Постановление от 21 октября 2024 г. по делу № А47-19107/2022

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-11656/2024
г. Челябинск
21 октября 2024 года
Дело № А47-19107/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2024 года. Постановление изготовлено в полном объеме 21 октября 2024 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В., судей Арямова А.А., Киреева П.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Семеновой О.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

индивидуального предпринимателя ФИО1 на

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 01.07.2024 по делу №

А47-19107/2022.

В судебном заседании принял участие представитель:

индивидуального предпринимателя ФИО1 –

ФИО2 (адвокат, доверенность от 03.11.2022).

Общество с ограниченной ответственностью «Группа компаний «Бизнес партнер» (далее – истец, покупатель, общество, ООО «ГК «Бизнес партнер») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с исковым заявлением к индивидуальному предпринимателю ФИО1 (далее – ответчик, поставщик, предприниматель, ИП ФИО1) о взыскании имущественных потерь (неподтвержденный вычет по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС)) в размере 1 042 545,46 руб., процентов за пользование чужими денежными средствами с 11.07.2022 по день фактического возврата денежных средств, а также расходов по уплате государственной пошлины в размере 23 647 рублей.

Решением суда первой инстанции исковые требования удовлетворены, с ИП ФИО1 в пользу ООО «ГК «Бизнес партнер» взысканы денежные средства в сумме 1 263 948,89 руб., в том числе, задолженность в размере 1 042 545,46 руб., проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 221 403,43 руб., проценты за пользование чужими денежными средствами с 22.06.2024 по день фактического возврата денежных средств, а также расходы по уплате государственной пошлины в размере 23 647 рублей.

ИП ФИО1 в апелляционной жалобе просит решение суда отменить, в удовлетворении исковых требований отказать.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что ответчик является сельскохозяйственным производителем и проданный истцу товар был произведен им собственными силами, у третьих лиц не приобретался. Представлены договоры хранения зерновых и масличных культур, договор на выполнение сельскохозяйственных работ. Операция по передаче товара является реальной. ИП ФИО1 отразил операции в налоговой отчетности по НДС. Представлена справка налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам. Не установлен период возникновения налоговых разрывов по НДС. Судом не ставился вопрос о том, чтобы полностью раскрыть все операции ИП ФИО1 и представить доказательства обоснованности абсолютно всех сделок ответчика. В информационном письме налогового органа не содержалось требование к истцу об исключении вычетов по НДС за 1 квартал 2022 года. Истец самостоятельно 08.07.2022 представил уточненную налоговую декларацию по НДС, исключив налоговые вычеты по операциям с ответчиком. Полагает несогласованными отдельные условия договора. Отмечает отсутствие недобросовестных действий со стороны ответчика.

В представленном отзыве истец ссылался на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся лиц.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 26.10.2020 между ООО «Группа компаний «Бизнес партнер» (покупатель) и индивидуальным предпринимателем ФИО1 (поставщик) заключен договор поставки № 26/10-1.

В силу пункта 1.1 договора, по настоящему договору Поставщик обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять и оплатить сельскохозяйственную продукцию, в дальнейшем именуемую«Товар», наименование, количество, качество, цена, сроки и условия поставки и оплаты которого указываются в специальных Приложениях к настоящему Договору - Спецификациях, которые после их подписания Сторонами становятся неотъемлемой частью настоящего Договора (далее по тексту – «Спецификация»).

Подписанием настоящего Договора Поставщик гарантирует, что поставляемый Товар принадлежит Поставщику на праве собственности и передается Покупателю свободным (не обремененным) от прав третьих лиц, залога, спора, ареста и иных требований третьих лиц (пункт 1.2 договора).

Согласно пункту 4.1 договора, цена Товара указывается в Спецификациях к настоящему Договору. Цена Товара включает расходы по его упаковке и

маркировке (в случае, если Товар поставляется в упаковке), а также иные расходы, которые Поставщик обязан осуществить для поставки Товара на условиях, указанных в Спецификациях к настоящему Договору.

В соответствии с пунктом 5.5 договора, в случае предъявления Покупателю (а равно лицам, приобретающим у Покупателя поставленный Поставщиком товар) налоговыми органами или иными органами государственной власти требований, связанных с недобросовестной или иной ненадлежащей деятельностью Поставщика и (или) ненадлежащим исполнением Поставщиком своих налоговых обязательств (в том числе в случае признания необоснованными вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, непризнания права на уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога), Поставщик в порядке статьи 406.1 Гражданского кодекса РФ обязан возместить имущественные потери Покупателя и иных указанных лиц, вызванные предъявлением таких требований. Размер возмещения таких потерь определяется равным сумме доначислений налогов и (или) пропорциональным исправлений и (или) иных изменений налоговой базы, произведенных налоговым органом по обстоятельствам, связанным с деятельностью Поставщика. Такие потери возмещаются независимо от признания договора незаключенным или недействительным, а равно независимо от истечения срока действия настоящего договора.

Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по Договору, будут разрешаться по взаимному согласию Сторон. При не достижении согласия по спорным вопросам в рамках Договора, споры передаются на рассмотрение в арбитражный суд Оренбургской области в соответствии действующим законодательством Российской Федерации и претензионным сроком - 1 неделя с момента отправления претензии Стороной (пункт 6.4 договора).

Стороны так же заключили дополнительное соглашение от 26.10.2020 к договору поставки № 26/10-1 от 26.10.2020.

В силу пункта 1 дополнительного соглашения, руководствуясь гражданским и налоговым законодательством, Поставщик заверяет Покупателя в том, что:

- в зависимости от применяемой им системы налогообложения Поставщиком уплачиваются все налоги и сборы в соответствии с законодательством РФ, в том числе уплачивается НДС;

Им ведется и своевременно подается в налоговые и иные государственные органы налоговая, статистическая и иная государственная отчетность в соответствии с законодательством РФ;

- все операции Поставщика по поставке товара для Покупателя полностью отражены в первичной документации Поставщика, в бухгалтерской, налоговой, статистической и любой иной отчетности, обязанность по ведению которой возлагается на Поставщика;

Поставщик обязуется отражать в налоговой отчетности НДС, уплаченный Покупателем в составе стоимости товара;

Товар, поставляемый по настоящему Договору, является Товаром,

приобретенным Поставщиком непосредственно у сельхозпроизводителя данного Товара;

- за всех своих контрагентов, указанных им в своей книге покупок за соответствующий период в части начисления и уплаты НДС, Поставщик несет ответственность самостоятельно и не преследует цели переложить последствия возникновения «налоговых разрывов» по НДС на своих Покупателей;

предоставить Покупателю достоверные, полностью соответствующие законодательству РФ первичные документы, которыми оформляется факт поставки товара по Договору (включая, но не ограничиваясь, счета-фактуры, товарные накладные формы ТОРГ-12 либо УПД, товарно-транспортные накладные, квитанции формы ЗПП-13, спецификации, и т.д.);

предоставить по первому требованию Покупателя или налоговых органов (в т.ч. при проведении встречной налоговой проверки), надлежащим образом заверенные копии документов, относящихся к поставке товаров по Договору и подтверждающих гарантии, указанные в настоящем Соглашении, в срок, не превышающий 5 (пять) рабочих дней с момента получения соответствующего запроса от Покупателя или налогового органа;

в трехдневный срок с момента подписания настоящего Соглашения предоставить в территориальный налоговый орган по месту своей регистрации Согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, в соответствии с по. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@, в отношении сведений о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке Поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС сроком действия с начала календарного квартала, в котором заключено настоящее Соглашение, бессрочно;

- в трехдневный срок с момента подписания настоящего Соглашения предоставить Покупателю надлежащим образом заверенные копии Согласия и Квитанции о приеме налоговым органом по — телекоммуникационным каналам связи Согласия налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными.

Согласно пункту 2 дополнительного соглашения, при получении Уведомления от Покупателя о наличии сведений о несформированном по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источнике для принятия к вычету сумм НДС Поставщик обязуется устранить такие признаки в течение 1 месяца с момента получения указанного Уведомления.

При этом стороны определяют следующее:

Наличие признаков несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС определяется по цепочке Поставщиков товаров (работ, услуг), не ограничиваясь прямой сделкой с Поставщиков по Договору, но и в ситуации, когда Поставщик или его контрагенты не обеспечили наличие источника для применения вычета по НДС по сделкам в цепочке (цепочке движения товаров, работ, услуг).

При определении несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС под продавцом так же понимается агент/комиссионер, а под

неотражением операций в налоговой декларации по НДС в таком случае - в том числе, неотражение операций в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Устранение признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия к вычету сумм НДС осуществляется путем обеспечения Поставщиком формирования в бюджете источника для применения Покупателем вычета по НДС в сумме, уплаченной Поставщику по Договору, в составе стоимости товаров, т.е. путем надлежащего декларирования и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет,

Если Поставщик не устранит признаки несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, Поставщик обязуется возместить имущественные потери Покупателю (и/или третьих лиц), в том числе потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к Покупателю или к третьему лицу.

