Решение от 18 октября 2018 г. по делу № А65-25539/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г.Казань Дело №А65-25539/2018

Дата принятия решения в полном объеме 18 октября 2018 года.

Дата оглашения резолютивной части решения 15 октября 2018 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Андрияновой Л.В., при аудиопротоколировании и составлении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного коммерческого банка "Ак Барс Банк" (Публичное акционерное общество), г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.06.2018 №3291, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,

с привлечением третьего лица – Управление Федеральной налоговой службы Республики Татарстан,

с участием:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 27.07.2018, ФИО3 по доверенности от 27.12.2017,

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 19.12.2017,

от третьего лица – ФИО5 по доверенности от 02.07.2018,

УСТАНОВИЛ:

Акционерный коммерческий банк "Ак Барс Банк" (Публичное акционерное общество), г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – Заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – Ответчик, налоговый орган) о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.06.2018 №3291, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.08.2018 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлечено в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы Республики Татарстан.

Заявление рассмотрено в открытом судебном заседании, назначенном на 15.10.2017, в присутствии всех лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Республике Татарстан сформировано и направлено поручение №2.7-0-27/2 от 09.01.2018, которым в связи проведением выездной налоговой проверки ООО «Строительная компания «Палитрастрой» Ответчику поручено истребовать от Заявителя документы, информацию:

- договор (контракт, соглашение) за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. Примечание: договор на открытие банковского счета. Кроме: от 20.03.2014 № 294/11-8Ф; от 07.04.2014 № 284/11-1Б-8Б; от 11.07.2014 № 294/11-84; от 11.04.2014 № 294/11-8Х; от 23.01.2015 № 294/11-8Ш; от 10.09.2014 № 284/11-1Б-8В; от 23.02.2015 № 284/11-1Б-8Г; от 14.04.2014 № 294/11-8Ц.

- доверенность за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. Примечание: доверенность на снятие наличных денежных средств.

- приказ по вопросам основной деятельности за период с 01.01.2014 по 31.12.2016. Примечание: приказы и назначения руководителя, и иные документы свидетельствующие о праве первой подписи, копии паспортов.

- карточка с образцами подписей и оттиска печати за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В связи с проведением выездной налоговой проверки ООО «Строительная компания «Палитрастрой» необходимо представить документы по организации ООО «Торговая компания «Радиус», является контрагентом проверяемого лица. Документы запрашиваются с целью установления реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений согласно оплата по счету 306 от 06.08.14 за ремонт и зап.части и для проведения почерковедческой экспертизы подписи должностного лица ООО «Торговая компания «Радиус».

- при открытии счета № 40702810508020001300 копии всех документов юридического дела клиента, в том числе заявление на открытие счета, документы о гос.регистрации предприятия, устав, карточка с образцами подписей и оттиском печати, свидетельство о постановке на учет, приказы о назначении руководителя, копии паспортов должностных лиц, доверенности, решения налоговых органов о приостановлении/отмене приостановления операций по счетам и др).

- копии документов на снятие наличных денежных средств по чековой книжке (копии чеков) или пластиковой карте.

- договор на обслуживание клиента с использованием системы "Клиент-Банк" со всеми приложениями, изменениями и дополнениями;

- заявление на установку системы "Клиент-Банк";

- документы, содержащие сведения о месте установки автоматизированного рабочего места "Клиент", администраторах системы (контактный телефон, Ф.И.О.), о лицах, получивших систему;

- соглашение о признании и использовании электронно-цифровой подписи в системе "Клиент-Банк";

- полный код ЭЦП должностных лиц организации;

- акты приема-передачи ключей, сертификатов ключей, программных средств;

- акты выполненных работ по установке системы "Клиент-Банк" (акты готовности системы к эксплуатации);

- сведения об IP-адресе, с которого клиентом осуществлялся доступ к системе "Клиент-Банк", а также сведения о МАС-адресе, которому был сопоставлен IP-адрес;

- сведения о телефонном номере, который использовался клиентом для соединения с системой "Клиент-Банк";

- договор банковского счета.

А также необходимо представить:

- информацию о том, кем осуществлялся заказ выпуска и перевыпуска пластиковых карт по заработной плате сотрудников ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "РАДИУС"

- пакет документов, предоставляемых организацией в банк для оформления договорных отношений:

список доверенных лиц, которым поручено передавать в банк сведения о заработной плате работников на бумажных и электронных носителях;

список должностных лиц, уполномоченных подписывать ведомости на зачисление средств на счета работников, с образцами подписей этих лиц и оттисков печатей;

список работников, заверенный печатью и подписями ответственных лиц;

договор на каждого работника организации о предоставлении в пользование и обслуживании личной банковской карты, заключаемый банком с каждым держателем карты;

заявление-обязательство от имени каждого работника организации на открытие карт-счета и получение зарплатной карты;

копия паспорта каждого работника организации, подписанная руководителем и скрепленная печатью организации;

график выплаты заработной платы, заверенный руководителем организации.

Если физические лица сами открывали/ продлевали срок действия карты, то необходимо предоставить:

заполненный бланк индивидуального договора на открытие карточного счета

заполненное заявление на изготовление пластиковой карточки.

На основании указанного поручения Ответчиком составлено и вручено Заявителю требование №22706 от 22.01.2018 о предоставлении документов (информации), согласно которому в течение 5 рабочих дней Заявителю необходимо предоставить вышеуказанные документы и информацию в связи с истребованием документов (информации) или информации по сделке у контрагента проверяемого лица или у лица, располагающего информацией по проверяемому лицу или у налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверки.

