Решение от 27 марта 2023 г. по делу № А14-13303/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е

г. Воронеж Дело № А14-13303/2022 «27» марта 2023 года

Резолютивная часть решения оглашена «27» марта 2023 года Решение в полном объеме изготовлено «27» марта 2023 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Ливенцевой Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ХОРШ РУСЬ», п. Рощинский, Чаплыгинский район, Липецкая область (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Воронежской таможне, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений от 01.06.2022, от 02.06.2022, от 03.06.2022, от 06.06.2022, от 07.06.2022, от 08.06.2022, от 09.06.2022, от 10.06.2022, от 14.06.2022, от 15.06.2022, от 16.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2 представитель по доверенности от 23.06.2022, диплом, паспорт; ФИО3 представитель по доверенности от 23.06.2022, диплом, паспорт,

от заинтересованного лица - ФИО4 представитель по доверенности от 16.12.2021

№ 07-12/55, диплом, служебное удостоверение; ФИО5 представитель по доверенности от 12.01.2021 № 07-12/05, служебное удостоверение,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ХОРШ РУСЬ» (далее - заявитель, ООО «ХОРШ РУСЬ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Воронежской таможне (далее - заинтересованное лицо, таможенный орган) о признании недействительными:


решения от 01.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения в отношении ДТ № 10131010/240121/0032751;

решения от 02.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения, в отношении ДТ №№ 10109060/050619/0007786, 10131010/240920/0073590, 10131010/301020/0149501, 10131010/301020/0149493, 10131010/261120/0207695, 10131010/261120/0208245, 10131010/271120/0210160, 10131010/271120/0211370, 10131010/271120/0210219, 10131010/301120/0215514, 10131010/300121/0048992, 10131010/270221/0118035, 10131010/280221/0118696, 10131010/290321/0194586, 10131010/290321/0194286, 10131010/300421/0277433;

решения от 03.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения, в отношении ДТ №№ 10109060/130619/0008034, 10109060/020719/0008908, 10103080/080719/0039192, 10103080/120719/0040577, 10103080/180719/0041973, 10103080/290719/0044744, 10103080/230819/0051661, 10103080/141119/0073461, 10103080/141119/0073473, 10131010/210920/0067905, 10131010/221020/0129416, 10131010/221020/0129553, 10131010/231020/0131719, 10131010/231020/0131681, 10131010/201120/0195369, 10131010/201120/0195191, 10131010/231120/0197445, 10131010/230121/0032196, 10131010/220221/0104677, 10131010/220221/0104721, 10131010/220221/0104691, 10131010/230221/0104903, 10131010/220321/0175022, 10131010/250321/0185312, 10131010/250321/0185168, 10131010/230421/0258567, 10131010/230421/0259999, 10131010/230421/0258933, 10131010/230421/0258460, 10131010/260421/0264954, 10131010/230521/0328929, 10131010/260521/0338747;

решения от 06.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения, в отношении ДТ №№ 10103080/010620/0034103, 10103080/030720/0042025, 10103080/030720/0042165, 10103080/030820/0050409;

решения от 07.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения, в отношении ДТ №№ 10103080/110320/0015884, 10103080/110320/0015863, 10103080/180320/0017814, 10103080/230320/0019140, 10103080/250320/0019685, 10103080/260320/0020088, 10103080/260320/0020001, 10103080/270320/0020359, 10103080/300320/0021045, 10103080/270420/0027151, 10103080/270420/0027101, 10103080/040620/0035240, 10103080/090620/0036222, 10103080/090620/0036236, 10103080/100620/0036502, 10103080/100620/0036544, 10103080/110620/0036818, 10103080/110620/0036863, 10103080/160620/0037913, 10103080/160620/0037889, 10103080/170620/0037950, 10103080/180620/0038256, 10103080/190620/0038830, 10103080/250620/0040025, 10103080/290620/0040890, 10103080/290620/0040978, 10103080/130720/0044265, 10103080/130720/0044252, 10103080/160720/0045433, 10103080/160720/0045445,


10103080/170720/0045823, 10103080/210720/0046801, 10103080/220720/0047109, 10103080/240720/0048078, 10103080/030820/0050404, 10103080/100820/0052009;

решения от 08.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения, в отношении ДТ №№ 10131010/051020/0092490, 10131010/051020/0092322, 10131010/051120/0160298, 10131010/010321/0122130, 10131010/010321/0122073, 10131010/020321/0126000, 10131010/050321/0133518, 10131010/050321/0133979, 10131010/270321/0189164, 10131010/040421/0209112, 10131010/040521/0282565, 10131010/040521/0282866, 10131010/030521/0281781, 10131010/010621/0353860, 10131010/010621/0353702;

решения от 09.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения, в отношении ДТ №№ 10131010/060321/0136360, 10131010/070521/0290688, 10131010/060621/0365257;

решения от 10.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения, в отношении ДТ №№ 10131010/071220/0230727, 10131010/081220/0234443, 10131010/070221/0067233, 10131010/070221/0067305, 10131010/090221/0073119, 10131010/070321/0137544, 10131010/090321/0138578, 10131010/070521/0290791, 10131010/090621/0374945;

решения от 14.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения, в отношении ДТ №№ 10131010/110920/0053474, 10131010/091120/0167713, 10131010/091120/0167864, 10131010/161120/0184684, 10131010/171120/0186199, 10131010/101220/0239816, 10131010/101220/0242009, 10131010/150121/0014955, 10131010/220121/0029488, 10131010/220121/0031523, 10131010/100221/0076729, 10131010/120221/0083301, 10131010/120221/0082967, 10131010/130221/0083868, 10131010/130221/0083906, 10131010/110321/0148776, 10131010/120321/0151307, 10131010/130321/0152401, 10131010/130321/0152827, 10131010/130321/0152411, 10131010/130321/0152870, 10131010/130321/0152378, 10131010/130321/0152811, 10131010/150321/0156837, 10131010/180321/0166419, 10131010/190321/0168107, 10131010/150421/0238448, 10131010/150421/0238789, 10131010/100521/0294617, 10131010/120521/0302104;

решения от 15.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения, в отношении ДТ №№ 10131010/180920/0065234, 10131010/210920/0067962, 10131010/161120/0184709, 10131010/171120/0186315, 10131010/191120/0191112, 10131010/191120/0191215, 10131010/171220/0258861, 10131010/171220/0258759. 10131010/171220/0258925, 10131010/181220/0259919, 10131010/181220/0259836, 10131010/200121/0024262, 10131010/200321/0170824, 10131010/180421/0243869, 10131010/200421/0248772, 10131010/180521/0315421, 10131010/160621/0389282, 10131010/160621/0389217;

решения от 16.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения, в отношении ДТ №№ 10131010/220121/0031070, 10131010/220221/0104011, 10131010/220221/0104672.


Определением суда от 21.02.2023 произведена замена судьи Соколовой Ю.А. на судью Ливенцеву Д.В.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании 20.03.2023 в порядке ст. 81, 159 АПК РФ к материалам дела приобщена дополнительная письменная позиция ООО «ХОРШ РУСЬ».

