Решение от 25 июля 2024 г. по делу № А67-12728/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А67- 12728/2023
г. Томск
25 июля 2024 года
11 июля 2024 года объявлена резолютивная часть решения


Судья Арбитражного суда Томской области Федорова С.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Э.Д. Овчаренко, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стройэнергомаш» (634029, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Томской области (634061, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании задолженности безнадежной к взысканию,


при участии:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.02.2023, удостоверение адвоката (онлайн);

от ответчика: ФИО2, по доверенности от 09.01.2024, диплом.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройэнергомаш» (далее – ООО «Стройэнергомаш», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Томской области (далее – ответчик) о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию, и обязанности по их уплате прекращенной по следующим обязательным платежам в размере 285 647,83 руб., из которых:

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации со сроком уплаты 25.09.2019 (за 2 квартал 2019 года) в размере 1,00 руб.,

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации со сроком уплаты 26.11.2018 (за 3 квартал 2018 года) в размере 27 129,00 руб.,

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации со сроком уплаты 25.12.2018 (за 3 квартал 2018 года) в размере 143 878,17 руб.,

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации со сроком уплаты 25.01.2019 (за 4 квартал 2018 года) в размере 76,00 руб.,

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации со сроком уплаты 25.02.2019 (за 4 квартал 2018 года) в размере 76,00 руб.,

- налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации со сроком уплаты 25.03.2019 (за 4 квартал 2018 года) в размере 79,00 руб.,

- налог на прибыль организаций (КБК 182101010120200000110) со сроком уплаты 28.03.2019 (за 2018 год) в размере 3,93 руб.,

- пени на указанные суммы в размере 114 404,73 руб.

Заявитель указал, что надлежащие меры по взысканию основной задолженности Инспекцией ФНС по г. Томску не предприняты. Срок взыскания по требованиям истек: по требованию № 77139 по состоянию на 03.12.2018 об уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года в размере 250 570,00 руб. со сроком уплаты до 25.12.2018 - срок истек 25.12.2020; по требованию № 81793 по состоянию на 09.01.2019 об уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года в размере 250 570,00 руб. со сроком уплаты до 31.01.2019 - срок истек 31.01.2021; по требованию № 8552 по состоянию на 12.02.2019 об уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года в размере 76,00 руб. со сроком уплаты до 06.03.2019 - срок истек 06.03.2021; по требованию № 10400 по состоянию на 01.03.2019 об уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года в размере 76,00 руб. со сроком уплаты до 26.03.2019 - срок истек 26.03.2021; по требованию № 105533 по состоянию на 23.10.2019 об уплате налога на добавленную стоимость в размере 1,00 руб. и на 79,00 руб. со сроком уплаты до 15.11.2019 - срок истек 15.11.2021.

Управление Федеральной налоговой службы России по Томской области в отзыве с заявлением не согласилось, пояснило, что срок на взыскание спорной задолженности не пропущен, поскольку в период с 05.12.2019 по 25.07.2022 организация находилась в процедуре ликвидации. В период нахождения юридического лица в стадии ликвидации налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и сборов (пеней, штрафов) путем вынесения решений о взыскании по статьям 46 и 47 НК РФ, поскольку это противоречит положениям гражданского и налогового законодательства и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Определением Арбитражного суда Томской области от 23.01.2024 заявление принято, возбуждено производство по делу.

В судебном заседании представитель ООО «Стройэнергомаш» требования поддержала, указав, что задолженность должна быть признана безнадежной к взысканию. Налоговый орган требования не признал, указав, что надлежащие меры по взысканию задолженности Инспекцией принимались, срок на взыскание не пропущен.

Суд, изучив материалы дела и представленные доказательства, заслушав позицию сторон, считает установленными следующие обстоятельства.

Налоговым органом в адрес ООО «Стройэнергомаш» были выставлены следующие требования:

№ 77139 по состоянию на 03.12.2018 об уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года в размере 250 570,00 руб. со сроком уплаты до 25.12.2018. В связи с неисполнением данного требования вынесено решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а также электронных денежных средств № 106471 от 08.01.2019. Также вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 125322 от 08.01.2019 на сумму 250 570,00 руб.

