Решение от 28 июня 2017 г. по делу № А19-11176/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-11176/2016

28.06.2017 г.

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 26.06.2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 28.06.2017 года.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Ананьиной Г.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Богдановой Е.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению МУНИЦИПАЛЬНОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ДЕТСКАЯ ШКОЛА ИСКУССТВ № 4» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 665826, <...>)

к ГОСУДАРСТВЕННОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ ИРКУТСКОЕ РЕГИОНАЛЬНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 664007, <...>)

о признании незаконным и отмене решения №13 от 31.03.2016

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явились,

от органа, принявшего оспариваемый акт – не явились,

УСТАНОВИЛ:

МУНИЦИПАЛЬНОЕ БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «ДЕТСКАЯ ШКОЛА ИСКУССТВ № 4» (далее – МБУ ДО ДШИ № 4) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению – Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд) о признании незаконным решения от 31.03.2016 № 13 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: в части привлечения МБУ ДО ДШИ № 4 к ответственности в связи с занижением базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в фонд социального страхования Российской Федерации за 2015 год в связи с неначислением страховых взносов на ежемесячную выплату социального характера на сумму 171 937, 19 рублей; в части суммы неуплаченных страховых взносов в размере 4986,20 рублей; в части начисленной недоимки по страховым взносам по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 5038, 61 рублей; в части привлечения МБУ ДО ДШИ № 4 к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 47 Федерального Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 997.24 рубля, включенных в состав общей суммы штрафа в размере 1007,72 рубля; в части начисленных пени по состоянию на 01.01.2016 в сумме 27,00 рублей, включенных в состав общей суммы пени в размере 78,60 рублей.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте заседания, в судебное заседание не явился, своего представителя не направил. В заявлении в качестве основания признания незаконными и отмены оспариваемых решений заявитель указал, что ежемесячная выплата социального характера, выплачиваемая отдельным категориям работников муниципальных учреждений Ангарского муниципального образования, выплачиваемая в 2015 году, установленная постановлением администрации Ангарского муниципального образования от 28.01.2015 № 56-па «Об утверждении Положения о ежемесячной выплате социального характера отдельным категориям работников муниципальных учреждений Ангарского муниципального образования» является выплатой, не относящейся к оплате труда.

Орган, принявший оспариваемый акт, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, представителя не направил, в представленных возражениях от 01.08.2016 № 04-02/05/7100 в удовлетворении заявленных МБУ ДО ДШИ № 4 требований просил отказать.

Дело рассмотрено по правилам, установленным главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом установлены следующие обстоятельства.

МБУ ДО ДШИ № 4 зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Иркутской области за основным государственным регистрационным номером <***>.

Как следует из материалов дела, на основании решения директора филиала № 8 Учреждения от 26.02.2016 № 16/осс-д должностным лицом Учреждения проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов - МБУ ДО ДШИ № 4 за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, в ходе которой выявлено занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за 2015 в связи с неначислением страховых взносов на ежемесячную выплату социального характера на сумму 171937 руб. 19 коп. Результаты проверки отражены в акте выездной проверки от 04.03.2016 № 16/осс-д, по результатам рассмотрения которого решением Учреждения от 31.03.2016 № 13 МБУ ДО ДШИ № 4 привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 1007 руб. 72 коп., по состоянию на 01.01.2016 начислены пени в размере 78 руб. 60 коп., также МБУ ДО ДШИ № 4 предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 5038 руб. 61 коп., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с вынесенным решением от 31.03.2016 № 13, посчитав его не соответствующим закону и нарушающим права и законные интересы МБУ ДО ДШИ № 4 в части начисления выплат социального характера, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем.

В силу статьи 3 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) МБУ ДО ДШИ № 4, как юридическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 названного Закона, является страхователем.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, подпунктом 1 пункта 1 статьи 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) заявитель является плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В соответствии со статьей 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой тариф - это ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами в силу пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Согласно статье 4.4 Закона № 255-ФЗ правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Из буквального толкования положений части 1 статьи 7, части 1 статьи Закона № 212-ФЗ (действовавшего в спорный период) следует, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Одновременно статьей 9 Закона № 212-ФЗ определены виды выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В частности, к таким выплатам относятся указанные в пункте 1 части 1 статьи 9 названного Закона государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и указанные в пункте 2 части 1 статьи 9 Закона виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), за исключением выплат, прямо указанных в данной норме.

Из приведенных положений Закона № 125-ФЗ, Закона № 212-ФЗ следует, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является осуществление им застрахованному лицу в рамках трудовых отношений выплат, связанных с исполнением последним трудовой функции, обусловленной трудовым или гражданско-правовым соглашением.

Закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, этот термин используется в том смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс РФ выделяет два вида компенсационных выплат.