Представитель заявителя требования поддержал.

Представитель Воронежской таможни возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в ранее представленном отзыве.

В судебном заседании 20.03.2023 в порядке ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 17 час. 00 мин. 27.03.2023. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания размещалась в информационном окне в сети Интернет на сайте Арбитражного суда Воронежской области.

Как следует из материалов дела, в период с 18.06.2021 по 13.04.2022 Воронежской таможней в отношении Общества проведена камеральная таможенная проверка на предмет достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, а именно достоверности заявления таможенной стоимости товаров в части включения в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей за использование секретов производства (ноу–хау).

В ходе проверки таможенным органом установлено, что Общество было поставлено на учет 16.03.2010 в МИФНС России № 5 по Липецкой области, присвоен ИНН <***>, КПП 481801001.

Адрес государственной регистрации Общества: 399921, Липецкая обл., Чаплыгинский р-н, п. Рощинский. Состояние юридического лица – действующее, уставной капитал – 8 631 560 рублей.

Генеральный директор – ФИО6 (приказ о вступлении в должность Генерального директора № 37 от 28.06.2021).

Генеральный директор (второй директор) – ФИО7, гражданка Германии (приказ о вступлении в должность Генерального директора № 60 от 15.10.2021).

Главный бухгалтер в штате ООО «ХОРШ РУСЬ» отсутствует, обязанности главного бухгалтера не возложены на генерального директора, функция ведения бухгалтерского учета формирования бухгалтерской отчетности ООО «ХОРШ РУСЬ» передана специализированной организации – ООО «Редль и партнеры».

Основным видом экономической деятельности Общества является производство машин и оборудования для сельского и лесного хозяйства, код по ОКВЭД 28.3.


Анализ документов и сведений в ходе камеральной таможенной проверки, в т.ч. содержащихся в глобальной сети Интернет, показал, что Horch является международным товарным знаком, принадлежащим HORSCH Maschinen GmbH (регистрация на сайте ВОИС № 795977 от 27.03.2002). В свою очередь учредителем HORSCH Maschinen GmbH и ООО «ХОРШ РУСЬ» является Horsch Holding GmbH (HORSCH HOLDING SE) с номинальной стоимостью доли в уставном капитале в размере 100% и 90,5% соответственно.

В проверяемый период в рамках внешнеэкономических контрактов: Horsch Maschinen GmbH контракт № 1505/2019 от 15.05.2019;

Horsch Maschinen GmbH контракт № 04022011_HORSCH-RUS от 04.02.2011;

ФИРМА МЕТАЛЛХАНДЕЛЬ ГЕРА контракт № 14052019 от 14.05.2019, заключенными с ООО «ХОРШ РУСЬ», на таможенную территорию ЕАЭС были ввезены комплектующие для производства сельскохозяйственной техники (культиваторов Tiger 4MT, дисковых борон Joker 8RT, посевных комплексов Pronto 12 NT), а также сельскохозяйственная техника в частично разобранном виде для транспортировки по декларациям на товары.

Таможенное декларирование ввезенных иностранных товаров осуществлено на:

Липецком таможенном посту (ЦЭД) Липецкой таможни (код таможенного поста 10109060);

Владимирском таможенном посту (ЦЭД) Владимирской таможни (код таможенного поста 10103080);

Таможенном посту Центральный (ЦЭД) Центральной электронной таможни (код таможенного поста 10131010).

Таможенное декларирование проверяемых товаров осуществлено в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» (ИМ 40).

При совершении таможенных операций ООО «ХОРШ РУСЬ» выступало в качестве получателя, декларанта и лица, ответственного за финансовое урегулирование (графы 8, 9, 14 ДТ).

В целях подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости ввозимых товаров, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, при таможенном декларировании в электронном виде представлены:

- внешнеторговые контракты с приложениями и дополнительными соглашениями; - коммерческие инвойсы, выставленные продавцом;

- международные товарно - транспортные накладные (СMR).


В ходе настоящей камеральной таможенной проверки установлено, что между ООО «ХОРШ РУСЬ» и «ХОРШ Машинен» (HORSCH Maschinen GmbH) заключен Лицензионный договор № 1 о предоставлении права использования секрета производства (ноу-хау) от 28.01.2019, платежи по которому проходили по ведомости банковского контроля по контракту 19020001/1481/0782/4/1 от 05.02.2019. Идентичный Лицензионный договор о предоставлении права использования секрета производства (ноу-хау) ошибочно был заключен ранее 10.04.2018, платежи по которому согласно ведомости банковского контроля по контракту 18040002/1481/0782/4/1 от 23.04.2018 не осуществлялись (письмо с пояснениями ООО «ХОРШ РУСЬ» от 19.10.2021 № 1206, вх. от 20.10.2021).

Анализ Лицензионного договора № 1 о предоставлении права использования секрета производства (ноу-хау) от 28.01.2019 (далее - Лицензионный договор ноу- хау) показал:

Вводной частью Лицензионного договора ноу- хау определено:

«ХОРШ Машинен» (HORSCHMaschinenGmbH), далее именуемое «Лицензиар», с одной стороны, и ООО «ХОРШ РУСЬ» именуемое в дальнейшем "Лицензиат", с другой стороны, принимая вo внимание, что:

а) Лицензиар обладает конфиденциальными знаниями и опытом (« ноу-хау») в области, представляющей интерес для Лицензиата;

b) на «ноу-хау», являющееся предметом настоящего Договора, не имеется охранных документов Лицензиара и им не поданы заявки на территории, в отношении которой предоставляется лицензия;

с) Лицензиару предоставлено право на ведение от своего имени переговоров о предоставлении лицензии на «ноу-хау» в целях производства, сервиса и продажи культиваторов Tiger 4МТ и дисковой бороны Joker 8RT, и на заключение соответствующих договоров;

d) Лицензиат желает приобрести на условиях настоящего Договора лицензию на «ноу-хау» в целях производства, использования и продажи культиваторов Tiger 4МТ и дисковой бороны Joker 8RT, договорились о нижеследующем.

Пунктом 1. Лицензионного договора ноу- хау определены следующие термины, которые используются в настоящем Договоре:

1.1. «Ноу-хау» - конфиденциальные знания, опыт, секреты производства, конструкторская и техническая документация и т. д. по предмету лицензии.

1.2. «Продукция по лицензии» - объекты, которые будут осуществлены на основе «ноу-хау».

1.3. "Территория" - территория Российской Федерации.


1.4. "Отчетный период" - период деятельности Лицензиата по выполнению условий настоящего Договора в течение каждых трех месяцев, начиная с даты вступления настоящего Договора в силу.

Согласно пункту 2 Лицензионного договора ноу-хау предметом договора является порядок использования «ноу-хау» в объеме достаточном для производства и модернизации культиваторов Tiger 4МТ и дисковой бороны Joker 8RT.

В соответствии с пунктом 3.1. Лицензионного договора ноу-хау Лицензиар предоставляет Лицензиату на срок действия настоящего Договора и за вознаграждение, уплачиваемое Лицензиатом, неисключительную лицензию на «ноу-хау» на территории.