Имущественные потери Покупателя, подлежащие возмещению Поставщиком, вследствие не устранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС определяются в размере: сумм, уплаченных Покупателем в бюджет вследствие добровольного отказа Покупателя от применения вычета НДС по операциям с Поставщиком; сумм, указанных в требованиях органов власти, предъявленных к Покупателю или к третьему лицу, прямо или косвенно приобретшему Товар по цепочке взаимоотношений с Поставщиком.

Поставщик в срок не более 5 (Пяти) банковских дней с момента получения соответствующего требования от Покупателя, обязан возместить указанные имущественные потери Покупателю. Покупатель вправе удержать сумму возмещения потерь из иных расчетов по любым сделкам с Поставщиком.

Согласно пункту 3 дополнительного соглашения, в случае нарушения Поставщиком заверений, указанных в пункте 1 настоящего раздела, Поставщик обязуется возместить убытки Покупателю (и/или третьих лиц), вызванные таким нарушением в размере: сумм, уплаченных Покупателем в бюджет на основании решений (требований) налоговых органов о доначислении НДС/решений об отказе в возмещении/в применении налоговых вычетов по НДС, который был уплачен Поставщику в составе цены товара, решений (требований) об уплате пеней и штрафов на указанный размер НДС; сумм, возмещенных Покупателем иным лицам, прямо или косвенно приобретшим Товар у Покупателя, уплаченных ими в бюджет на основании решений (требований) налоговых органов об уплате. Поставщик, нарушивший указанные в пункте 1 настоящего раздела заверения, возмещает Покупателю помимо определенных выше сумм все убытки, вызванные таким нарушением. Поставщик в срок не более 5 (Пяти) банковских дней с момента получения соответствующего требования от Покупателя обязан возместить указанные убытки Покупателю. Покупатель вправе удержать сумму возмещения потерь из иных расчетов по любым сделкам с Поставщиком.

В соответствии с пунктом 4 дополнительного соглашения, поставщик дает свое согласие на раскрытие информации о поставщике, составляющей коммерческую и налоговую тайну, в том числе, но не ограничиваясь, о наличии признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по операциям с участием поставщика, ставшей известной покупателю из договорных отношений с поставщиком и/или из других источников. Поставщик дает свое согласие на публикацию такой информации в телекоммуникационной сети Интернет.

Стороны признают существенным, бесспорным и очевидным нарушением неисполнение или ненадлежащее исполнение Поставщиком любого из условий, предусмотренных настоящим Соглашением. В этом случае Покупатель вправе в одностороннем внесудебном порядке расторгнуть Договор с отнесением на Поставщика обязательства по возмещению всех имущественных потерь Покупателя от такого отказа. Поставщик в таком случае не вправе требовать от Покупателя возмещения каких-либо убытков и/или расходов, вызванных отказом Покупателя от Договора. При этом договор будет считаться расторгнутым с даты получения Поставщиком письменного уведомления от Покупателя о расторжении договора (пункт 5 дополнительного соглашения).

В силу пункта 6 дополнительного соглашения действие настоящего Соглашения распространяются на взаимоотношения между Покупателем и Поставщиком в рамках заключенного договора.

Ответчик поставил в адрес истца лен и подсолнечник на сумму 11 468 000 руб., включая НДС 1 042 545,46 руб., в подтверждение получения льна представил в материалы дела счета-фактуры № 23 от 02.11.2021, № 24 от 16.11.2021, № 3 от 27.01.2022, подписанные истцом и ответчиком. Факт полной оплаты полученного истцом товара на основании данных универсальных передаточных документов ответчик подтвердил.

Сумма НДС в размере 1 042 545,46 руб. заявлена истцом в составе налогового вычета по НДС за 1 квартал 2022 г., что истец подтвердил налоговой декларацией по НДС за 1 квартал 2022 г.

В информационном письме от 30.06.2022 № 1156/014928 межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области сообщила истцу о выявлении обстоятельств, свидетельствующих о наличии несформированного источника НДС по цепочке поставщиков во взаимоотношениях с контрагентом-продавцом ИП ФИО1, давшим согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными по форме, утвержденной ириказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@, в связи с чем, налоговый орган сообщил истцу о необоснованном заявлении налогового вычета по НДС за 1 квартал 2020 г. в сумме 1 042 545,46 руб.