№ 81793 по состоянию на 09.01.2019 об уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года в размере 250 570,00 руб. со сроком уплаты до 31.01.2019. В связи с неисполнением данного требования вынесено решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а также электронных денежных средств № 2022 от 07.02.2019; вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 2974 от 07.02.2019 на сумму 250 570,00 руб.

№ 8552 по состоянию на 12.02.2019 об уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года в размере 76,00 руб. со сроком уплаты до 06.03.2019, вынесено решение № 730 от 16.01.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика .

№ 10400 по состоянию на 01.03.2019 об уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года в размере 76,00 руб. со сроком уплаты до 26.03.2019, решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а также электронных денежных средств № 14029 от 31.03.2019 в размере 76,00 руб.; решение № 730 от 16.01.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика .

№ 105533 по состоянию на 23.10.2019 об уплате налога на добавленную стоимость в размере 1,00 руб. и на 79,00 руб. со сроком уплаты до 15.11.2019; вынесено решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а также электронных денежных средств № 37786 от 27.12.2019; решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 64778 от 27.12.2019 на сумму 92,66 руб.; решение № 730 от 16.01.2020 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика;

№ 105533 по состоянию на 23.10.2019 об уплате налога прибыль в размере 5,00 руб. со сроком уплаты до 15.11.2019; вынесено решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а также электронных денежных средств № 37786 от 27.12. 2019; решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 64778 от 27.12.2019 на сумму 92,66 руб.

Считая, что сроки взыскания по задолженности по указанным требованиям, в общей сумме 285 647,83 руб. истекли, заявитель обратился в суд.

Давая оценку доказательствам и доводам, приведенными лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений, суд считает требования обоснованными, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Принудительный порядок взыскания налога заключается в том, что налогоплательщику при наличии у него недоимки по налогам направляется в установленные законом сроки требование об уплате налога, неисполнение которого является основанием для принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на его счетах в банках, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика и направляет постановление о взыскании недоимки за счет имущества в службу судебных приставов-исполнителей.

Поскольку принудительный порядок взыскания налогов является внесудебным порядком, то в целях защиты прав и законных интересов налогоплательщика в процессе реализации этой процедуры, закон устанавливает определенные сроки и порядок действий при осуществлении каждого этапа процедуры принудительного взыскания задолженности. Нарушения, допущенные налоговым органом на каком-либо этапе принудительного порядка взыскания, автоматически влекут незаконность следующего этапа процедуры принудительного взыскания налога.

Так, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. С учетом изменений, внесенных в статью 46 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ, заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно толкованию, данному Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.

В пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

Из материалов дела следует, что обществом с ограниченной ответственностью «Стройэнергомаш» в налоговый орган представлена декларация по НДС за 3 квартал 2018: первичная - 25.10.2018, уточненная №1 - 08.11.2018, уточненная № 2 - 20.11.2018, сумма к уплате в общем размере - 751710.00 руб. по срокам: 25.10.2018 (250570 руб.), 26.11.2018 (250570 руб.), 25.12.2018 (250570 руб.). В установленный законом срок, НДС за 3 квартал 2018 по срокам уплаты: 26.11.2018 (250570 руб.), 25.12.2018 (250570 руб.) уплачен не был.

Налоговым органом выставлено требование № 77139 по состоянию на 03.12.2018 об уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года в размере 250 570,00 руб. со сроком уплаты до 25.12.2018. В связи с неисполнением данного требования вынесено решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а также электронных денежных средств № 106471 от 08.01.2019. Также вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 125322 от 08.01.2019 на сумму 250 570,00 руб., решение №70170000232 от 17.01.2019 о взыскании задолженности за счет имущества; постановление № 70170000230 от 17.01.2019 о взыскании за счет имущества; 23.01.2019 судебным приставом – исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 3756/19/70024- ИП, 27.01.2020 вынесено постановление об окончании исполнительного производства.