При этом Лицензиату предоставляется право на: производство продукции по лицензии (в частности с использованием при необходимости специального оборудования, комплектующих узлов, деталей и сырья, применяемых Лицензиаром).

Пунктом 3.2. Лицензионного договора ноу-хау установлено, что Лицензиар передает Лицензиату техническую документацию, осуществляет оказание технической помощи и при необходимости поставку образцов продукции и материалов, а также поставку специального оборудования, как это предусмотрено в разделе (пункте) 3 и 4 Лицензионного договора ноу-хау.

Пунктом 3.3. Лицензионного договора ноу-хау определено, что Лицензиат не имеет право предоставлять на территории сублицензии третьим лицам.

В соответствии с пунктом 3.4. Лицензионного договора ноу-хау Лицензиат не вправе производить продукцию по лицензии и предоставлять сублицензии на осуществление каких-либо прав по настоящему Договору вне территории, за исключением случаев, когда Лицензиар даст Лицензиату на это письменное согласие.

Согласно пункту 3.5. Лицензионного договора ноу-хау права, предоставленные Лицензиаром Лицензиату по п.п. 3.1 и 3.2, распространяются на соответствующие организации и предприятия страны Лицензиата, далее называемые "предприятия Лицензиата".

Лицензиар не возражает против осуществления Лицензиатом производственной кооперации с организациями страны Лицензиата для производства продукции по лицензии. При этом Лицензиат несет ответственность за выполнение всех договорных обязательств.

В соответствии с пунктом 4.1. Лицензионного договора ноу-хау вся техническая документация и другие материалы, включая схемы, чертежи, инструкции по сборке, эксплуатации и т.п., необходимые для производства продукции по лицензии, передаются Лицензиаром Лицензиату на немецком языке, в электронном виде (форматах PDF, DXF и


при необходимости STP, ASM) в течение пяти дней со дня вступления в силу настоящего Договора. Документация передается по Акту приема-передачи.

Пунктом 7.1. Лицензионного договора ноу-хау определено, что для оказания технической помощи Лицензиату в освоении производства по лицензии, а также для обучения персонала Лицензиата методам и приемам работы, относящимся к производству продукции по лицензии, Лицензиар по просьбе Лицензиата командирует на предприятия Лицензиата необходимое количество специалистов.

Согласно пункту 7.6. Лицензионного договора ноу-хау Лицензиар по просьбе Лицензиата организует бесплатное обучение специалистов Лицензиата на предприятиях своей страны.

В соответствии с пунктом 7.8. Лицензионного договора ноу-хау по просьбе Лицензиата Лицензиар поставит ему образцы продукции и материалов, а также специальное оборудование, необходимые для производства продукции по лицензии.

Согласно пункту 8.1. Лицензионного договора ноу-хау за предоставленные права на использование «ноу-хау» Лицензиат выплачивает лицензионное вознаграждение в размере 2% от продажной нетто стоимости каждой единицы техники, указанной в настоящем Договоре разд.(пункт) 2.

Пунктом 8.2. Лицензионного договора ноу-хау определено, что оплату вознаграждения, указанного в п.8.1 производить ежеквартально (31.03/30.06/30.09/31.12) на основании продаж техники настоящего Договора разд. (пункт) 2, в течение 14 календарных дней со дня окончания квартала.

В соответствии с пунктом 10.1. Лицензионного договора ноу-хау Лицензиат в течение 14 дней, следующих за "отчетным периодом", представляет Лицензиару сводные бухгалтерские данные по произведенной, проданной и использованной продукции по лицензии в течение "отчетного периода", а также сведения о продажных ценах, номерах серий продукции по лицензии и наименовании покупателей.

Пунктом 10.2. Лицензионного договора ноу-хау определено, что Лицензиар имеет право производить проверку данных, относящихся к объекту производства и сбыта продукции по лицензии на предприятиях Лицензиата по сводным бухгалтерским данным. Лицензиат обязан обеспечить возможность таковой проверки.

Согласно пункту 15.4. Лицензионного договора ноу-хау если Договор потеряет силу до истечения срока его действия вследствие нарушения Договора Лицензиатом, то Лицензиат лишается права производить продукцию по лицензии, равно как использовать "ноу-хау" в любой иной форме, и обязан возвратить Лицензиару всю техническую документацию.


25.01.2021 «ХОРШ Машинен» (HORSCHMaschinenGmbH) и ООО «ХОРШ РУСЬ» заключили новый Лицензионный договор № 2 о предоставлении права использования секрета производства (ноу-хау), платежи по которому подтверждаются ведомостью банковского контроля по контракту 21010005/1481/0782/4/1 от 28.01.2021. Лицензионный договор № 1 о предоставлении права использования секрета производства (ноу-хау) от 28.01.2019 прекратил свое действие в связи с подписанием Лицензионного договора № 2 от 25.01.2021.

Текст лицензионного договора № 2 от 25.01.2021 о предоставлении права использования секрета производства (ноу-хау) идентичен ранее заключенному договору, за исключением перечня производимой продукции в рамках договора ноу-хау, а именно, кроме культиваторов Tiger 4МТ и дисковой бороны Joker 8RT, Обществу предоставлено право производить в рамках лицензии посевной комплекс Pronto 12 NT.

Исходя из данных, указанных в отчетах о реализованной продукции, произведенной по лицензии согласно Лицензионному договору № 1 от 28.01.2019 и № 2 от 25.01.2021, ООО «ХОРШ РУСЬ» за период с 01.01.2019 года по 30.06.2021 года, сумма лицензионного платежа за использование ноу-хау в размере 2% от продажной нетто стоимости каждой единицы техники составила 264 519,15 Евро, в том числе:

Документ

Сумма лицензионного вознаграждения в Евро

Дата платежа согласно ведомости банковского

контроля


Отчет № 2 от 31.03.2019 о реализованной продукции произведенной по лицензии

согласно Лицензионного договора № 1 за период 01.01.2019 по 31.03.2019

4 485,76 Евро (курс Евро на 31.03.2019 –

72,7230)

24.04.2019

УНК

19020001/1481/0782/4/1


Отчет № 3 от 30.06.2019 о реализованной продукции произведенной по лицензии

согласно Лицензионного договора № 1 за период 01.04.2019 по 30.06.2019

14 965,18 Евро (курс Евро на 30.06.2019 –

71,8179)

02.10.2019

УНК

19020001/1481/0782/4/1


Отчет № 4 от 30.09.2019 о реализованной продукции произведенной по лицензии

согласно Лицензионного договора № 1 за период 01.07.2019 по 30.09.2019

25 884,58 Евро (курс Евро на 30.09.2019 –

70,3161)

02.10.2019

УНК

19020001/1481/0782/4/1


Отчет № 5 от 31.12.2019 о реализованной продукции произведенной по лицензии

согласно Лицензионного договора № 1 за период

17 531,21 Евро (курс Евро на 31.12.201969,3406)

24.01.2020

УНК

19020001/1481/0782/4/1



01.10.2019 по 31.12.2019



Отчет № 6 от 31.12.2019 о реализованной продукции произведенной по лицензии

согласно Лицензионного договора № 1 за период 01.01.2020 по 31.03.2020

8 041,45 Евро (курс Евро на 31.03.2020 –

85,7389)