Учитывая невозможность проведения налогового вычета по НДС по вине ответчика, истец направил в адрес ответчика претензию с требованием о возмещении суммы налога на добавленную стоимость в порядке возмещения имущественных потерь в соответствии с заверениями об обстоятельствах от 26.10.2020, данными ответчиком, и условиями договора поставки № 26/20-1 от

26.10.2022.

Ответчик оставил требование истца без удовлетворения, что явилось основанием для обращения истца в суд с рассматриваемым исковым заявлением.

Удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что обязанность поставщика возмещать, в том числе, имущественные потери покупателя установлена в заверениях об обстоятельствах от 26.10.2022, действительность и достоверность которых стороны подтвердили в пункте 5.5 договора поставки. Условия для возмещения потерь истца ответчиком в соответствии с заверениями об обстоятельствах наступили, факт понесенных истцом имущественных потерь во взаимосвязи с заверениями об обстоятельствах подтвержден материалами дела.

Заслушав объяснения представителя ответчика, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела, действующему законодательству.

Требования истца основаны на положениях пункта 5.5 договора о возмещении имущественных потерь, связанных с невозможностью получения вычета по НДС по заявленным операциям с ответчиком, в качестве правового обоснования приведены ссылки на положения статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 406.1 ГК РФ предусмотрено, что стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении, и т.п.). Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения.

В пункте 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» (далее - Постановление № 7) разъяснено, что в силу пунктов 1 и 5 статьи 406.1 ГК РФ соглашением сторон обязательства может быть прямо установлена обязанность одной из них возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, каким-либо образом связанных с исполнением, изменением или прекращением обязательства либо его предметом, и не являющихся нарушением обязательства. По смыслу статьи 406.1 ГК РФ, возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем. При этом сторона, требующая выплаты

соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями.

В отличие от возмещения убытков по правилам статей 15 и 393 ГК РФ возмещение потерь по правилам статьи 406.1 ГК РФ осуществляется вне зависимости от наличия нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства соответствующей стороной и независимо от причинной связи между поведением этой стороны и подлежащими возмещению потерями, вызванными наступлением определенных сторонами обстоятельств.

По смыслу статьи 406.1 ГК РФ, возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем. При этом сторона, требующая выплаты соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями (абзацы 1, 2, 3 пункта 15 Постановления Пленума ВС РФ № 7).

В соответствии с пунктом 17 Постановления № 7, применяя положения статьи 406.1 ГК РФ, следует учитывать, что соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным. По смыслу статьи 431 ГК РФ, в случае неясности того, что устанавливает соглашение сторон - возмещение потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства, положения статьи 406.1 ГК РФ не подлежат применению.

При толковании условий договора в силу пункта 1 статьи 431 ГК РФ судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование). Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно (пункт 5 статьи 10, пункт 3 статьи 307 ГК РФ), если иное значение не следует из деловой практики сторон и иных обстоятельств дела.

В рассматриваемом случае как договор поставки № 26/10-1 от 26.10.2020, так и дополнительное соглашение к нему от 26.10.2020 содержат в себе условия Соглашения о возмещении потерь в порядке статьи 406.1 ГК РФ.

Как указывалось, пунктом 5.5 договора определено, что в случае предъявления Покупателю (а равно лицам, приобретающим у Покупателя поставленный Поставщиком товар) налоговыми органами или иными органами государственной власти требований, связанных с недобросовестной или иной ненадлежащей деятельностью Поставщика и (или) ненадлежащим исполнением Поставщиком своих налоговых обязательств (в том числе в случае признания необоснованными вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, непризнания права на уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога), Поставщик в порядке статьи 406.1 Гражданского кодекса РФ обязан возместить имущественные потери Покупателя и иных указанных лиц, вызванные предъявлением таких требований. Размер возмещения таких потерь определяется равным сумме доначислений налогов и (или) пропорциональным исправлений и (или) иных изменений налоговой базы, произведенных налоговым органом по обстоятельствам, связанным с деятельностью

Поставщика. Такие потери возмещаются независимо от признания договора незаключенным или недействительным, а равно независимо от истечения срока действия настоящего договора.

Также пункт 2 Дополнительного соглашения от 26.10.2020 определяет аналогичные обстоятельства при наступлении которых продавец обязан возместить покупателю имущественные потери: если Поставщик не устранит признаки несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, Поставщик обязуется возместить имущественные потери Покупателю (и/или третьих лиц), в том числе потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к Покупателю или к третьему лицу.

