Решение от 31 июля 2023 г. по делу № А54-7930/2022

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-7930/2022
г. Рязань
31 июля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 24 июля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 31 июля 2023 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Шуман И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Звезда Энерго" (390035, <...>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 14.03.2014, ИНН <***>, КПП 623401001) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН <***>, КПП 623401001) при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ФИО2

о признании недействительным решения от 14.06.2022 № 3092 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 - представитель по доверенности от 21.06.2022, предъявлен диплом о высшем юридическом образовании, личность установлена на основании паспорта;

от налогового органа: ФИО4 - представитель по доверенности от 13.01.2023, предъявлен диплом о высшем юридическом образовании, личность установлена на основании служебного удостоверения;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом,



установил:

общество с ограниченной ответственностью "Звезда Энерго" (далее - ООО "Звезда Энерго", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (далее - ответчик) о признании недействительным решения от 14.06.2022 № 3092 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 29.03.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен ФИО2 (директор ООО "Звезда Энерго").

В судебное заседание (24.07.2023) ФИО2 не явился. В соответствии со статьями 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), судебное заседание проводится в отсутствие указанного лица, извещенного о времени и месте проведения судебного заседания в порядке, предусмотренном статьями 121-123 АПК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя требование поддержал.

Представители налогового органа заявление отклонил.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной (№2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2021 года, представленной 22.07.2021 ООО "Звезда Энерго", по результатам которой составлен акт от 12.11.2021 № 7311.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), и 20.12.2021 представил возражения на указанный акт проверки.

В ходе рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом были приняты решения от 24.01.2022 № 28 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией было составлено дополнение к акту налоговой проверки от 18.03.2022 № 50.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6.2 ст. 101 Кодекса, и 06.04.2022 представил возражения на дополнения к акту налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика состоялось 14.06.2022 в присутствии налогоплательщика. По результатам рассмотрения Инспекцией принято решение от 14.06.2022 № 3092 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с резолютивной частью которого, ООО "Звезда Энерго" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа (с учетом смягчающих обстоятельств) в размере 81955 руб., ему предложено уплатить недоимку по НДС в размере 409775 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 68739,73 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в нарушение статей п. 1 ст. 54.1, 169, 171, 172 НК РФ ООО "Звезда Энерго" в проверяемом периоде допустило искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), повлекших необоснованное заявление налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2021 года, при отсутствии реальных сделок с ООО "Техно-Транс" ИНН <***>.

Не согласившись с принятым решением инспекции, налогоплательщик обратился в УФНС России по Рязанской области (далее - управление) с апелляционной жалобой, в которой просило отменить оспариваемое решение налогового органа.

Решением управления от 08.09.2022 №2.15-12/01/13295 в удовлетворении жалобы общества отказано (т.1 л.д.102).

Полагая, что инспекцией неправомерно доначислен НДС, пени и штраф по п. 3 ст. 122 НК РФ по хозяйственным операциям с ООО "Техно-Транс", ООО "Звезда Энерго" обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявленное требование удовлетворению не подлежит. При этом суд исходит из следующего.

В статье 198 АПК РФ предусмотрено право организации на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО "Звезда Энерго" является плательщиком НДС.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса. В соответствии со ст. 163 Кодекса налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции и подтверждать реальность понесенных расходов, связанных с этими операциями.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документ являются: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Приведенные нормы Закона № 402-ФЗ устанавливают правила, в соответствии с которыми документирование хозяйственных операций должно производиться основе первичных учетных документов, содержащих достоверные сведения и, как следствие, позволяющих достоверно установить факт осуществления хозяйственной операции.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

При этом первичные учетные документы в совокупности должны быть достоверными и подтверждать реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В силу п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как следует из содержания постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а также, если выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

На основании пункта 7 статьи 3 НК РФ судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Принимая во внимание, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой (при уплате налогов в большем размере) не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.

Вместе с тем налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных Кодексом ограничений в минимизации своих обязательств через подконтрольные и аффилированные организации, не отражающие в полной мере хозяйственные операции с налогоплательщиком.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2017 № 1440-О налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности, который, однако, не должен использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями. Конституционный Суд Российской Федерации также отметил, что в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), то это предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920 указано, что избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса. Совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать.

Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не содержащих признаков противоправности, но лишенных хозяйственного смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений.

Как следует из материалов настоящего дела, 26.04.2021 ООО "Звезда Энерго" (ИНН <***>) представило в Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области (далее - Инспекция, налоговый орган) первичную налоговую декларацию за 1 квартал 2021 года, в которой был заявлен вычет по НДС в размере 418108,32 руб. по сделкам с ООО "АЭРО" (ИНН <***>) с подлежащей уплате в бюджет суммой НДС в размере 63718 руб.

В обоснование необходимости приобретения и использования в хозяйственной деятельности ООО "Звезда Энерго" указало, что 01.12.2020 Общество заключило договор на выполнение строительно-монтажных и пуско-наладочных работ с ООО "Электросетьмонтаж" ИНН <***> (Заказчик). Свои обязательства в рамках указанного договора общество выполняло в 1 квартале 2021 года, в частности, производило электромонтажные работы, предусматривающие прокладывание кабеля. Исходя из пояснений налогоплательщика, представленных в ответ на требование налогового органа, для выполнения работ Общество использовало следующие материалы: лоток Л 20.5, брусок Б5, плита П 10.5 ЖБ, Брусок Б10 ЖБ, Лоток Л 10.5.

27.04.2021 ООО "Звезда Энерго" представлена налоговая декларация по НДС (корректирующая №1) за 1 квартал 2021 г., в которой уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, на 2040,50руб. за счет счет-фактуры №3251 от 03.08.2020, выставленной в адрес заявителя ООО "Торговая компания Металлремстрой" (ИНН <***>).

Согласно книге покупок к первоначальной и корректирующей №1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года заявителем заявлены вычеты по ООО "АЭРО" в размере 2508650 руб., в т.ч. НДС 418108,32 руб.

В целях подтверждения правомерности и полноты отражения налогооблагаемой базы и обоснованности применения налоговых вычетов в адрес ООО "Звезда Энерго" направлено требование № 10266 от 27.05.2021 о представлении пояснений, а также требование № 8703 от 27.05.2021 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "АЭРО".

В ответ на вышеуказанные требования ООО "Звезда Энерго" представлены следующие документы:

-договор №12/03-21 от 12.03.2021, заключенный с ООО "АЭРО" на выполнение работ по монтажу, ремонту, испытанию, наладке электрооборудования, а также поставки материалов;

-справки о стоимости выполненных работ ООО "АЭРО";

-универсальные передаточные документы на выполнение работ ООО "АЭРО" в соответствии со спецификацией к вышеуказанному договору;

-акт о приемке выполненных ООО "АЭРО" работ №2403/5 от 24.03.2021;

-счет-фактура №2403/5 от 24.03.2021, согласно которой ООО "АЭРО" выполнило для ООО "Звезда Энерго" работы по переносу кабельной линии мощностью 10 Квт та 37,38 и 41.

В этой связи, Инспекцией у ООО "Звезда Энерго" требованием от 27.05.2021 №8703 были запросило списки лиц, выполнявших указанные в спецификации виды работ, а также документы, подтверждающие перемещение материалов от ООО "АЭРО" к заявителю.

По требованию № 8703 от 27.05.2021 документы заявителем в ходе проверки не представлены.

В то же время Инспекцией по данным Федеральных информационных ресурсов было установлено, что у ООО "АЭРО" отсутствуют основные средства, транспортные средства, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности. Среднесписочная численность по состоянию на 09.01.2020 составляла 1 человек, по состоянию на 01.01.2021 сведения о среднесписочной численности не представлены. Руководителем ООО "АЭРО" являлся ФИО5 до 01.10.2021, а с 01.10.2021 руководителем являлся ФИО6.

При анализе представленной в ИФНС России №17 по г. Москве ООО "АЭРО" налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 выявлено, что при значительных объемах реализации товаров (работ, услуг) данная организация уплачивает в бюджет незначительные суммы налога на добавленную стоимость, а сумма налога, исчисленная от реализации товаров или услуг, практически незначительно отличается от суммы заявленных налоговых вычетов, что может свидетельствовать об отсутствии реальной хозяйственной деятельности у данной организации.