Исходя из статьи 164 Трудового кодекса РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам фактически понесенных ими затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, в связи с чем они не учитываются при исчислении страховых взносов на основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса РФ, согласно которой заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации и стимулирующие выплаты в смысле статьи 129 Трудового кодекса РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Соответственно, компенсации и стимулирующие выплаты, уплачиваемые в порядке статьи 129 Трудового кодекса РФ, не освобождаются от обложения страховыми взносами.

Как установлено судом и следует из материалов дела, спорные ежемесячные выплаты производились учреждением в 2015 году своим работникам на основании «Положения о ежемесячной выплате социального характера отдельным категориям работников муниципальных учреждений Ангарского муниципального образования, утвержденного Постановлением администрации Ангарского МО от 28.01.2015 № 56-па (утратил силу, действовал по 31.12.2015).

Приложение № 5 к Положению от 28.01.2015 № 56-па устанавливает порядок осуществления указанных выплат работникам образования конкретных должностей с учетом квалификационных групп и квалификационных уровней, а именно:

Ежемесячная выплата социального характера, как следует из решения от 31.03.2016 № 13, осуществлялась за счет средств бюджета Ангарского муниципального образования в рамках реализации муниципальных программ Ангарского муниципального образования: "Развитие образования - 2020" на 2015 - 2020 годы, утвержденной постановлением администрации Ангарского муниципального образования от 13.11.2014 N 1423-па; "Сохранение и развитие сферы культуры Ангарского муниципального образования на 2015 - 2020 годы", утвержденной постановлением администрации Ангарского муниципального образования от 13.11.2014 N 1421-па; "Развитие физической культуры и спорта в Ангарском муниципальном образовании на период 2015 - 2020 года", утвержденной постановлением администрации Ангарского муниципального образования от 13.11.2014 N 1422-па. Соответственно, спорная ежемесячная выплата отдельным категориям работников образовательных учреждений Ангарского муниципального образования, направлена на стимулирование эффективного и добросовестного выполнения ими поставленных задач в рамках муниципальных и государственных программ, улучшения кадрового потенциала системы образования и снижения уровня ежегодной потребности в педагогических кадрах.

По своей правовой природе указанная «ежемесячная выплата социального характера» выступает инструментом, с помощью которого заработная плата конкретного работника муниципального учреждения приводится в соответствие со среднестатистической исходя из реального объема его прав, обязанностей и трудозатрат.

Из изложенного следует, что спорные ежемесячные выплаты фактически являются доплатой к заработной плате определенных работников МБУ ДО ДШИ № 4, закреплены муниципальным нормативным правовым актом, носят систематический характер, выплачиваются работникам ежемесячно в зависимости от квалификации, конкретного трудового вклада работника, то есть пропорционально отработанному времени с учетом совмещений и увеличения объема работ, а следовательно, входят в систему оплаты труда.

МБУ ДО ДШИ № 4, полагает, что спорные выплаты, произведенные в пользу работников в 2015 году, не входят в систему оплаты труда, не связаны с выполнением работниками трудовых функций, обусловленных трудовым договором, кроме того, данные выплаты в нормативном документе, определяющим порядок их уплаты, названы выплатами социального характера.

В обоснование данного довода МБУ ДО ДШИ № 4, в своем заявлении ссылается на пункт 1.4 Положения от 28.01.2015 № 56-па, согласно которому ежемесячная выплата социального характера является выплатой, не относящейся к оплате труда.

Вместе с тем, суд считает, что для определения характера спорных ежемесячных выплат с целью отнесения/неотнесения их к объекту обложения страховыми взносами значение имеет правовая природа указанных выплат, а не то обстоятельство, что в самом Положении они поименованы как выплаты, не относящиеся к оплате труда.

По мнению суда, данные выплаты по своей правовой природе являются средством вознаграждения за труд (частью заработной платы работников), целевое назначение спорных выплат - оплата труда, а не обеспечение социальных нужд работников учреждения.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21 декабря 2016 года по делу № А19-7628/2016.

С учетом вышеизложенного, поскольку ежемесячные денежные выплаты работникам МБУ ДО ДШИ № 4, в соответствии с Положением от 28.01.2015 № 56-па не предусмотрены трудовым законодательством РФ в качестве компенсационных выплат, не отнесены к гарантиям и компенсациям, поименованным в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, производятся в рамках трудовых правоотношений, следовательно, облагаются страховыми взносами на общих основаниях.

Ссылку заявителя на Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 суд находит несостоятельной, поскольку указанные в нем виды выплат имеют иную, отличную от спорных ежемесячных выплат, природу, в частности, они основаны на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что МБУ ДО ДШИ № 4 правомерно привлечено к ответственности за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и ему правомерно доначислены страховые взносы, начислены пени за их несвоевременную уплату.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные требования МБУ ДО ДШИ № 4, удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Г.В. Ананьина