Имущественные потери Покупателя, подлежащие возмещению Поставщиком, вследствие неустранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС определяются в размере:

- сумм, уплаченных Покупателем в бюджет вследствие добровольного отказа Покупателя от применения вычета НДС по операциям с Поставщиком;

- сумм, указанных в требованиях органов власти, предъявленных к Покупателю или к третьему лицу, прямо или косвенно приобретшему Товар по цепочке взаимоотношений с Поставщиком.

Вопреки доводам апеллянта, суд не усматривает противоречий между условиями договора и дополнительного соглашения.

Дополнительное соглашение дополняет условия положений пункта 5.5 договора, предусматривая как способы определения имущественных потерь (суммы, возникшие вследствие добровольного отказа покупателя от вычетов), так и рассматривает дополнительную ситуацию – неисправление поставщиком ранее данных заверений и отсутствие исправлений в отчетности.

Ключевым отличием компенсации потерь от возмещения убытков является тот факт, что потери могут возникать в результате наступления согласованных сторонами обстоятельств, но не из факта нарушения договора.

В данном случае отсутствие исправлений поставщиком в отчетности является не нарушением обязательств по договору, а обстоятельством, при котором возникает право покупателя требовать возмещение потерь.

Суд отмечает, что толкование пункта 5.5 договора следует рассматривать в соответствии с налоговыми обязанностями субъекта предпринимательской деятельности, включающих правильное ведение налогового учета, отражение хозяйственных операций в налоговом учете в соответствии с их экономическим смыслом.

Таким образом, между сторонами достигнуто соглашение об обстоятельствах, при наступлении которых возникает обязанность поставщика возместить имущественные потери покупателю, поскольку из буквального толкования условий договора усматривается, что наступление имущественных потерь у покупателя связано с обстоятельством неполучения (невозможности получения) вычета по НДС по операции с поставщиком, как ввиду

ненадлежащей деятельности поставщика, так и неустранения поставщиком несформированного вычета по НДС по цепочке хозяйственных операций поставщика.

Механизм вычетов по НДС в налоговом праве способствует соблюдению баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога, обеспечивая условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя различных по направлению, потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо возмещению суммы налога из бюджета (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О).

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом (налогом на потребление) и представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. При этом цена (тариф) товаров (работ, услуг) включает сумму налога, соответственно, бремя его уплаты лежит на приобретателе, который, в свою очередь, вправе уменьшить в дальнейшем собственное налоговое обязательство на величину налоговых вычетов в размере суммы налога, которую продавец предъявил приобретателю при реализации ему товаров (работ, услуг). Уплате в бюджет по итогам налогового периода подлежит отрицательная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного налогоплательщиком по операциям - объектам налогообложения; что касается положительной разницы, то она возмещается из бюджета налогоплательщику (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.03.2000 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 03.06.2014 № 17-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О, от 15.02.2005 № 93-О).

Следовательно, истец, как покупатель, приобретающий товар в условиях общего режима налогообложения с целью предпринимательской деятельности, имеет разумные ожидания, связанные с возможностью уменьшения собственных налоговых обязательств по НДС путем предъявления налогового вычета по операциям приобретения товара у ответчика.

Данные ожидания могут быть обеспечены путем применения в отношениях покупателя и продавца положений статьи 406.1 ГК РФ, согласованных обоюдной волей сторон в качестве условия заключаемого договора (статья 421 ГК РФ).

В рассматриваемом случае право ООО «ГК «Бизнес партнер» на возмещение имущественных потерь прямо предусмотрено условиями спорных договоров, заключенных между истцом и ответчиком.

Судом установлены следующие обстоятельства.

По универсальному передаточному документу в статусе счета-фактуры (далее – УПД) № 23 от 02.11.2021 ИП ФИО1 поставил в пользу общества лен в количестве 50 тн на сумму 2 950 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 10% 268 181,82 руб.

По УПД № 24 от 16.11.2021 ИП ФИО1 поставил в пользу общества лен в количестве 100 тн на сумму 5 900 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 10% 536 363,64 руб.

По УПД № 3 от 27.01.2022 ИП ФИО1 поставил в пользу общества подсолнечник в количестве 70 тн на сумму 2 618 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 10% 238 000 руб.

Данные операции отражены ООО «ГК «Бизнес партнер» в разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года под номерам 6, 9, 137, поданная обществом в налоговый орган 25.04.2022.