По сроку уплаты задолженности 25.12.2018 налоговым органом выставлено требование № 81793 по состоянию на 09.01.2019 об уплате налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года в размере 250 570,00 руб. со сроком уплаты до 31.01.2019. В связи с неисполнением данного требования вынесено решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а также электронных денежных средств № 2022 от 07.02.2019; вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 2974 от 07.02.2019 на сумму 250 570,00 руб., решение №70170001460 от 19.02.2019 о взыскании задолженности за счет имущества; постановление № 70170001452 от 19.02.2019 о взыскании за счет имущества; 01.03.2019 судебным приставом –исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 12729/19/70024- ИП, 27.01.2020 вынесено постановление об окончании исполнительного производства.

Организацией представлена декларация по НДС за 4 кв. 2018: первичная -24.01.2019 с суммой к уплате в общем размере 461 руб., уточненная №1 - 31.01.2019, сумма к уплате в общем размере - 231 руб. по срокам: 25.01.2019 (76 руб.), 25.02.2019 (76 руб.), 25.03.2019 (79 руб.). В установленный законом срок, НДС за 4 кв. 2018 по срокам уплаты: 25.01.2019 (76 руб.), 25.02.2019 (76 руб.), 25.03.2019 (79 руб.) уплачен не был.

Налоговым органом выставлено требование № 8552 по состоянию на 12.02.2019 об уплате налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года в размере 76,00 руб. со сроком уплаты до 06.03.2019, вынесено решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках № 11276 от 12.03.2019, решение № 730 от 16.01.2020 о взыскании за счет имущества; Постановление о взыскании за счет имущества № 527 от 20.01.2020.

По сроку уплаты 25.02.2019 задолженности в размере 76.00 руб. налоговым органом выставлено требование № 10400 от 01.03.2019, со сроком уплаты 26.03.2019, решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках № 14029 от 31.03.2019; Решение № 730 от 16.01.2020 о взыскании за счет имущества; Постановление о взыскании за счет имущества № 527 от 20.01.2020.

По сроку уплаты 25.03.2019 в размере 79.00 руб. выставлено требование № 105533 от 23.10.2019, со сроком уплаты 15.11.2019; Решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках № 37786 от 27.12.2019, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 64778 от 27.12.2019, решение № 730 от 16.01.2020 о взыскании за счет имущества; постановление о взыскании за счет имущества № 527 от 20.01.2020; постановление о возбуждении исполнительного производства от 29.01.2020; постановление об окончании исполнительного производства от 20.05.2020.

По декларациям по НДС за 2й квартал 2019 с суммой к уплате 1 руб. по сроку 25.09.2019 и налогу на прибыль организаций за 12 мес. 2018 с суммой к уплате в размере 3.93 руб., по сроку: 28.03.2019 налоговым органом выставлено требование № 105533 по состоянию на 23.10.2019 со сроком уплаты 15.11.2019; Решение о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках № 37786 от 27.12.2019, решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 64778 от 27.12.2019, решение № 730 от 16.01.2020 о взыскании за счет имущества; постановление о взыскании за счет имущества № 527 от 20.01.2020; постановление о возбуждении исполнительного производства от 29.01.2020; постановление об окончании исполнительного производства от 20.05.2020.

В соответствии с положениями пунктов 1 - 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, взыскании сбора и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ (пункты 9 - 10 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Налоговый орган утверждает, что решения о взыскании денежных средств на счетах в банках № 106471 от 08.01.2019, № 2022 от 07.02.2019, № 11276 от 12.03.2019, № 37786 от 27.12.2019 были направлены почтой. При этом реестр на отправку отсутствует, о чем свидетельствует акт о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению за 2017-2019. При этом, решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 125322 от 08.01.2019 на сумму 250 570,00 руб., № 2974 от 07.02.2019 на сумму 250 570,00 руб., № 64778 от 27.12.2019 на сумму 92,66 руб. были направлено по ТКС.

При проверке сроков вынесения решений о взыскании, порядка и сроков их направления налогоплательщику судом установлено следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ лицам, на которых Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

ООО «Стройэнергомаш» является субъектом электронного документооборота, что не оспаривается ответчиком. В связи с этим пункт 4 статьи 31 НК РФ обязывал ответчика направить спорные решения в адрес Общества в электронной форме по ТКС. Доказательства направления решений о взыскании в адрес ООО «Стройэнергомаш» по ТКС налоговым органом не представлены.

