Решение от 7 июня 2019 г. по делу № А55-6195/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

07 июня 2019 года

Дело №

А55-6195/2019

Резолютивная часть решения объявлена 06 июня 2019 года

Полный текст решения изготовлен 07 июня 2019 года


Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Бойко С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Курушкиным А.В.

рассмотрев в судебном заседании 06 июня 2019 года дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Ротор"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области

с участием третьего лица – Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

о признании незаконным решения

при участии в заседании

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 05.06.2019

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 03.10.2018

от третьего лица - ФИО2 по доверенности от 09.01.2019

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Ротор" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области №04-13/41892 от 13.09.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления земельного налога за 2017 по земельным участкам, площадью (60 326 кв.м., 230 кв.м.) с применением кадастровой стоимости по ВРИ «для размещения гаражей» и ставки 0,3% в сумме 404 471 руб., штрафа в сумме 80 894 руб. и пени в размере 39 378 руб., и обязании произвести перерасчет земельного налога за 2017 года, штрафа и пени по земельным участкам, площадью: 60 326 кв.м., 230 кв.м., исходя из кадастровой стоимости по ВРИ «для сельскохозяйственного производства» с применением ставки 1,5% как для прочих земельных участков.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, суд привлек к участию в деле Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель налоговой инспекции и третьего лица возражал против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность оспариваемого решения.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области (далее – Инспекция) была проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации ООО «Ротор» по земельному налогу за 2017 год, результаты которой отражены в акте от 17.05.2018 № 04-11/53590.

Решением Инспекции №04-13/41892 от 13.09.2018 ООО «Ротор» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 80 894 руб. Заявителю доначислен земельный налог в размере 404 471 руб. и начислены пени в размере 39 378 руб.

Вышеназванное решение Инспекции было обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, которое решением от 30.11.2019 № 03-15/49094 оставило апелляционную жалобу заявителя без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения заявителя в арбитражный суд.

Как следует из материалов дела, заявитель является собственником земельных участков с кадастровыми номерами: 63:09:0102163:509 площадью 230 кв.м., 63:09:0102163:514 площадью 60326 кв.м. с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства».

Данные участки указаны заявителем в налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год в качестве объектов налогообложения, с них исчислен земельный налог, исходя из среднего значения удельных показателей кадастровой стоимости земель, используемых «для сельскохозяйственного производства».

Инспекция при принятии оспариваемого решения исходила из того, что фактически спорные участки используются не по назначению. Так в ходе проверки установлено, что на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0102163:509 расположены одноэтажные здания и строения, а на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0102163:514 расположены проезды между зданиями ГСК. С учетом указанных обстоятельств Инспекция исчислила заявителю земельный налог исходя из среднего значения удельных показателей кадастровой стоимости земель, используемых для размещения гаражей.

В соответствии в пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом ст. 388 НК РФ. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним такого права на земельный участок, то есть внесения записи в реестр.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.

Согласно п. 1, 2 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктами 1, 3 ст. 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Из содержания п. 5 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации следует, что для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Пунктом 1 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, предусмотрено, что Правила определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом. Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования (п. 4 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316). Изменение категории земли, к которой принадлежит земельный участок, или изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет изменение кадастровой стоимости такого участка.

В соответствии с п. 9, 10 Правил, государственная кадастровая оценка земель проводится с учетом данных земельного, градостроительного, лесного, водного и других кадастров. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением, их правовой режим определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий. В силу положений ст. 30, 32, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации, вид разрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему участке, то есть разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которая может вестись землепользователем на предоставляемом ему земельном участке.

Согласно пункту 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации допускается использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым видом разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны.

По смыслу указанной правовой нормы устанавливается общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

Данный вывод подтверждается позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 29.05.2012 № 13016/11 по делу № А27-12216/2010.

Таким образом, законодатель предусмотрел, что внесение в государственный кадастр недвижимости сведений о фактическом изменении вида использования земельного участка в установленных законодательством разрешенных пределах, должно быть непосредственно связано (вызвано) с реальным изменением его фактического использования соответствующим пользователем.

Изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости, при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных Законом требований.

Аналогичная правовая позиция сформулирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 15.12.2011 № 12651/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Помимо изложенного, в соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума от 28.10.2010 № 5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом.

Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 № 610 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Самарской области" (далее - Постановление № 610) утверждены средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земель, кадастровых кварталов населенных пунктов в разрезе муниципальных образований Самарской области.

Постановлением № 610 удельный показатель кадастровой стоимости земельных участков в кадастровом квартале 63:09:0102163, предназначенных для размещения гаражей и автостоянок, установлен в размере 2 240,88 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией было выявлено, что по земельным участкам отсутствуют признаки сельскохозяйственной деятельности.

Из актов по результатам проведения мероприятий по контролю от 20.10.2017 №5-221 и № 5-226, составленных сотрудниками Администрации городского округа Тольятти следует, что на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0102163:509 расположены одноэтажные здания и строения, а на земельном участке с кадастровым номером 63:09:0102163:514 расположены проезды между зданиями ГСК.

Таким образом, вывод Инспекции о том, что принадлежащие ООО "Ротор" на праве собственности спорные земельные участки используются не в соответствии с их назначением, подтверждается материалами дела.

Материалами дела подтверждается обоснованность выводов Инспекции о необходимости исчисления земельного налога, с учетом установленного Постановлением № 610 фактического удельного показателя кадастровой стоимости 1 кв. м, земельных участков в кадастровом квартале 0102163, предназначенных для размещения гаражей и автостоянок - 2 240,88 руб. При этом, кадастровая стоимость составляет: для земельного участка с кадастровым номером 63:09:0102163:509 - 515 402 руб., для земельного участка с кадастровым номером 63:09:0102163:514 - 135 183 327 руб.

Доказательств принятия мер налогоплательщиком по приведению земли в соответствии с разрешенным использованием «для сельскохозяйственного производства» либо согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 21.12.2004 № 172-ФЗ "О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую" по переводу земель в другую категорию, в материалы дела не представлено.

Также не представлены доказательства обращения заявителя, как собственника земельных участков, в соответствии с пунктом 3 статьи 20 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», с заявлением об учете изменений объектов недвижимости.

Исходя из обстоятельств дела, суд считает обоснованным вывод Инспекции о том, что ООО «Ротор», используя кадастровую стоимость, установленную без учета его фактического использования, при исчислении земельного налога за 2017 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 63:09:0102163:509, 63:09:0102163:514 получает необоснованную налоговую выгоду.

Обоснованность доводов Инспекции подтверждается также решением Арбитражного суда Самарской области от 29.06.2018 по делу № А55-10451/2018, котором признано правомерным доначисление земельного налога по спорным участкам за 2016 год по аналогичным основаниям.

При таких обстоятельствах, суд находит оспариваемое решение не противоречащим закону и иным правовым акта, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст. 167-170,198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
С.А. Бойко