В информационном письме от 30.06.2022 № 1156/014928 межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области сообщила обществу о выявлении обстоятельств, свидетельствующих о наличии несформированного источника НДС по цепочке поставщиков во взаимоотношениях с контрагентом-продавцом ИП ФИО1, давшим согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@.

30.06.2022 истец направил ответчику письмо, где указал на поступление информации налогового органа о наличии несформированного источника по НДС за 1 квартал 2022 года, указав, что неподтвержденный вычет по НДС составляет 1 042 545,46 руб., просил урегулировать вопрос по неподтвержденному вычету в разумный срок, в случае неустранения признаков несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС, общество будет вынуждено предъявить требования о возмещении всех убытков и имущественных потерь покупателя, в том числе потерь, вызванных предъявлением требований органами государственной власти к покупателю.

01.07.2022 в адрес ООО «ГК «Бизнес Партнер» поступило требование налогового органа № 11474 о предоставлении документов по взаимоотношениям с ИП ФИО1 и информации о том, что если ФИО1 является поставщиком товара, реализованного ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ «БИЗНЕС ПАРТНЕР» и при этом не является его производителем, то инспекция просит указать данные о поставщике товара с указанием первичных документов, на основании которых оприходован и оплачен в период, когда данный товар был приобретен, а также данные об отражении операций по приобретению данного товара в книге покупок. Пояснения по факту того, как осуществлялась доставка товара, реализованного в адрес ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ «БИЗНЕС ПАРТНЕР», по вышеуказанным счетам-фактурам (с указанием транспортных средств, ФИО водителей).

08.07.2022 обществом подана корректировочная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022, где налоговые вычета по НДС по трем вышеуказанным

операциям с ответчиком по поставке льна и подсолнечника истцом исключены из налоговой декларации.

11.07.2022 обществом представлен ответ на требование с приложением запрашиваемых инспекцией документов, а также указано, что ИП ФИО3 К(Ф)Х ФИО1 является сельхозтоваропроизводителем, осуществляет деятельность по выращиванию зерновых и масличных культур.

При этом ИП ФИО1 не внесены какие-либо изменения в налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2021 г., 1 квартал 2022 г., где были отражены три спорные операции с истцом, с целью устранения разрывов по НДС, указанных налоговым органом в письме от 30.06.2022.

Следовательно, исходя из вышеприведенных обстоятельств, наступили обстоятельства, которые в порядке статьи 406.1 ГК РФ влекут возмещение поставщиком потерь, возникших у покупателя.

Апеллянт указывает, что является сельскохозяйственным производителем и поставил ответчику выращенный им лен и подсолнечник, поэтому является первым в формировании НДС при продаже товара истцу, что и отражено им в налоговых декларациях по НДС.

Как следует из материалов дела, 25.01.2022 ИП ФИО1 представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года, где в раздел 9. Сведения из книги продаж отражена реализация товара в адрес ООО «ГК «Бизнес партнер» на сумму 8 850 000 руб., в том числе НДС по ставке 10%804 545,46 руб. (пункты 4, 6 книги продаж).

22.04.2022 ИП ФИО1 представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года, где разделе 9. Сведения из книги продаж отражена реализация товара в адрес ООО «ГК «Бизнес партнер» на сумму 2 618 000 руб., в том числе НДС по ставке 10% - 238 000 руб. (пункт 8 книги продаж).

Исследовав и оценив представленные ответчиком в материалы дела доказательства собственного сельскохозяйственного производства льна и подсолнечника, реализованного в пользу истца, коллегия судей не находит оснований для постановки вывода о доказанности ответчиком реализации в пользу истца исключительно собственной сельскохозяйственной продукции.

19.08.2021 между ИП ФИО1 (Заказчик) и ГУСП МТС «Центральная» РБ (Исполнитель) заключен договора на выполнение сельскохозяйственных работ № К-ЗУ-49-49, в соответствии с которым Исполнитель обязуется выполнить сельскохозяйственные работы, указанные в Спецификации (Приложение 1), а Заказчик обязуется их оплатить и принять.

В соответствии со спецификацией к договору исполнитель осуществляет скашивания злаковых и бобовых трав в объеме 100 га, а также скашивание льна в объеме 300 га. Акты выполненных работ к договору не представлены.

Как следует из представленного ответчиком в материалы дела договора хранения зерновых и масличных культур № ДХ21-50 от 18.10.2021, по условия которого ООО «Кармаскалинский элеватор» (Хранитель) обязуется за вознаграждение хранить сельскохозяйственную продукцию - зерновые и масличные культуры (далее по тексту Договора – «Продукция»), переданную ему ИП ФИО1 (Поклажедателем), и возвратить её с качеством,

доведенной до базисных кондиций, обеспечивающих качественную сохранность Продукции, с учетом естественной убыли или иного изменения вследствие её естественных свойств.