10.04.2020

УНК

19020001/1481/0782/4/1


Отчет № 7 от 30.06.2019 о реализованной продукции произведенной по лицензии

согласно Лицензионного договора № 1 за период 01.04.2020 по 30.06.2020

21 498,6 Евро (курс Евро на 30.06.2020 –

78,6812)

17.07.2020

УНК

19020001/1481/0782/4/1


Отчет № 8 от 30.09.2020 о реализованной продукции произведенной по лицензии

согласно Лицензионного договора № 1 за период 01.07.2020 по 30.09.2020

28 481,35 Евро (курс Евро на 30.06.2020 –

93,0237)

21.10.2020

УНК

19020001/1481/0782/4/1


Отчет № 9 от 31.12.2020 о реализованной продукции произведенной по лицензии

согласно Лицензионного договора № 1 за период 01.10.2020 по 31.12.2020

7 440,13 Евро (курс Евро на 31.12.2020 –

90,6824)

13.01.2021

УНК

19020001/1481/0782/4/1


Отчет № 1 от 31.03.2021 о реализованной продукции произведенной по лицензии

согласно Лицензионного договора № 2 за период 01.01.2021 по 31.03.2021

40 667,26 Евро (курс Евро на 31.03.2021 –

88,8821)

09.04.2021

УНК

21010005/1481/0782/4/1


Отчет № 2 от 30.06.2021 о реализованной продукции произведенной по лицензии

согласно Лицензионного договора № 2 за период 01.04.2021 по 30.06.2021

95 523,63 Евро (курс Евро на 30.06.2021 –

88,2026)

22.07.2021

УНК

21010005/1481/0782/4/1


Оплата лицензионных платежей по Лицензионному договору № 1 от 28.01.2019 и

№ 2 от 25.01.2021 ООО «ХОРШ РУСЬ» подтверждается ведомостью банковского контроля по контракту УН № 19020001/1481/0782/4/1 от 05.02.2019 и УН № 21010005/1481/0782/4/1 от 28.01.2021 соответственно.

В ходе анализа документов, полученных при проведении таможенного контроля, установлено, что Общество не включало в таможенную стоимость проверяемых товаров сумму лицензионных платежей по Лицензионному договору № 1 о предоставлении права использования секрета производства (ноу-хау) от 28.01.2019, Лицензионному договору №


2 о предоставлении права использования секрета производства (ноу-хау) от 25.01.2021, заключенным с «ХОРШ Машинен» (HORSCH MaschinenGmbH).

Таможенный орган пришел к выводу, что уплата лицензионных платежей Horsch Maschinen GmbH (лицензиар) от ООО «ХОРШ РУСЬ» (лицензиат) является условием продажи ввозимых иностранных товаров.

По итогам Воронежской таможней 13.04.2022 составлен Акт камеральной таможенной проверки № 10104000/210/130422/А000058 и установлен факт заявления ООО «ХОРШ РУСЬ» недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ №№ 10109060/050619/0007786, 10109060/130619/0008034, 10103080/120719/0040577, 10103080/180719/0041973, 10103080/080719/0039192, 10109060/020719/0008908, 10103080/230819/0051661, 10103080/290719/0044744, 10103080/141119/0073461, 10103080/141119/0073473, 10103080/010620/0034103, 10103080/030720/0042025, 10103080/030720/0042165, 10103080/030820/0050404, 10103080/030820/0050409, 10103080/040620/0035240, 10103080/090620/0036222, 10103080/090620/0036236, 10103080/100620/0036502, 10103080/100620/0036544, 10103080/100820/0052009, 10103080/110320/0015863, 10103080/110320/0015884, 10103080/110620/0036818, 10103080/110620/0036863, 10103080/130720/0044252, 10103080/130720/0044265, 10103080/160620/0037889, 10103080/160620/0037913, 10103080/160720/0045433, 10103080/160720/0045445, 10103080/170620/0037950, 10103080/170720/0045823, 10103080/180320/0017814, 10103080/180620/0038256, 10103080/190620/0038830, 10103080/210720/0046801, 10103080/220720/0047109, 10103080/230320/0019140, 10103080/240720/0048078, 10103080/250320/0019685, 10103080/250620/0040025, 10103080/260320/0020001, 10103080/260320/0020088, 10103080/270320/0020359, 10103080/270420/0027101, 10103080/270420/0027151, 10103080/290620/0040890, 10103080/290620/0040978, 10103080/300320/0021045, 10131010/010321/0122073, 10131010/010321/0122130, 10131010/010621/0353702, 10131010/010621/0353860, 10131010/020321/0126000, 10131010/030521/0281781, 10131010/040421/0209112, 10131010/040521/0282565, 10131010/040521/0282866, 10131010/050321/0133518, 10131010/050321/0133979, 10131010/051020/0092322, 10131010/051020/0092490, 10131010/051120/0160298, 10131010/060321/0136360, 10131010/060621/0365257, 10131010/070221/0067233, 10131010/070221/0067305, 10131010/070321/0137544, 10131010/070521/0290688, 10131010/070521/0290791,


10131010/071220/0230727, 10131010/081220/0234443, 10131010/090221/0073119, 10131010/090321/0138578, 10131010/090621/0374945, 10131010/091120/0167713, 10131010/091120/0167864, 10131010/100221/0076729, 10131010/100521/0294617, 10131010/101220/0239816, 10131010/101220/0242009, 10131010/110321/0148776, 10131010/110920/0053474, 10131010/120221/0082967, 10131010/120221/0083301, 10131010/120321/0151307, 10131010/120521/0302104, 10131010/130221/0083868, 10131010/130221/0083906, 10131010/130321/0152378, 10131010/130321/0152401, 10131010/130321/0152411, 10131010/130321/0152811, 10131010/130321/0152827, 10131010/130321/0152870, 10131010/150121/0014955, 10131010/150321/0156837, 10131010/150421/0238448, 10131010/150421/0238789, 10131010/160621/0389217, 10131010/160621/0389282, 10131010/161120/0184684, 10131010/161120/0184709, 10131010/171120/0186199, 10131010/171120/0186315, 10131010/171220/0258759, 10131010/171220/0258861, 10131010/171220/0258925, 10131010/180321/0166419, 10131010/180421/0243869, 10131010/180521/0315421, 10131010/180920/0065234, 10131010/181220/0259836, 10131010/181220/0259919, 10131010/190321/0168107, 10131010/191120/0191112, 10131010/191120/0191215, 10131010/200121/0024262, 10131010/200321/0170824, 10131010/200421/0248772, 10131010/201120/0195191, 10131010/201120/0195369, 10131010/210920/0067905, 10131010/210920/0067962, 10131010/220121/0029488, 10131010/220121/0031070, 10131010/220121/0031523, 10131010/220221/0104011, 10131010/220221/0104672, 10131010/220221/0104677, 10131010/220221/0104691, 10131010/220221/0104721, 10131010/220321/0175022, 10131010/221020/0129416, 10131010/221020/0129553, 10131010/230121/0032196, 10131010/230221/0104903, 10131010/230421/0258460, 10131010/230421/0258567, 10131010/230421/0258933, 10131010/230421/0259999, 10131010/230521/0328929, 10131010/231020/0131681, 10131010/231020/0131719, 10131010/231120/0197445, 10131010/240121/0032751, 10131010/240920/0073590, 10131010/250321/0185168, 10131010/250321/0185312, 10131010/260421/0264954, 10131010/260521/0338747, 10131010/261120/0207695, 10131010/261120/0208245, 10131010/270221/0118035, 10131010/270321/0189164, 10131010/271120/0210160, 10131010/271120/0210219, 10131010/271120/0211370, 10131010/280221/0118696, 10131010/290321/0194286, 10131010/290321/0194586, 10131010/300121/0048992, 10131010/300421/0277433, 10131010/301020/0149493, 10131010/301020/0149501, 10131010/301120/0215514 в связи с невключением в структуру таможенной стоимости товаров лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности.