За незначительный период времени ООО "АЭРО" многократно уточняло свои налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года (16.04.2021 представлена первичная налоговая декларация, а 01.10.2021 - корректировочная №12 налоговая декларация по НДС).

При анализе выписок по расчетным счетам ООО "Звезда Энерго" за период с 01.01.2021 по 31.03.2021 перечислений денежных средств в адрес ООО "АЭРО" не установлено. Кроме того, при анализе выписок по расчетным счетам ООО "АЭРО" за период с 01.01.2021 по 31.03.2021 не выявлено перечисление денежных средств каким-либо юридическим лицам по приобретению каких-либо товарно-материальных ценностей либо работ (услуг), что также, по мнению налогового органа, может свидетельствовать об отсутствии возможности поставки товарно-материальных ценностей либо выполнения работ (услуг) указанной организацией в адрес ООО "Звезда Энерго".

При сопоставлении сведений, отраженных в книге покупок заявителя к первоначальной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 и книге продаж ООО "АЭРО", Инспекцией установлено отсутствие в книге продаж ООО "АЭРО" счетов-фактур, отраженных ООО "Звезда Энерго" в своей книге покупок за 1 квартал 2021 года, что позволило налоговому органу прийти к выводу об отсутствии взаимоотношений между заявителем и ООО "АЭРО" в проверяемом периоде.

В ходе проверки в адрес налогового органа по месту нахождения ООО "АЭРО" было направлено поручение № 5167 от 27.05.2021 об истребовании у ООО "АЭРО" документов по взаимоотношениям с ООО "Звезда Энерго". В ответ на указанное поручение ООО "АЭРО" письмом от 23.06.2021 №18-10/11070в сообщило, что в 1 квартале 2021 годе не осуществляло каких-либо сделок с ООО "Звезда Энерго", а сведения, содержащиеся в книге продаж и налоговой декларации за 1 квартал 2021, являются достоверными.


22.07.2021 ООО "Звезда Энерго" в адрес налогового органа представлена корректирующая № 2 налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021года, из которой исключена счет-фактура ООО "АЭРО" и заявлен вычет по НДС в сумме 409775 руб. по документам, оформленным от имени ООО "ТЕХНО-ТРАНС", и суммой НДС, подлежащего к доплате по декларации, в размере 7925 руб.

Исходя из данных книги покупок к первичной и корректирующим налоговым декларациям ООО "Звезда Энерго" Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области установлен факт изменения первоначального контрагента (ООО "АЭРО") на иного контрагента - ООО "ТЕХНО-ТРАНС".

Проверка, проведенная в отношение ООО "ТЕХНО-ТРАНС", показала отсутствие у данного контрагента основных средств и транспортных средств, как на праве собственности, так и на праве аренды.

Среднесписочная численность ООО "ТЕХНО-ТРАНС" по состоянию на 01.01.2021 составляла 0 человек.

При анализе выписки по расчетным счетам ООО "Звезда Энерго", не выявлено перечисление денежных средств в адрес ООО "ТЕХНО-ТРАНС" за поставленные товарно-материальные ценности.

Анализируя выписки по расчетным счетам ООО "Техно-Транс" за период с 01.01.2021 по 31.03.2021 налоговым органом установлен транзитный характер движения денежных средств с дальнейшим обналичиванием через терминалы. Налоговым орган не выявлено перечисления ООО "Техно-Транс" денежных средств в адрес ООО "Партнерство РУС" и ООО "Транс-Контроль" по приобретению материалов, сопоставимых с отраженными в счетах-фактурах, как поставленных в адрес Заявителя ООО "Техно-Транс" (Лоток Л 20.5, Брусок Б5, Плита П10.5 ЖБ, Брусок Б10 ЖБ, Лоток 10.5). При анализе расчетных счетов ООО "Техно-Транс" не установлены расходы, сопутствующие ведению реальной финансово-хозяйственной деятельности;

Анализируя книгу покупок к налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 ООО "Техно-Транс", установлено, что ООО "Техно-Транс" заявило вычет по ООО "Партнерство РУС" ИНН <***> и ООО "Транс-Контроль", у которых также отсутствуют имущество, транспортные средства, работники и лица, привлеченные по гражданско-правовым договорам.