Среди принимаемой на хранение продукции в пункте 2.1 указаны подсолнечник, семена льна.

Пунктом 3.1 договора определено, что приём Продукции на хранение осуществляется на складе Хранителя по адресу: Республика Башкортостан, <...> элеваторная, д. 1 (далее по тексту Договора - «склад Хранителя»).

Ответчиком представлены товарно-транспортные накладные о передаче льна урожая 2021 год в ООО «Кармаскалинскйи элеватор» в объеме 432,4 тн.

При этом, аналогичные документы на передачу подсолнечника на хранение, являющегося продукцией собственного сельскохозяйственного производства, ответчиком не представлены.

Следовательно, ответчик не представил в материалы доказательства реализации в пользу истца подсолненчика собственного сельскохозяйственного производства в указанном объеме в спорной УПД.

Кроме того, в письме налогового органа от 30.06.2022 истцу указано, что выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ФИО1.

Из содержания налоговой декларации ответчика по НДС за 4 квартал 2021 года следует, что реализация за соответствующий период составила 8 851 263 руб., при этом сумма налога по ставке 10% - 885 126 руб. (раздел 3), соответствует общей сумме исчисленного налога, при этом сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), составляет 845 110 руб. (строка 12 Раздела 3).

Общая сумма налога, подлежащая вычету – 845 110 руб. (строка 21 Раздела 3).

Итого сумма налога, подлежащая уплате – 40 016 руб. (строка 22 Раздела 3).

Из представленной ответчиком налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года следует, что реализация за соответствующий период составила 280000 руб., сумма налога по ставке 20% - 56 000 руб. (строка 1 Раздела 3), также реализации составила 5 524 178 руб., где сумма налога по ставке 10 % составляет 552 418 руб., общая сумма налога по двум ставкам – 608 418 руб. (строка 11 Раздела 3).

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), составляет 591 263 руб. (строка 12 Раздела 3).

Общая сумма налога, подлежащая вычету – 591 263 руб. (строка 21 Раздела 3).

Итого сумма налога, подлежащая уплате – 17 155 руб. (строка 22 Раздела 3).

Следовательно, ответчик, будучи покупателем товаров (работ, услуг),

предъявил в 4 квартале 2021 г., в 1 квартале 2022 г. НДС к вычету, при этом налоговый орган в информационном письме от 30.06.2022 указал несформированный источник по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по контрагенту-поставщику ФИО1, указанное с учетом стадийности взимания НДС препятствовало ООО «ГК «Бизнес партнер» предъявить вычеты по НДС по трем спорным операциям с ответчиком.

При этом суд первой инстанции правильно отметил, что в рамках настоящего спора, исходя из бремени доказывания заявленных возражений (статьи 9 и 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), ответчик не был лишен возможности представить достоверные и достаточные первичные документы, которые бы подтверждали реальность хозяйственных операций, которые опровергали бы выводы налогового органа о несформированном источнике по НДС на стороне ответчика.

На устранение таких неблагоприятных последствий, находящихся вне зоны доступного покупателю контроля при заключении сделки, и нацелены налоговые оговорки - заверения продавца о том, что покупатель будет иметь возможность налогового вычета, а при отсутствии таковой продавец возместит покупателю соответствующие потери вне зависимости от наличия вины продавца. Возможность включения соответствующих условий установлены гражданским законодательством (статья 406.1 ГК РФ).

ООО «ГК «Бизнес партнер» известило ИП ФИО1 об отсутствии сформированного в цепочке хозяйственных операций с его участием источника для принятия к вычету сумм НДС.

В соответствии с пунктом 2 Дополнительного соглашения наличие признаков несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС определяется по цепочке Поставщиков товаров (работ, услуг), не ограничиваясь прямой сделкой с Поставщиков по Договору , но и в ситуации, когда Поставщик или его контрагенты не обеспечили наличие источника для применения вычета по НДС по сделкам в цепочке (цепочке движения товаров, работ, услуг).

Устранение признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия к вычету сумм НДС осуществляется путем обеспечения Поставщиком формирования в бюджете источника для применения Покупателем вычета по НДС в сумме, уплаченной Поставщику по Договору, в составе стоимости товаров, т.е. путем надлежащего декларирования и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет,

Если Поставщик не устранит признаки несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, Поставщик обязуется возместить имущественные потери Покупателю (и/или третьих лиц), в том числе потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к Покупателю или к третьему лицу.