Требование №22706 от 22.01.2018 о предоставлении документов (информации) получено Заявителем 24.01.2018. В срок запрашиваемые документы и информация Ответчику не предоставлены, в связи с чем решением от 01.06.2018 №3291 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявление которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) Заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.2 ст.126, п.1 ст.129.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 3 750 руб. с учетом смягчающих обстоятельств.

Заявитель, полагая, что решение от 01.06.2018 №3291 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы Республики Татарстан. Решением от №2.8-18/022299@ от 02.08.2018 жалоба оставлена без удовлетворения.

В связи с указанными обстоятельствами Заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов государственных органов, органов местного самоуправления, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт, действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Право налоговых органов требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Налогоплательщики в свою очередь обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (подпункты 6, 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ предусмотрено право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Согласно пункту 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость в получении информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать данную информацию у участников сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Суд установили, что требование №22706 от 22.01.2018 имеет цель выяснения конкретных обстоятельств в отношении контрагента проверяемого налогоплательщика с целью установления финансово-хозяйственных отношений между ООО "ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ "РАДИУС" и ООО «Строительная компания «Палитрастрой», при проведении выездной налоговой проверки последнего.

Таким образом, требование Ответчика прямо направлено на реализацию полномочий предусмотренных НК РФ, оно соответствует положениям статьи 93.1 НК РФ, содержит все необходимые сведения, позволяющие определить мероприятия налогового контроля и идентифицировать запрашиваемые документы.

Оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, у последующих организаций, а также запрета на истребование обстоятельств финансовой деятельности контрагентов и сведений о должностных лицах, контролирующих от имени контрагента финансовые потоки, положения статьи 93.1 НК РФ не содержат (указанные выводы содержатся в определении Верховного Суда РФ от 20.02.2015 N 305-КГ14-7282, Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 06.07.2018 N Ф09-3960/18 по делу N А60-47558/2017).

В силу пункта 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Отказ лица от представления запрашиваемых документов или неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой в связи с проведением налоговой проверки информации признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Заявитель в нарушение пункта 5 статьи 93.1 НК РФ не представил истребованные документы (информацию) в установленный срок.

При принятии оспариваемого решения у Инспекции имелись достаточные основания полагать, что Заявитель располагал истребуемыми документами (информацией), однако, в срок их не представил, не сообщил о невозможности их представления в установленный срок, что является основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 НК.

На основании изложенного суд считает, что решением Инспекции от 28.09.2017 N 1247 заявитель правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 126 НК в виде штрафа в размере 2500 руб.

Вместе с тем судом при оценке решения Ответчика в части привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129 НК в виде штрафа в размере 1 250 руб., суд учитывает следующее.

Как было указано, порядок истребования документов при проведении налоговой проверки у проверяемого лица установлен статьей 93.1 НК РФ, пунктом 1 которой должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, предоставлено право истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

В том случае, если у налоговых органов обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки возникает вне рамок проведения налоговых проверок, должностное лицо налогового органа в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ (абзац 1 пункта 6 статьи 93.1 Кодекса). Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ (абзац 2 пункта 6 статьи 93.1 Кодекса).

Исходя из буквального толкования пункта 6 статьи 93.1 НК РФ ответственность по статье 126 НК РФ наступает в случае отказа лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставления их в установленные сроки.

В то же время неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации влечет наступление налоговой ответственности только по статье 129.1 НК РФ.

Таким образом, лицо подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ, при истребовании документов на основании пункта 1 статьи 93.1 НК РФ исключительно при проведении налоговой проверки.

В случае же истребования документов (информации) на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок лицо подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной статьей 129.1 НК РФ.

Таким образом, законодателем случаи привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ и по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ разграничены.

Из материалов дела следует и установлено судом, что Ответчиком у Заявителя в связи с проведением выездной налоговой проверки ООО «Строительная компания «Палитрастрой» запрашивалась конкретная информация и документы в отношении.

Поэтому неисполнение либо ненадлежащее исполнение Заявителем обязанности по представлению запрошенных документов (информации), предусмотренной статьей 93.1 НК РФ, должно было быть квалифицированно Ответчиком как правонарушение, влекущее налоговую ответственность, предусмотренную пунктом 2 статьи 126 указанного Кодекса.

Таким образом, принимая во внимание, что соответствующие документы (информация) истребовались налоговым органом в связи с возникновением необходимости их получения в связи с проведением налоговой проверки, суд приходит к выводу об отсутствии в действиях Заявителя состава правонарушения, ответственность за совершение которого установлена пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ.

Соответствующие разъяснения относительно квалификации правонарушений налогоплательщиков, допущенных при истребовании документов вне рамок налогового проверок по конкретной сделке, были даны территориальным налоговым органам в совместном письме ФНС России и Минфина России от 27.06.2017 N СА-4-9/12220@.

Неправильная квалификация налогового правонарушения в части привлечения Заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 НК, является основанием для признания решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.06.2018 №3291 в этой части недействительным и противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации.

На основании части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 01.06.2018 №3291 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения Акционерного коммерческого банка "Ак Барс Банк" к ответственности по пункту 1 статьи 129.1 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 250 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного коммерческого банка "Ак Барс Банк" (Публичное акционерное общество), г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>).

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Акционерного коммерческого банка "Ак Барс Банк" (Публичное акционерное общество), г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.

СудьяЛ.В. Андриянова