В качестве доказательств направления обществу решений о взыскании, вынесенных в 2019 году, налоговым органом представлен акт без номера и даты «О выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению», согласно которому отобраны к уничтожению, как не имеющие научно-исторической ценности и утратившие практическое значение, реестры отправки почтовой корреспонденции в сторонние организации за период 2019 год, иных доказательства направления обществу решений о взыскании в 2019 году налоговым органом не представлены.

Между тем, указанный акт не содержит даты составления, номера, не утвержден должностным лицом налогового органа.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Согласно части 2 статьи 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

С учетом приведенных норм на налоговом органе лежит безусловная обязанность доказать факт направления обществу решений о взыскании, вынесенных в 2019 году. Уничтожение документов за истечением срока хранения не снимает с налогового органа обязанности доказать правомерность осуществления своих действий в соответствии с установленным Налоговым кодексом регламентом (процедурой).

В соответствии с пунктом 256 Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения (утвержден Приказом ФНС России от 02.11.2021 № ЕД-7-10/952@) документы (решения, поручения) налогового органа о взыскании налогов и сборов в бюджет за счет денежных средств подлежат хранению в течение пяти лет, при условии исполнения обязанности по уплате. Применительно к документам, связанным с взысканием задолженности с ООО «Стройэнергомаш» в 2019 году, 5-летний срок на момент приобщения акта к материалам дела 19.02.2024 не истек.

В соответствие с п. 8. Перечня документов (утвержден Приказом ФНС России от 02.11.2021 № ЕД-7-10/952@) исчисление срока хранения архивных документов независимо от места их хранения производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. Например, исчисление срока хранения дел, законченных делопроизводством в 2020 году, начинается с 1 января 2021 года. Временные сроки хранения реестров, книг, журналов исчисляются с 1 января года, следующего за годом, в котором было завершено их ведение.

Заявление о признании задолженности безнадежной ко взысканию получено налоговым органом 11.01.2024, что подтверждается трек-номером 80300190123678, что полностью исключало возможность уничтожения документов, связанных с взысканием с ООО «Стройэнергомаш» спорной задолженности.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, исходя из приведенных норм налогового законодательства, возможность внесудебного порядка взыскания налоговым органом налогов, пени, штрафов реализуется путем принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога; путем принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества в течение год с момента истечения срока исполнения требования. Возможность взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам в судебном порядке ограничена шестимесячным сроком, исчисляемым со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Истечение указанных сроков влечет утрату возможности взыскания налогов, пени, штрафов.

Исходя из правовой позиции, сформулированной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 23.06.2022 № 26, постановление должностного лица налогового органа о взыскании задолженности за счет указанного имущества может быть вынесено лишь в случае неисполнения в добровольном порядке требования налогового органа об уплате задолженности в установленный этим требованием срок (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации). В случае же пропуска срока для принятия решения о таком взыскании в бесспорном порядке (составляющего один год и являющегося пресекательным, не подлежащим восстановлению) задолженность может быть взыскана лишь путем обращения налогового органа с заявлением в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации), что призвано обеспечить как должную определенность в имущественном положении налогоплательщика, так и сохранность доказательственной базы, достаточной для разрешения спора судом.

Срок на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки и пеней в совокупности состоит из следующих сроков: срока, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, на выставление требования; срока на добровольную уплату задолженности, указанного в направленном налогоплательщику требовании; шестимесячного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации. Возможность принудительного взыскания обязательных платежей и санкций утрачивается при истечении срока давности взыскания обязательных платежей в судебном порядке.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений.

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов.

Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Сведения о направлении обществу с ограниченной ответственностью «Стройэнергомаш» почтовой связью решений о взыскании денежных средств на счетах в банках №106471 от 08.01.2019 (мера принудительного взыскания по сроку уплаты 26.11.2018 в размере 250570 руб.), №2022 от 07.02.2019 (мера принудительного взыскания по сроку уплаты 25.12.2018 в размере 250570 руб.), №11276 от 12.03.2019 (мера принудительного взыскания по сроку уплаты 25.01.2019 в размере 76,00 руб.), №37786 от 27.12.2019 (мера принудительного взыскания по сроку уплаты 25.03.2019 в размере 79,00 руб.) налоговым органом не представлены.