Как указывалось, в отличие от возмещения убытков по правилам статей 15 и 393 ГК РФ возмещение потерь по правилам статьи 406.1 ГК РФ

осуществляется вне зависимости от наличия нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства по договору соответствующей стороной и независимо от причинной связи между поведением этой стороны и подлежащими возмещению потерями, вызванными наступлением определенных сторонами обстоятельств.

Особенностью возмещения потерь является тот факт, что обязанность возместить потери возникает в результате наступления согласованных сторонами обстоятельств.

В рассматриваемом случае согласованное обстоятельство наступило – налоговым органом указано на невозможность предоставления вычетов по НДС истцу ввиду отсутствия источника их возмещения в бюджете, а поставщик, несмотря на уведомления покупателя, наступившее обстоятельство не устранил.

По смыслу статьи 406.1 ГК РФ возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем, при этом при возмещении таких потерь истец не обязан доказывать вину ответчика.

Рассматриваемый указанный институт возмещения потерь представляет собой способ распределения различных потерь между участниками правоотношений, которые должны носить реальный характер.

Данные потери истцом фактически понесены, поскольку им из налоговой декларации за 1 квартал 2022 года исключены операции по взаимоотношениям с ИП ФИО1, а значит, ту часть стоимости товара, приходящуюся на НДС (1 042 545,46 руб.), истец компенсировать не может, что является его имущественной потерей.

Увеличение налогового бремени общества явилось умалением его имущественной сферы, восстановление которой происходит по правилам статьи 406.1 ГК РФ.

Размер имущественных потерь определен по правилам пункта 2 Дополнительного соглашения: имущественные потери Покупателя, подлежащие возмещению Поставщиком, вследствие не устранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС определяются в размере сумм, уплаченных Покупателем в бюджет вследствие добровольного отказа Покупателя от применения вычета НДС по операциям с Поставщиком.

Ответчик полагает, что информационное письмо налогового органа от 30.06.2022 не является решением налогового органа об отказе в применении налоговых вычетов в соответствии с НК РФ, в связи с чем не является и доказательством наступления определенных сторонами событий в соответствии со статьей 406.1 ГК РФ.

Несмотря на то, что само по себе информационное письмо налогового органа не влечет возникновения налогово-правовых последствий для покупателя и поставщика, стороны связали с ним возникновение определенных гражданско-правовых последствий, позволивших покупателю реализовать

механизм, предусмотренный пунктом 5.5 Договора, положения Дополнительного соглашения, а именно реализовать свое право на добровольный отказ от налогового вычета и на возмещение имущественных потерь, возникших вследствие такого отказа.

Факт несформированного источника для принятия к вычету истцом НДС на стороне ответчика подтвержден информационным письмом налогового органа от 30.06.2022 и не опровергнут ответчиком.

Для взыскания имущественных потерь не требуется наличие решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки, так как доказательством наступления обстоятельства, с которым стороны связывают обязанность поставщика возместить потери покупателю, является информационное письмо налогового органа от 30.06.2022.

Таким образом, с ИП ФИО1 в пользу ООО «Группа компаний «Бизнес партнер» подлежит взыскать возмещение потерь истца в размере 1 042 545,46 руб.

Истцом также заявлено требование о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами с 11.07.2022 по день фактического возврата денежных средств.

Согласно ч. 1 ст. 395 ГК РФ в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

В силу п. 5.6 договора поставки, срок уплаты штрафных санкций и имущественных потерь - 10 (десять) календарных дней с момента отправки претензии Покупателем.

Истцом 30.06.2022 направлена в адрес ответчика претензия с требованием возместить имущественные потери в размере 1 042 545,46 руб. в течение 10 дней, получена ответчиком, денежные средства не были перечислены истцу.

Судом самостоятельно произведен расчет процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 11.07.2022 по 21.06.2024 и определен их размер 221 403,43 руб., а также взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами с 22.06.2024 по день фактического возврата денежных средств.

На основании изложенного, судом правомерно удовлетворены исковые требования общества

Поскольку доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, однако не влияют на его обоснованность и законность и не опровергают выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Судебные расходы распределены в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для

отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 01.07.2024 по делу № А47-19107/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья Е.В. Бояршинова

Судьи А.А. Арямов

П.Н. Киреев