Решение от 28 февраля 2019 г. по делу № А13-19090/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-19090/2017
город Вологда
28 февраля 2019 года


Резолютивная часть решения объявлена 19 февраля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 28 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Шестаковой Н.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Северсталь-Канаты» о признании частично недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце Вологодской области (межрайонное) от 25.09.2017 № 045V12170000204,

при участии от Управления – ФИО2 по доверенности от 04.02.2019,

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Северсталь Канаты» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании частично незаконным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце Вологодской области (межрайонное) (далее - Управление) от 25.09.2017 № 045V12170000204 в части доначисления страховых взносов в сумме 875 594 руб. 29 коп., штрафа в сумме 175 118 руб. 85 коп., просило уменьшить сумму штрафа в размере 7 193 руб. 53 коп. с учетом смягчающих обстоятельств.

Общество извещено о времени и месте судебного заседания надлежащим образом в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), представителей в суд не направил. В ходатайстве от 12.03.2018 просил рассмотреть дело в отсутствие своих представителей.

В порядке статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителей заявителя.

В обоснование предъявленных требований заявитель указывает, что учет страхователем выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников до момента реорганизации, при определении базы для начисления страховых взносов правомерен, поскольку после реорганизации трудовые отношения между работниками реорганизованной организации и его правопреемником продолжаются. В части начисления страховых взносов на непринятые расходы в сумме 49 730 руб. 99 коп. общество сослалось на пункт 4 статьи 4.7 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ), в соответствии с которым на непринятые к зачету расходы на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат начислению дополнительные взносы, поскольку такое начисление ведет к двойному налогообложению.

Ответчик в отзыве на заявление от 05.03.2018 и его представитель в судебном заседании требования заявителя не признали, считают оспариваемое решение соответствующим закону и не нарушающим права заявителя.

Заслушав пояснения представителя ответчика, исследовав письменные материалы дела, арбитражный суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению частично.

Как следует из материалов дела, Управлением на основании решения от 15.05.2017 № 045V02170000218 проведена выездная проверка акционерного общества «Северсталь - Канаты» по вопросу правильности начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за период с 01.10.2014 по 31.12.2016.

В ходе проведения проверки установлено, что акционерное общество «Редаелли ССМ» переименовано в акционерное общество «Северсталь Канаты».

По результатам проверки составлен акт проверки от 25.08.2017 № 045V01170000298 и принято решение от 25.09.2017 № 045V12170000204 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым Управление сделало вывод о том, что после реорганизации правопреемник для начисления страховых взносов не мог учитывать суммы выплат страховых взносов, начисленных в реорганизованной организации, и был обязан применить тариф для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 22%, для уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование – 5,1%. Вышеизложенное привело к неправомерному занижению базы для начисления страховых взносов в 2014 году на сумму 5 041 621 руб. 06 коп.

Также, согласно справке о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения, представленной Государственным учреждением – Вологодским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации от 05.06.2017, не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством либо не подтвержденные документами в установленном порядке, произведенные обществом с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному страхованию. В результате выплат, начисленных работникам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также исчисленные в завышенных размерах выплаты по пособию за первые три дня за счет средств работодателя подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Законом № 212-ФЗ на общих основаниях. Из вышеизложенного следует, что база для начисления страховых взносов в проверяемом периоде занижена на сумму 49 730 руб. 99 коп., в том числе 48 860 руб. 46 коп. в 2015 году, 870 руб. 53 коп. в 2016 году.

Всего по результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 911 561 руб. 92 коп. за период с 01.10.2014 по 31.12.2016, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 266 430 руб. 64 коп. за период с 01.10.2014 по 31.12.2016. В связи с чем, общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 182 312 руб. 38 коп., начислены пени в сумме 208 410 руб. 96 коп., предложено уплатить недоимку в сумме 911 561 руб. 92 коп., в том числе, взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 862 117 руб. 20 коп., страховые взносы с выплаченного работникам авторского вознаграждения за изобретение в сумме 35 967 руб. 61 коп., а также страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и материнством в сумме 13 477 руб. 10 коп.