Также не представлены доказательства выставления в банк должника инкассовых поручений, в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, во исполнение решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика, в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Само по себе выставление налоговым органом требований и принятие решений о принудительном взыскании налоговой задолженности, без направления указанных документов в адрес должника в соответствии с требованиями статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации и в адрес соответствующего банка для принудительного исполнения (часть 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации), не является надлежащим исполнением всех предусмотренных Налоговым кодекса Российской Федерации действий по бесспорному взысканию налоговой задолженности с налогоплательщика.

Таким образом, изучив представленные материалы, суд соглашается с доводами заявителя и приходит к выводу о том, что срок взыскания по требованиям № 77139 , № 81793, № 8552, № 10400, № 105533 на момент обращения заявителя в суд истек.

Относительно доводов ответчика об оконченных исполнительных производствах и возможности повторного предъявления, суд отмечает следующее.

В силу требований статьи 12, части 2 статьи 23, пункт 4 части 1, части 4 статьи 46 Закона об исполнительном производстве, возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах шестимесячного срока, установленного статьей 21 Закона об исполнительном производстве, пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Поскольку указанный шестимесячный срок для повторного предъявления решений, принятых по правилам статьи 47 НК РФ, на момент рассмотрения настоящего спора судом истек, в материалах дела отсутствуют доказательства обращения ответчика в службу судебных приставов в шестимесячный срок с заявлением о повторном предъявлении исполнительных документов к исполнению, суд приходит к выводу о том, что возможность взыскания спорной суммы задолженности по налогам, пени Управлением утрачена в связи с пропуском срока предъявления их в службу судебных приставов для принудительного исполнения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Возможность взыскания пеней, начисленных на задолженность, срок взыскания которой истек, может возникнуть лишь в случае своевременного принятия им мер к взысканию в судебном порядке этой задолженности и к предъявлению к исполнению судебного акта. Такая правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2008 № 16933/07, от 12.10.2010 № 8472/10 и от 18.05.2011 № 18602/10.

С учетом того, что надлежащие меры по взысканию основной задолженности налоговым органом не предпринимались, судьба пеней следует судьбе основной задолженности, на которую они начислены. Срок на взыскание пени в сумме 114 404,73 руб. суд признает истекшим.

Возражая доводам заявителя, Управление Федеральной налоговой службы России по Томской области пояснило, что в период с 05.12.2019 по 25.07.2022 общество с ограниченной ответственностью «Стройэнергомаш» находилось в процедуре ликвидации, в связи чем, налоговый орган был не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и сборов (пеней, штрафов) путем вынесения решений о взыскании по статьям 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку это противоречит положениям гражданского и налогового законодательства и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Отклоняя данный довод, суд исходит из следующих положений законодательства и судебной практики.

Исходя из пунктов 1 и 3 статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Очередность исполнения обязанностей по уплате обязательных платежей при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации. Таким образом, после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц записи о принятии решения о ликвидации юридического лица и истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса ликвидируемой организации, ликвидационная комиссия приступает к исполнению заявленных кредиторами имущественных требований, в том числе требований налогового органа об уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации задолженность по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды погашается в третью очередь. Положения названных норм не предусматривают возможности применения кредиторами ликвидируемой организации, в частности налоговыми органами, иного порядка и очередности удовлетворения своих требований.

Таким образом, в период нахождения налогоплательщика-организации в стадии ликвидации налоговый орган не вправе производить принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, так как это противоречит статье 49 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 64 Гражданского кодекса Российской Федерации и, соответственно, влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения остальных кредиторов общества.