Сумма лицензионных платежей по лицензионным договорам ноу-хау, подлежащая включению в таможенную стоимость по проверяемым ДТ, составляет 18 648 506,77 руб.

На акт таможенной камеральной проверки от 13..03.2022 № 10104000/210/130422/А000058 ООО «ХОРШ РУСЬ» представило в Воронежскую таможню возражения от 17.05.2022 № 764.

Воронежской таможней на возражения ООО «ХОРШ РУСЬ» было составлено заключение от 31.05.2022, в котором соответствующие доводы Общества отклонены таможенным органом.

01.06.2022, от 02.06.2022, от 03.06.2022, от 06.06.2022, от 07.06.2022, от 08.06.2022, от 09.06.2022, от 10.06.2022, от 14.06.2022, от 15.06.2022, от 16.06.2022 Воронежской таможней приняты решения № 10104000 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорных ДТ, после выпуска товаров.

Полагая, что решения Воронежской таможни не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, ООО «ХОРШ РУСЬ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев имеющиеся материалы дела, заслушав пояснения участвующих в деле лиц, арбитражный суд приходит к следующему.

Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом в арбитражный суд вправе обратиться и иные лица (статья 4 АПК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания недействительными актов и незаконными действий (бездействий) необходимо одновременное существование указанных в статье 198 АПК РФ условий: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов,


решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Из перечисленных норм следует, что оспаривая акт действие (бездействие) таможни, заявитель должен доказать как несоответствие, противоречие оспариваемых решения и уведомления закону, а также нарушение этики актами прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) в Евразийском экономическом союзе (далее - Союз) осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза или за ее пределами, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их убытием с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском, иных таможенных операций, порядка уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и проведения таможенного контроля, а также регламентацию властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Союза или за ее пределами.

Таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая настоящий Кодекс, и актами, составляющими право Союза, а также в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (пункт 2 статьи 1 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.


Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 104 ТК ЕАЭС).

Согласно пунктам 9, 10, 13, 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется декларантом.

Пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС установлено, что декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).

В силу пункта 3 статьи 112 ТК ЕАЭС после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, и сведений в электронном виде декларации на товары на бумажном носителе, производится в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) определяемых Комиссией, по решению таможенного органа либо с разрешения таможенного органа.

В силу пункта 9 статьи 38 ТК ЕАЭС определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 10 статьи 38 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС установлено, что таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, при


выполнении следующих условий: 1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров; установлены актами органов Союза или законодательством государств-членов; 2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено; 3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса могут быть произведены дополнительные начисления; 4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов (пункт 3 статьи 39 ТК ЕАЭС).

Из пункта 4 статьи 39 ТК ЕАЭС следует, что в случае взаимосвязи между продавцом и покупателем должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Условия, при наличии которых соответствующие лица признаются взаимосвязанными для целей таможенной оценки товаров, вывозимых на таможенную территорию Союза, установлены статьей 37 ТК ЕАЭС.

В подпункте 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления - лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых


товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате: а) платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза; б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

В пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу ТК ЕАЭС", разъяснено, что платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со статьей 40 Таможенного кодекса при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию Союза. При этом, само по себе заключение договора с иным, чем продавец товара, правообладателем не препятствует включению уплачиваемых на основании такого договора роялти в соответствующем размере в таможенную стоимость оцениваемых товаров.

Из анализа приведенных положений таможенного законодательства в их нормативном единстве следует, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти, лицензионные платежи) подлежат учету для целей таможенной оценки ввезенных товаров как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) в той мере, в какой они влияют на их экономическую ценность.

При этом включение роялти в таможенную стоимость не ограничивается случаями, когда непосредственно ввезенные товары являются предметом лицензионных


соглашений, а в договоре купли-продажи имеется явно выраженное указание на необходимость заключения лицензионного договора и уплаты роялти в качестве условия продажи товаров. Включение лицензионных платежей в таможенную стоимость также напрямую не обусловлено способом определения размера роялти (в зависимости от стоимости ввезенных товаров или иных показателей финансово-хозяйственной деятельности импортера), периодичностью уплаты лицензионных платежей, иными подобными обстоятельствами.

Отсутствие в договоре купли-продажи указания на необходимость заключения иных договоров в отношении объектов интеллектуальной собственности, не исключает возможность учета роялти для целей таможенной оценки, поскольку внесение платежей за использование объектов интеллектуальной собственности может являться подразумеваемым условием продажи, без выполнения которого импортер не в состоянии приобрести товар, а экспортер - не будет готов его продать.

В тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, решение вопроса о заключении договоров, опосредующих использование объектов интеллектуальной собственности импортером, оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и взаимосвязанных с ним участников группы, что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость. В указанных случаях уплата роялти может являться условием продажи товара для его ввоза в силу принятых внутри группы компаний правил ведения деятельности, что не находит прямого отражения в договорных условиях.

С учетом изложенного, при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам и является ли внесение данных платежей условием продажи товара, приобретенного по сделкам, совершенным в рамках одной группы компаний, значение имеет взаимосвязь между принятием импортером на себя обязательства по уплате роялти и возникновением (сохранением) у него возможности использовать ввезенные товары не только de jure (на законном основании), но и de facto (с учетом принятых внутри группы компаний правил организации торговой деятельности).

Если внутри группы компаний установлены требования по использованию объектов интеллектуальных прав, делающие возможным продажу товаров в страну импорта для последующего использования и торговли, соответствующие платежи, осуществляемые в пользу поставщика или иного участника группы компаний (взаимосвязанного лица), могут рассматриваться как элементы действительной стоимости


товаров, которые в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС должны быть учтены для целей их таможенной оценки.

Изложенное согласуется с общепринятым в мировой практике подходом к оценке допустимости учета роялти в структуре таможенной стоимости ввезенных товаров, нашедшим отражение в ряде рекомендаций Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации, принятых в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 (рекомендуемые мнения 4.3 и 4.7, 4.11 и 4.12), подтверждающих необходимость включения в таможенную стоимость платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, уплачиваемых импортером для получения возможности осуществления производственного процесса (использования технологии), в зависимости того, были бы проданы соответствующие товары в страну импорта без заключения иных договоров, обеспечивающих коммерческие интересы продавца и связанных с ним лиц.

