагенту ООО «ЛОНГТРАК» составляет 461 667 руб.

При анализе сведений расчетных счетов и книги продаж ООО «ТРАНСГРУПП», за период 3 квартал 2022, установлено, что контрагентом в 100% объеме отражена реализация в адрес ООО «БМК», а также поступления на расчетные счета осуществляются исключительно от проверяемого налогоплательщика, что свидетельствует о финансовой подконтрольности контрагента.

По итогам проведенных контрольных мероприятий, в отношении сделки с ООО «ТРАНСГРУПП», Инспекцией установлено неправомерное применение налоговых вычетов ООО «БМК» в сумме 1 726 666 руб. (2 500 000 руб. - 311 667 руб. - 461 667 руб.).

Доводы заявителя об нарушении налоговой инспекцией положений налогового кодекса в части ознакомления налогоплательщика с материалами проверки судом отклоняется поскольку из материалов дела следует, что налогоплательщику направлялся акт № 2067 от 10.03.2023 налоговой проверки, приложение к акту налоговой проверки, извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки; налогоплательщику, а также его руководителю и учредителю направлялось дополнение № 10 от 11.12.2023 к акту налоговой проверки, приложения к дополнению к акту налоговой проверки, извещения о времени и месте рассмотрения материалов проверки по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля; Обществу направлено решение № 1369 от 05.04.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщик воспользовался правом на представление возражений относительно акта налоговой проверки, при рассмотрении материалов проверки присутствовал уполномоченный представитель Общества; налогоплательщик неоднократно ходатайствовал о переносе рассмотрения материалов налоговой проверки, данные ходатайства были приняты налоговым органом во внимание, рассмотрение материалов проверки переносилось, о чем налогоплательщику, а также его органам управления было сообщено путем направления соответствующих извещений о времени и месте рассмотрения.

Довод Общества о том, что 12.03.2024 им по месту учета в налоговом органе подана корректировка № 2 декларации по НДС за 3 квартал 2022, исчислена сумма НДС к доплате в размере 476 066 руб., в связи с чем все мероприятия налогового контроля в отношении предыдущей налоговой декларации должны быть прекращены, судом отклоняется по следующим основаниям.

Согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Кодекс не содержит запрета на подачу уточненной налоговой декларации за соответствующий налоговый период в случае окончания налоговой проверки данного периода до и после принятия налоговым органом решения по результатам указанной проверки. Кодексом также не ограничено и полномочие налогового органа на камеральную проверку уточненной налоговой декларации.

Обжалуемое решение принято Инспекцией по итогам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной № 1 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022, представленной Обществом 21.11.2022.

По итогам камеральной проверки в соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ Инспекцией составлен акт налоговой проверки № 2067 от 10.03.2023.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, налогоплательщик с 28.11.2023 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу.

В рассматриваемом случае указание подателя апелляционной жалобы на факт представления 12.03.2024 в налоговый орган по месту учета уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 3 квартал 2022, т.е. после окончания камеральной проверки уточненной № 1 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 и составления акта № 2067 от 10.03.2022 налоговой проверки, а также после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не может повлечь за собой прекращение первоначальной проверки на основании пункта 9.1 статьи 88 НК РФ и не свидетельствует об отсутствии у налогового органа права вынести решение по окончании проверки первоначальной уточненной налоговой декларации.

Факт подачи уточненной налоговой декларации в налоговый орган по месту учета сам по себе не свидетельствует о незаконности решения Инспекции, не отменяет и не изменяет его результатов, а может являться основанием для самостоятельной налоговой проверки.

При этом, в обжалуемом решении учтено, что в уточненной № 2 налоговой декларации Обществом из состава налоговых вычетов исключена часть счетов-фактур, в т.ч., выставленных контрагентами: ООО «СТРОЙТОРГ» - 3 173,83 руб., ООО «АРТПЛАСТРОЙ» - 2 905 руб., ООО «ДЕЛОВЫЕ ЛИНИИ» - 1 102 руб., ООО «КОМУС» - 3 071,44 руб., ООО «БУЛАТ» - 467 416,67 руб.

Довод Общества о том, что Инспекцией в нарушение положений Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 неправомерно начислены пени и штрафные санкции, судом отклоняется по следующим основаниям.

Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее – Постановление № 497) с 01.04.2022 введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами в отношении юридических лиц и граждан, в т.ч. индивидуальных предпринимателей.

Мораторий применяется к должникам независимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества (п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Пунктом 3 ст. ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» утвержден перечень последствий введения моратория на банкротство.

В качестве одного из последствий установлено, что с даты введения моратория для лиц, на которых распространяется действие моратория, наступают последствия, предусмотренные абзацами 5, 7 – 10 п. 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Указанное означает, что в период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора, предусмотренные ст. 75 НК РФ, не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, за исключением текущих платежей.

Под мораторий в виде неначисления пеней подпадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022 (п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного Суда РФ от 20.12.2016).

В отношении обязательств, подпадающих под действие моратория, норма неначисления пеней по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности применяется с 01.04.2022 и действует в течение 6 месяцев.

Решение № 1369 от 05.04.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено по итогам проведенной Инспекцией камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022, представленной Обществом 21.11.2022.

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 – 3 ст. 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Таким образом, срок уплаты НДС за 3 квартал 2022 (с учетом положений ст. 6.1 НК РФ) приходится на 25.10.2022, 25.11.2022 и 26.12.2022, т.е. после утраты силы Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», действовавшего до 01.10.2022, в связи с чем, доводы Общества о нарушении Инспекцией положений Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497, являются необоснованными.

Иные доводы, изложенные обществом, не имеют самостоятельного правового значения, не подтверждены дополнительными документами, которые могли повлиять на решение, принятое по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 49 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя с учетом ее уплаты при обращении в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования отказать

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья                                                                                                            Ю.В. Лебедева