Ввиду того, что законодательством прямо указано на запрет налоговым органам осуществлять меры по взысканию в период ликвидации предприятий, срок вынесения таких решений о взыскании задолженности в бесспорном порядке (а равно и срок обращения за судебным взысканием) переносится на срок действия принятого решения о введении процедуры ликвидации и до прекращения процедуры ликвидации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 57 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее по тексту - Закон № 14-ФЗ) срок ликвидации общества, установленный его участниками или органом, принявшим решение о ликвидации общества, не может превышать один год, а в случае, если ликвидация общества не может быть завершена в указанный срок, этот срок может быть продлен в судебном порядке, но не более чем на шесть месяцев

При рассмотрении спора судами установлено, что 05.12.2019 заявителем принято решение о ликвидации, о чем 12.12.2019 внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц, 01.03.2022 внесена запись об истечении срока ликвидации общества с ограниченной ответственностью «Стройэнергомаш».

При этом, согласно действующему законодательству, в случае нарушения срока добровольной ликвидации ООО и не продлении его в судебном порядке, регистрирующий орган внесет в ЕГРЮЛ запись об истечении срока ликвидации общества. В такой ситуации ликвидировать ООО можно не ранее чем через шесть месяцев со дня внесения соответствующей записи. Для этого потребуется принять новое решение о ликвидации (пункт 7 статьи 57 Закона об ООО, Письмо ФНС России от 21.06.2018 N ГД-3-14/4105@).

В силу пункта 6 статьи 57 Закона об обществах с ограниченной ответственностью срок ликвидации общества, установленный его участниками или органом, принявшим решение о ликвидации общества, не может превышать один год, а в случае, если ликвидация общества не может быть завершена в указанный срок, этот срок может быть продлен в судебном порядке, но не более чем на шесть месяцев.

Соответственно, учитывая, что в судебном порядке срок ликвидации может быть продлен не более чем на шесть месяцев, вместе с тем с таким заявлением ООО «Стройэнергомаш» не обращалось, а также принимая во внимание, что действующим законодательством не предусмотрено приостановление срока ликвидации общества, установленного пунктом 6 статьи 57 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, срок ликвидации истек 12.12.2020 (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 01.07.2021 N Ф09-3784/21 по делу № А07-1188/2020).

Вместе с тем положения статьи 49 НК РФ устанавливают иной порядок исполнения налоговой обязанности. Налоговые обязательства исполняются в соответствии с очередностью, установленной гражданским законодательством. Налоговый орган не вправе принимать меры по обеспечению уплаты налогов с ликвидируемой организации. Процедура взыскания налога с организации в стадии ликвидации приобретает особый характер.

Налоговый орган как кредитор ликвидируемой организации должен в установленный законом срок предъявить свои требования ликвидационной комиссии для включения их в реестр требований кредиторов в целях обеспечения возможности получить удовлетворение. Требование налогового органа как кредитора, упоминаемое в статьях 63, 64, 855 ГК РФ, не совпадает по смыслу с понятием «требование об уплате налога», употребляемым в ст. ст. 45 - 48, 69, 70 НК РФ, поскольку данные требования имеют различный характер. Требование об уплате налога представляет собой документ установленной формы, направляемый в случае наличия налоговой недоимки, требование кредитора к ликвидируемой организации представляет собой материально-правовое притязание кредитора к должнику.

Согласно пункту 1 статьи 63 ГК РФ срок для предъявления требований не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. После окончания данного срока ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения (пункт 2 статьи 63 ГК РФ).

Ликвидационная комиссия вправе отклонить требования кредитора или уклониться от их рассмотрения. В этом случае налоговый орган в силу пункта 4 статьи 64 ГК РФ вправе обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. Закон устанавливает обязательный досудебный порядок урегулирования спора путем направления требований в ликвидационную комиссию. Данный порядок предусматривает возможность для кредитора обратиться в суд только после обращения с требованием к ликвидатору. Нарушение налоговым органом досудебного порядка исключит удовлетворение иска налоговой службы. Налоговый орган должен также избрать надлежащий способ защиты права.

Налоговый орган в случае отклонения ликвидационной комиссией требований к должнику вправе предъявить исковое заявление о взыскании задолженности по налогам, пеням и штрафам за счет оставшегося имущества ликвидируемого должника. Заявление должно быть подано налоговой службой в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством для обращения в суд с иском о взыскании налоговой задолженности.