Данные выводы также согласуются с положениями пунктов 4, 5, 7 - 9 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденного Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 N 20 (далее - Положение N 20).

Следует также учитывать, что при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.

Согласно Рекомендациям № 20 при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым товарам, ключевыми вопросами являются вопросы: почему уплачиваются лицензионные платежи и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:


относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам (далее также - Условие 1);

является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров (далее также - Условие 2).

Аналогичные нормы закреплены также в пункте 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза».

Согласно пункту 9 Рекомендаций № 20 при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей. Об отсутствии у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей свидетельствует наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, указания на то, что покупатель должен уплатить лицензионные платежи в качестве условия такой продажи. Подобное указание является решающим при определении того, были ли лицензионные платежи уплачены в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров. Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами. Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. В качестве таких факторов могут учитываться, в том числе следующие: наличие в лицензионном договоре условия, запрещающего производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать покупателю товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя, в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения; наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества.


В соответствии с пунктом 18 Положения, если секрет производства (ноу-хау) использован при производстве ввозимых товаров или инкорпорирован (содержится) в них, лицензионные платежи за использование секрета производства (ноу-хау) включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров, так как в таких случаях секрет производства (ноу-хау) является частью ввозимых товаров.

Исходя из совокупности пунктов 16, 17, 20 Положения, секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе сведения о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Необходимость включения лицензионных платежей по лицензионному соглашения по ноу-хау в таможенную стоимость проверяемых лицензионных товаров в соответствии с Условиями 1 и 2, указанными в подпункте 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, с учетом разъяснений их применения, установленных Рекомендацией № 20, Воронежской таможней полностью доказаны при проведении камеральной проверки, что подтверждается следующим.

Как следует из материалов дела, между Обществом (Лицензиат) и «ХОРШ Машинен» (HORSCH Maschinen GmbH, Германия, Лицензиар) заключен Лицензионный договор № 1 о предоставлении права использования секрета производства (ноу-хау) от 28.01.2019 (далее – Лицензионный договор № 1).

Предметом Лицензионного договора № 1 является порядок использования «ноу- хау» в объеме достаточном для производства и модернизации культиваторов Tiger 4МТ и дисковой бороны Joker 8RT (пункт 2).

Согласно условиям данного договора «ХОРШ Машинен» предоставляет Обществу на срок действия оговора и за вознаграждение, уплачиваемое Обществом, неисключительную лицензию на «ноу-хау» на территории Российской Федерации (пункт 3.1.).

При этом Обществу предоставляется право на: производство продукции по лицензии (в частности с использованием при необходимости специального оборудования, комплектующих узлов, деталей и сырья, применяемых «ХОРШ Машинен»).

«ХОРШ Машинен» передает Обществу техническую документацию, осуществляет оказание технической помощи и при необходимости поставку образцов продукции и


материалов, а также поставку специального оборудования, как это предусмотрено в разделе (пункте) 3 и 4 Лицензионного договора № 1 (пункт 3.2).

Общество не имеет право предоставлять на территории сублицензии третьим лицам (пункт 3.3).

В соответствии с пунктом 3.4. Лицензионного договора № 1 Общество не вправе производить продукцию по лицензии и предоставлять сублицензии на осуществление каких-либо прав по настоящему Договору вне территории, за исключением случаев, когда «ХОРШ Машинен» даст Обществу на это письменное согласие.

Права, предоставленные «ХОРШ Машинен» Обществу по пунктам 3.1 и 3.2, распространяются на соответствующие организации и предприятия страны Общества, далее называемые "предприятия Лицензиата" (пункт 3.5).

Вся техническая документация и другие материалы, включая схемы, чертежи, инструкции по сборке, эксплуатации и т.п., необходимые для производства продукции по лицензии, передаются «ХОРШ Машинен» Обществу на немецком языке, в электронном виде (форматах PDF, DXF и при необходимости STP, ASM) в течение пяти дней со дня вступления в силу настоящего Договора. Документация передается по Акту приема- передачи (пункт 4.1).

Для оказания технической помощи Обществу в освоении производства по лицензии, а также для обучения персонала Общества методам и приемам работы, относящимся к производству продукции по лицензии, Лицензиар по просьбе Общества командирует на предприятия Общества необходимое количество специалистов, организует бесплатное обучение специалистов Лицензиата на предприятиях своей страны, поставит ему образцы продукции и материалов, а также специальное оборудование, необходимые для производства продукции по лицензии (пункты 7.1., 7.6, 7.8.).

За предоставленные права на использование «ноу-хау» Общество выплачивает лицензионное вознаграждение в размере 2% от продажной нетто стоимости каждой единицы техники, указанной в договоре разд.(пункт) 2. (пункт 8.1).

Оплату вознаграждения, указанного в пункте 8.1 производить ежеквартально (31.03/30.06/30.09/31.12) на основании продаж техники настоящего Договора разд. (пункт) 2, в течение 14 календарных дней со дня окончания квартала (пункт 8.2).

В течение 14 дней, следующих за "отчетным периодом", Общество представляет «ХОРШ Машинен» сводные бухгалтерские данные по произведенной, проданной и использованной продукции по лицензии в течение "отчетного периода", а также сведения о продажных ценах, номерах серий продукции по лицензии и наименовании покупателей (пункт 10.1).


По условиям Лицензионного договора Лицензиар имеет право производить проверку данных, относящихся к объекту производства и сбыта продукции по лицензии на предприятиях Общества, по сводным бухгалтерским данным. Общество обязано обеспечить возможность таковой проверки (пункт 10.2).

Если Договор потеряет силу до истечения срока его действия вследствие нарушения Договора Обществом, то Общество лишается права производить продукцию по лицензии, равно как использовать "ноу-хау" в любой иной форме, и обязано возвратить «ХОРШ Машинен» всю техническую документацию (пункт 15.4).

25.01.2021 «ХОРШ Машинен» и Общество заключили новый Лицензионный договор № 2 о предоставлении права использования секрета производства (ноу-хау) (далее – Лицензионный договор № 2).

Текст Лицензионного договора № 2 идентичен ранее заключенному Лицензионному договору № 1, за исключением перечня производимой продукции в рамках договора ноу-хау, а именно, кроме культиваторов Tiger 4МТ и дисковой бороны Joker 8RT, Обществу предоставлено право производить в рамках лицензии посевной комплекс Pronto 12 NT.

Оплата лицензионных платежей по Лицензионному договору № 1 подтверждается ведомостью банковского контроля по контракту УН № 19020001/1481/0782/4/1 от 05.02.2019. Оплата лицензионных платежей по Лицензионному договору № 2 подтверждается ведомостью банковского контроля УН № 21010005/1481/0782/4/1 от 28.01.2021.

В ходе камеральной таможенной проверки установлено, что Общество не включало в таможенную стоимость проверяемых товаров сумму лицензионных платежей, уплаченных по Лицензионным договорам № 1 и № 2.