Общество частично не согласилось с решением Управления и обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Как следует из материалов проверки, акционерное общество «Редаелли ССМ» создано 01.10.2014 путем реорганизации открытого акционерного общества «Северсталь-Метиз» в форме выделения. Работники открытого акционерного общества «Северсталь-Метиз» переведены в филиал «Волгоградский», являющийся структурным подразделением акционерного общества «Редаелли ССМ». Затем 08.06.2017 принято решение о смене фирменного наименования акционерного общества «Редаелли ССМ» на акционерное общество «Северсталь-Канаты».

По мнению ответчика, не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов.

В соответствии с частью 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица.

Поскольку гражданским законодательством предусмотрено универсальное правопреемство при реорганизации юридических лиц, акционерное общество «Северсталь-Канаты» является правопреемником акционерного общества «Редаелли ССМ» по всем правам и обязательствам в отношении всех кредиторов и должников, включая обязательства по уплате обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных часть 1 статьи 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Согласно частью 3 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода, которым в силу части 1 статьи 10 данного закона признается календарный год.

Частью 16 статьи 15 Закона № 212-ФЗ установлено, что в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

Как установлено статьей 75 ТК РФ, изменение подведомственности (подчиненности) организации или ее реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации.

Необходимо отметить, что данное положение, применительно к страховым взносам означает, что обязанность работодателя по начислению взносов в пользу работника после реорганизации сохраняется, а не возникает вновь, в силу того, что трудовые отношения длятся и в процессе реорганизации, и после ее завершения.

Законом № 212-ФЗ не установлен иной порядок определения базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации организации-плательщика страховых взносов.

Никаких специальных условий для прерывания порядка такого расчета данным законом также не предусмотрено, следовательно, законодательно не установлен особенный порядок исчисления страховых взносов в случае реорганизации юридического лица.

Материалами дела подтверждается и не опровергнуто Управлением то обстоятельство, что после реорганизации общества трудовые отношения между работниками реорганизованного акционерного общества «Редаелли ССМ» и обществом как его правопреемником были продолжены, в связи с чем, общество правомерно учло в облагаемой базе по страховым взносам выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц до его реорганизации.

Исходя из положений, установленных пунктом 4 статьи 58 ГК РФ, пунктом 16 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, к акционерному обществу «Северсталь-Канаты» перешли в порядке правопреемства те права и обязанности, которые имело реорганизуемое акционерное общество «Редаелли ССМ», в части обязательств по уплате страховых взносов в отношении переведенных работников.

При таких обстоятельствах, ответчиком неправомерно доначислены обществу страховые взносы в общей сумме 875 594 руб. 29 коп. (на обязательное пенсионное и медицинское страхование), пени в соответствующей сумме, также общество неправомерно привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 175 118 руб. 86 коп.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов. Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона (часть 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ).

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно справке о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения от 15.05.2017 не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, либо не подтвержденные документально в установленном порядке, произведенные обществом с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию за 2015-2016 года, в сумме 49 730 руб. 99 коп.

Ответчик ссылается на то, что непринятые к зачету расходы на выплату пособий утрачивают статус пособий, выплаченных в соответствии с законодательством, и перестают быть выплатами, освобождаемыми от обложения страховыми взносами, и становятся объектом обложения страховыми взносами в общем порядке.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (часть 4 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) и пункта 18 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности, вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Согласно подпункту 4 части 2 статьи 11 Закона № 165-ФЗ страховщики обязаны обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов страхователями в случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а также за расходами на обязательное социальное страхование, предусмотренными федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Пунктом 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 (далее - Правила № 184), предусмотрено, что расходы на выплату обеспечения по страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов.

Согласно решению государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд) от 31.08.2017 № 106, в котором не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные обществом с нарушением законодательства в сумме 145 276 руб. 13 коп. В данном решении Фондом установлено, что застрахованным лицам, произведена выплата пособий с неверным расчетом дней нетрудоспособности.

В отсутствие опровержения фактов наступления страхового случая (в решении Управления и представленными в материалы дела доказательствами данные факты не опровергаются), отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не ставит под сомнение правомерность их выплаты как за счет Фонда социального страхования Российской Федерации, так и за счет работодателя, поскольку социальная природа указанных выплат сохраняется.