Налоговый орган как кредитор ликвидируемой организации требования к ООО «Стройэнергомаш» после введения процедуры ликвидации не заявлял, более того, в нарушение налогового законодательства продолжал применять меры взыскания в соответствии со ст. 46,47 НК РФ. Так, по требованиям № 8552 от 12.02.2019, № 10400 от 01.03.2019, № 105533 от 23.10.2019 вынесены решения о взыскании за счет имущества № 730 от 16.01.2020, постановление о взыскании за счет имущества № 527 от 20.01.2020 после регистрации решения о ликвидации 12.12.2019.

Таким образом, на дату инициирования судебного разбирательства по признанию задолженности по налогам и пеням безнадежными к взысканию налоговый орган утратил возможность взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Оценивая иные доводы ответчика, изложенные в представленных письменных пояснениях, применительно к изложенным выше обстоятельствам суд с учетом перечисленных положений норм права, доказательств, представленных в материалы настоящего дела, также приходит к выводу об отсутствии оснований для признания доводов обоснованными.

Ссылки ответчика на судебную практику арбитражных судов не могут быть приняты судом во внимание при рассмотрении настоящего дела, так как перечисленные судебные акты какого-либо преюдициального значения для настоящего дела не имеют, приняты судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела. Кроме того наличие судебных актов, на которые ссылается ответчик, не свидетельствует о сложившейся судебной практике по данному вопросу при наличии судебной практики с иной правовой позицией. В данном случае, арбитражный суд исходит из конкретных обстоятельств настоящего дела и руководствуется представленными в участвующими в деле лицами доказательствами.

С учетом изложенного подлежит удовлетворению требование заявителя о признании безнадежными к взысканию задолженности в отношении сумм налогов, пени штрафов в общем размере по налогам и пени в размере 285 647,83 руб., включая - налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации со сроком уплаты 25.09.2019 (за 2 квартал 2019 года) в размере 1,00 руб., налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации со сроком уплаты 26.11.2018 (за 3 квартал 2018 года) в размере 27 129,00 руб., налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации со сроком уплаты 25.12.2018 (за 3 квартал 2018 года) в размере 143 878,17 руб., налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации со сроком уплаты 25.01.2019 (за 4 квартал 2018 года) в размере 76,00 руб., налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации со сроком уплаты 25.02.2019 (за 4 квартал 2018 года) в размере 76,00 руб., налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации со сроком уплаты 25.03.2019 (за 4 квартал 2018 года) в размере 79,00 руб., налог на прибыль организаций со сроком уплаты 28.03.2019 (за 2018 год) в размере 3,93 руб., пени на указанные суммы в размере 114 404,73 руб.

Налоговый орган не обосновал и документально не подтвердил, что в настоящее время им предпринимаются попытки к взысканию спорной задолженности, и что у налогового органа имеется реальная возможность взыскания спорных сумм налогов и пени.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания. Доказательств обратного лица, участвующие в деле, в материалы дела не представили.

Принимая во внимание, что в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ инициировать судебное разбирательство по признанию недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию вправе не только налогоплательщик, но и налоговый орган (аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О), что указывает на отсутствие оснований для взыскания государственной пошлины с налогового органа в порядке статьи 110 АПК РФ, то уплаченная государственная пошлина в размере 6 000 руб. подлежит возврату заявителю на основании статьи 333.40 НК РФ в качестве компенсации за необходимость обращения в арбитражный суд с требованием установления факта наличия безнадежной задолженности по налогам для ее последующего списания в административном порядке (пункт 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 № 1).

При этом, арбитражный суд считает необходимым отметить, что установление законодателем судебного порядка признания задолженности безнадежной к взысканию не должно приводить к возложению дополнительного бремени по несению судебных расходов на налоговый орган, который также как и налогоплательщик, вправе инициировать данную процедуру.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность общества с ограниченной ответственностью «Стройэнергомаш» (634029, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) по налогам и пени в размере 285 647,83 руб., а обязанность по ее уплате - прекращенной.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Томской области внести соответствующие изменения в карточку единого налогового счета общества с ограниченной ответственностью «Стройэнергомаш» путем исключения из учета задолженности заявителя по налогам и пени в размере 285 647,83 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Стройэнергомаш» (634029, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6 000 руб., уплаченную платежным поручением № 32038 от 26.12.2023.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья С.Ю. Федорова