При этом производимая Обществом готовая продукция неразрывно связана с ввезенными товарами (исходными материалами, участвующими в производстве), которые в дальнейшем используется для производства сельскохозяйственной техники (дисковое бороны Joker 8 RT, культиваторы Tiger 4MT, посевное комплексы Pronto 12 NT), а также с информацией, которая передана по лицензионным договорам и за использование которой Общество уплачивает лицензионные платежи.

Как следует из материалов проверки «ХОРШ Машинен» в одном лице является правообладателем ноу-хау и продавцом иностранных комплектующих, необходимых для производства продукции с использованием Лицензионных договоров.

Кроме того, Общество и «ХОРШ Машинен» входят в «материнскую» компанию Horsch Holding GmbH, Германия (HORSCH HOLDING SE), которая является учредителем


обеих компаний с номинальной стоимостью доли в уставном капитале в размере 90,5% и 100% соответственно.

Установлено, что ввозимые комплектующие содержат в себе объект интеллектуальной собственности, в отношении которого Обществу предоставлены права по лицензионному договору.

Так, для производства сельскохозяйственной техники Общество в рамках одних и тех же внешнеэкономических контрактов ввозило как отдельные комплектующие для производства данных машин, так и машинокомплекты различной степени сборки (частично или полностью изготовленная сельскохозяйственная техника, разобранная для удобства транспортировки).

У поставщика «ХОРШ Машинен», было приобретено 96,13 % от всего необходимого объема импортных комплектующих, а в случаях ввоза машинокомплектов доля комплектующих, поставляемых Лицензиаром, составляет до 100%.

И комплектующие и машинокомплекты различной степени сборки, собираемые за пределами территории ЕАЭС из комплектующих, собраны с использованием ноу-хау, информация о котором направляется Обществу в рамках лицензионных договоров.

Таким образом, ввезенные товары (машинокомплекты различной степени сборки и отдельные комплектующие) содержат в себе технологию ноу-хау, переданную Обществу в рамках лицензионных договоров.

При этом цепочка от поступления комплектующих, задекларированных в ДТ, до получения и реализации готовой продукции, изготовленной из импортированного сырья, полностью прослеживается в сведениях бухгалтерского учета Общества.

Также, на основании заявления представителя Правообладателя (Общество) товарный знак «HORSCH» внесен в таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности (письмо ФТС России от 21.03.2019 № 14-40/16609 «О товарном знаке HORSCH»).

Обращение Правообладателя в ФТС России для внесения товарного знака «HORSCH» в таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности, и определение им лиц (включая Общество) в качестве уполномоченных импортеров, с которыми заключены соглашения (в данном случае лицензионных договоров ноу-хау) о введении товаров, маркированных товарным знаком, в гражданский оборот на территории Российской Федерации под контролем правообладателя свидетельствует о наличии контроля со стороны правообладателя за использованием данными лицами товарного знака «HORSCH» при осуществлении экспортно-импортных операций и дальнейшем


введении в гражданский оборот на территории Российской Федерации товаров, маркированных товарным знаком «HORSCH».

Таким образом, таможенным органом доказано выполнение 1 условия - лицензионные платежи относятся к проверяемым (ввозимым) товарам.

В соответствии с пунктом 15.3. Лицензионных договоров №№ 1 и 2 каждая из сторон имеет право досрочно расторгнуть настоящий Договор путем письменного уведомления, если другая сторона не выполнит какое-либо условие настоящего Договора.

Учитывая, что «ХОРШ Машинен» одновременно является и правообладателем и продавцом ввозимых товаров расторжение договора или прекращение его действия, с одной стороны, влечет за собой освобождение от уплаты лицензионных платежей со стороны Общества, а с другой – накладывает на него ограничения в распоряжении и пользовании товарами.

Данные ограничения делают невозможным дальнейший (после расторжения договора) ввоз комплектующих узлов, деталей и сырья для производства сельскохозяйственной техники, маркированной товарным знаком HORSCH.

Соответственно, в случае расторжения лицензионного договора Общество лишится права производить сельскохозяйственную технику.

Довод Общество о том, что несвоевременная уплата лицензионных платежей по Лицензионным договорам не приводила к расторжению ни договоров поставки, ни Лицензионных договоров, а также никак не влияла на поставку товаров в РФ для производства Готовой продукции несостоятелен в виду того факта, что все лицензионные платежи в рамках договора ноу-хау Обществом были выполнены в полном объеме невзирая на их несвоевременность (подтверждается ведомостью банковского контроля по контракту УН № 19020001/1481/0782/4/1 от 05.02.2019 и УН № 21010005/1481/0782/4/1 от 28.01.2021).

Указанные выше факты свидетельствует о выполнении 2 условия - уплата лицензионных платежей является условием продажи ввозимых товаров.

Таким образом, в соответствии с Положением и подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС Воронежской таможней установлено, что в отношении ввезенных иностранных товаров (сырья) выполняются оба условия, а именно, что лицензионные платежи относятся к проверяемым (ввозимым) товарам (комплектующие и машинокомплекты различной степени сборки) и уплата лицензионных платежей является условием продажи таких товаров.


Доводы Общества о том, что лицензионные платежи не относятся к ввозимым товарам и не являются условием продажи не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и опровергаются материалами проверки.

При расчете лицензионных платежей, подлежащих включению в таможенную стоимость проверяемых товаров, таможенный орган правомерно исходил из следующего.

Как было установлено при проведении проверки, Общество для производства готовой продукции использует в полном объеме ввезенные иностранные комплектующие, а также комплектующие отечественного производства.

Данный факт был учтен таможенным органом при проведении проверки, вследствие чего подлежащие включению в таможенную стоимость товаров лицензионные платежи распределялись только по иностранным комплектующим, участвующим в производстве товаров, в размере, к ним относящимся.

При определении перечня иностранных комплектующих, в таможенную стоимость которых подлежат включению лицензионные платежи, таможенный орган исходил из совокупной оценки условий Лицензионных договоров № 1 и № 2, а также данных бухгалтерского учета и пояснений Общества.

Условиями лицензионных договоров предусмотрена уплата лицензионного вознаграждения от продажной стоимости произведенных/модернизированных культиваторов Tiger 4МТ, дисковых борон Joker 8RT и посевных комплексов Pronto 12 NT (пункт 8.2.).

При этом положения Лицензионных договоров № 1 и № 2 не содержат исключений и особенностей для определения объектов уплаты лицензионных платежей, в связи с чем распространяют свое действие на все производимые Обществом дисковые бороны Joker 8 RT, культиваторы Tiger 4MT, посевные комплексы Pronto 12 NT вне зависимости от степени их сборки при ввозе в Российскую Федерацию.

Таможенным органом установлено, что все дисковые бороны Joker 8 RT, культиваторы Tiger 4MT, посевные комплексы Pronto 12 NT произведены Обществом на территории Российской Федерации, о чем свидетельствует присвоение именно Обществом, а не иностранным поставщиком, серийных номеров изготовленной технике, а также присваиваемый технике статус товаров, изготовленных в Российской Федерации (с учетом правил определения страны происхождения товаров).