Согласно статье 7 Закона № 212-ФЗ, статье 20.1 Закона № 125-ФЗ непринятые к зачету расходы на цели обязательного социального страхования объектом обложения страховыми взносами не являются. Расходы, понесенные обществом в счет начисленных страховых взносов и непринятые к зачету Фондом социального страхования Российской Федерации являются неуплаченными страховыми взносами, на которые не подлежат начислению какие-либо дополнительные взносы.

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется; факт непринятия к вычету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, исходя из приведенных выше норм права, суммы не принятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.

При этом, если данные суммы выплачены по неправильно оформленным документам или с иным нарушением, статус этих выплат как социальных пособий не утрачивается.

Следовательно, такие расходы не могут вновь облагаться страховыми взносами.

В этой связи не могут быть признаны основанными на нормах материального права выводы ответчика о том, что не принятые им к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы заявителя на выплату пособий, а также выплаты, произведенные за счет средств работодателя с нарушением законодательства сами по себе должны дополнительно облагаться страховыми взносами.

Данная правовая позиция согласуется с выводами Верховного Суда Российской Федерации, изложенными в Определениях от 25.08.2016 № 304-КГ16-10760 по делу № А67-6401/2015, от 19.07.2016 № 304-КГ16-7655 по делу № А27-14198/2015, от 12.07.2016 № 304-КГ16-7175 по делу № А27-13860/2015, от 30.08.2015 № 304- КГ15-14848 по делу № А27-17551/2014, от 30.08.2015 № 304-КГ15-14855 по делу № А27-17246/2014 и с правовой позицией, изложенной в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.08.2016 № Ф07-6855/2016 по делу № А13-10649/2015.

Обществом также заявлены требования о снижении суммы штрафа 7 193 руб. 52 коп.

Частью 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Представитель общества в письменных дополнениях заявил об уменьшении начисленных финансовых санкций с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в качестве которых заявитель указал на то, что является добросовестным работодателем, который обеспечивает соблюдение социальных и иных гарантий своим работникам, правонарушение совершено впервые.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 № 11-П указано, что принцип соразмерности и справедливости наказания предполагает установление дифференцированной ответственности в зависимости от характера и тяжести совершенного правонарушения, размера причиненного ущерба.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.11.2003 № 349-О разъяснено, что суд вправе избирать в отношении правонарушителя меру наказания с учетом характера правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств деяния.

Таким образом, полномочие суда на снижение штрафных санкций исходя из вышеуказанных принципов вытекает из конституционных прерогатив правосудия.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 НК РФ. Соответственно, при установлении ответственности и назначении наказания необходимо руководствоваться главой 15 данного Кодекса.

В данном случае привлечение общества к ответственности осуществлялось Управлением 25.09.2017, следовательно, в этом случае подлежат применению нормы НК РФ при принятии такого решения.

Пункт 1 статьи 112 названного Кодекса содержит перечень смягчающих ответственность обстоятельств. Согласно подпункту 3 пункта 1 указанной статьи судом или налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 112 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Статьей 114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения размера штрафных санкций при наличии смягчающих ответственность обстоятельств.

Согласно пункту 3 статьи 114 данного Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Как указано в пункте 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой названного Кодекса.

При вынесении решения Управлением не применены смягчающие ответственность обстоятельства.

В данном случае, суд признает смягчающими ответственность все перечисленные обществом обстоятельства и считает возможным снизить размер штрафа до 500 руб., поскольку при наличии смягчающих ответственность обстоятельств взыскание штрафа превращается из меры воздействия на нарушителя в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы.

На основании изложенного, требования общества в части доначисления страховых взносов в сумме 875 594 руб. 29 коп., пеней в соответствующей сумме, привлечения к ответственности в виде штрафа в общей сумме 181 812 руб. 38 коп. подлежат удовлетворению.

В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по госпошлине в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце и Череповецком районе Вологодской области от 25.09.2017 № 045V12170000204 в части доначисления акционерному обществу «Северсталь-Канаты» страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 875 594 руб. 29 коп., пеней в соответствующей сумме, привлечения к ответственности в виде штрафа в общей сумме 181 812 руб. 38 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце Вологодской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав акционерного общества «Северсталь-Канаты».

Решение суда в части признания недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Череповце и Череповецком районе Вологодской области подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Череповце Вологодской области (межрайонное) в пользу акционерного общества «Северсталь-Канаты» государственную пошлину в сумме 3 000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.А. Шестакова