Данными бухгалтерского учета Общества также подтверждается тот факт, что для производства указанной выше сельскохозяйственной техники используются все ввезенные комплектующие, о чем свидетельствует их последовательный учет по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция».


Представленные Обществом при проведении проверки сведения о размере доли импортной составляющей в изготовленной сельскохозяйственной технике обоснованно не были учтены таможенным органом при расчете суммы лицензионных платежей, подлежащих включению в таможенную стоимость проверяемых товаров, в силу их документальной неподтвержденности.

Комплектующие («полные» и «неполные» машинокомплекты) ввозились Обществом обезличенно, в декларациях на товары сведения об их серийных номерах Обществом не заявлялись, партионный учет Обществом не ведется, что в совокупности не позволило таможенному органу документально удостовериться в правильности соотнесения Обществом ввезенных комплектующих с изготовленной из них сельскохозяйственной техникой.

Довод Общества о том, что ООО «ХОРШ РУСЬ» имеет право выбирать поставщиков (производителей) иностранных товаров самостоятельно без получения какого-либо одобрения от Лицензиара, и реализует такое право в полном объеме, не отражает действительность, так как у Общества отсутствует возможность приобрести необходимые машинокомплекты различной степени сборки и отдельные комплектующие не у Лицензиара (Horsch Maschinen GmbH), так как Лицензиар (Horsch Maschinen GmbH) является единственным производителем в мире необходимых машинокомплектов и отдельных комплектующих, необходимых Обществу для производства продукции в рамках договора ноу-хау.

ООО «ХОРШ РУСЬ» более 96,13% импортных комплектующих приобретает у компании Horsch Maschinen GmbH, которая в одном лице является и поставщиком импортных комплектующих (продавцом), и Лицензиаром по лицензионным договорам ноу-хау (правообладателем). Таким образом, предоставление прав на ноу-хау связано с ввозом иностранных товаров.

Обращение Правообладателя в ФТС России для внесения товарного знака «HORSCH» в таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности, и определение им лиц (включая ООО «Хорш Русь») в качестве уполномоченных импортеров, с которыми заключены соглашения (в данном случае лицензионных договоров ноу-хау) о введении товаров, маркированных товарным знаком, в гражданский оборот на территории Российской Федерации под контролем правообладателя, является достаточным основанием для вывода о наличии контроля со стороны правообладателя за использованием данными лицами товарного знака «HORSCH» при осуществлении экспортно-импортных операций и дальнейшем введении в гражданский оборот на территории Российской Федерации товаров, маркированных товарным знаком


«HORSCH». Таким образом, лицензионные платежи относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам.

Кроме того, как следует из декларации на товары № 10103080/010620/0034103, в графе 33 код товара указана буква «И», таким образом при декларировании Обществом товар определен как объект интеллектуальной собственности.

Произведенный таможенным органом расчет размера подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов соответствует положениям Решения Коллегии ЕЭК

от 22.05.2018 № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров».

Таможенным органом в расчете лицензионных платежей за основу взята стоимость ввезенных товаров, увеличенная на сумму расходов по ввозу товаров, умноженная на ставку роялти в соответствии с лицензионными договорами, а не полная сумма лицензионных платежей согласно отчетам о реализованной продукции, произведенной по лицензии.

При данном методе расчета каждой декларации на товары и по каждому товару общая сумма роялти, подлежащая включению в структуру таможенной стоимости товаров, составила 18 648 506,77 рублей.

Общество ошибочно полагает, что общую сумму роялти в размере 18 648 506,77 рублей, подлежащую включению в структуру таможенной стоимости и полученную при расчете каждой декларации на товары, необходимо повторно пересчитать по отношению к общей таможенной стоимости всех товаров (908 157 538, 05 рублей), ввезенных Обществом по ДТ, к общей сумме роялти (18 648 506,77 рублей) и, соответственно, пропорционально таможенной стоимость каждого товара в отдельности.

В указанных примерах Общество производит повторный расчет уже полученной суммы роялти для каждой единицы ввезенного товара, который повторно не должен производиться, в целях определения процентной доли таможенной стоимости рассматриваемого товара в общей таможенной стоимости по всем ДТ, в отношении которых таможенный орган произвел предварительные доначисления (в приведенном Обществе примере № 1 повторный коэффициент составил: 0,078412…..%).

При вычислении данной процентной доли (коэффициенте) (например: для товара № 1 - 0,078412…..%, для товара номер № 2 - 0,068208302%), которая имеет большую погрешность, Общество не сможет получить суммарное значение по всем ДТ в размере 18 648 506,77 рублей при данном расчете, что говорит о некорректности и неправильности повторного расчета, предлагаемого Обществом.


Таким образом, довод Общества о том, что таможенный орган применил некорректную методологию включения лицензионных платежей в таможенную стоимость ввозимых товаров, а также допустил математические неточности при расчете не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Иные возражения Общества отклоняются судом как основанные на неверном применении норм материального права.

Учитывая перечисленные обстоятельства, суд приходит к выводу, что уплата лицензионных платежей являлась условием продажи ввозимых товаров.

Таким образом, спорные лицензионные платежи подлежали включению в таможенную стоимость ввозимого на территорию Союза товара в силу положений подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, в связи с чем корректировка таможенной стоимости товара была правомерно произведена таможенным органом.

Данные выводы также согласуются с выводами, изложенными в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 20.04.2018 N 310-КГ17-22991 по делу N А365326/2016, от 28.10.2019 N 310-ЭС19-18448 по делу N А35-1667/2018, от 02.12.2022 N 310- ЭС22-8937 по делу N А09-1129/2021, от 02.12.2022 № 310-ЭС22-9639 по делу № А091751/2021, от 02.10.2022 № 310-ЭС22-8937 по делу № А09-1129/2021.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, решения Воронежской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, приняты в соответствии и на основании положений права ЕАЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании и таможенном контроле.

Учитывая изложенное, оспариваемые решения Воронежской таможни от 01.06.2022, от 02.06.2022, от 03.06.2022, от 06.06.2022, от 07.06.2022, от 08.06.2022, от 09.06.2022, от 10.06.2022, от 14.06.2022, от 15.06.2022, от 16.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, являются законными и обоснованными.

В силу действия части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, поскольку совокупность обстоятельств, необходимых для признания ненормативного правового акта недействительным судом не установлена, заявленные требования удовлетворению не подлежат.


Расходы по уплате госпошлины, уплаченной по платежному поручению от

23.06.2022 № 2679, в силу статьи 110 АПК РФ и с учетом результатов рассмотрения спора

относятся на заявителя в размере 33 000 руб. Руководствуясь ст.ст. 65, 110, 167-170, 180-181, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ХОРШ РУСЬ», п. Рощинский, Чаплыгинский район, Липецкая область (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений Воронежской таможни от 01.06.2022, от 02.06.2022, от 03.06.2022, от 06.06.2022, от 07.06.2022, от 08.06.2022, от 09.06.2022, от 10.06.2022, от 14.06.2022, от 15.06.2022, от 16.06.2022 № 10104000 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья Д.В. Ливенцева