Кроме того, 22.09.2021 года ООО "ТЕХНО-ТРАНС" в налоговый орган по месту своего нахождения представлена корректирующая №2 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года, содержащая показатели со значением "0", что также свидетельствует о невозможности поставки в адрес ООО "Звезда Энерго" каких-либо товаров.

Руководитель ООО "Техно-Транс" ФИО7 не явилась в налоговый орган для дачи свидетельских показаний, тем самым не подтвердила взаимоотношения ООО "Звезда Энерго" и ООО "Техно-Транс".

Указанное обстоятельство свидетельствует об отсутствии законного источника для формирования вычетов по НДС.

Более того, в ходе проверки ООО "Звезда Энерго" и ООО "Техно-Транс" не представили документы, подтверждающие перемещение товара от поставщика в адрес покупателя.

В то же время, в период судебного разбирательства представитель заявителя представил в материалы дела копии документов, которые, по его мнению, подтверждают реальность взаимоотношений между ООО "Звезда Энерго" и ООО "Техно-Транс" и подтверждают факт поставки спорных материалов, а именно договор поставки материалов №01.01.2021 от 01.01.2021 с приложением №1, путевой лист №095 от 31.03.2022, оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.01 за 1 квартал 2021, требование-накладную №8 от 31.03.2021.

Налоговый орган, ознакомившись с вышеуказанными документами, заявил о несоответствии документов требованиям ст. 75 АПК РФ в виду их недостоверности.

Суд считает замечания налогового органа обоснованными и представленные Обществом документы не отвечают принципу достоверности, вследствие чего не могут являться надлежащими доказательствами по делу в связи со следующим.

Согласно пункту 1 Приказа Минтранса России от 11 сентября 2020 г. N 368 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов" (далее - Приказ) путевой лист должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование и номер путевого листа;

2) сведения о сроке действия путевого листа;

3) сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;

4) сведения о транспортном средстве;

5) сведения о водителе;

6) сведения о перевозке.

Пунктами 2 и 3 Приказа установлено, что в путевом листе указывается:

- сведения о сроке действия путевого листа включают дату (число, месяц, год), в течение которой путевой лист может быть использован, а в случае если путевой лист оформляется более чем на один день - даты (число, месяц, год) начала и окончания срока, в течение которого путевой лист может быть использован.

- сведения о собственнике (владельце) транспортного средства включают:

1) для юридического лица - наименование, организационно-правовую форму, местонахождение, номер телефона, основной государственный регистрационный номер юридического лица;

2) для индивидуального предпринимателя - фамилию, имя, отчество (при наличии), почтовый адрес, номер телефона, основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя.

Так же пп. 3 п. 4 Приказа обязательным реквизитом путевого листа являются показания одометра (полные километры пробега) при выезде транспортного средства с парковки (парковочного места), предназначенной для стоянки данного транспортного средства по возвращении из рейса и окончании смены (рабочего дня) водителя транспортного средства (далее - парковка), а также при заезде транспортного средства на парковку по окончании смены (рабочего дня).

Кроме того пп. 4 п. 4 Приказа закреплено, что в путевом листе должны быть указаны даты (число, месяц, год) и время (часы, минуты) выпуска транспортного средства на линию и его возвращения.

ООО "Звезда Энерго" представлен путевой лист, заполненный в нарушение вышеуказанных норм, а именно:

- отсутствуют сведения о собственнике транспортного средства;

- отсутствую отметки о возвращении в гараж транспортного средства;

- отсутствует отметка о выдаче горючего;

- отсутствует показания одометра по возвращению транспортного средства.

Более того путевой лист №095 датирован 31.03.2022, в то время как спорные правоотношения имели место в 2021 году. Указанное несоответствие не характерно описки при заполнении путевого листа, а свидетельствует об изготовлении документа в 2022 году.

Кроме того, согласно путевому листу №095 от 31.03.2022 от ООО "ТЕХНО-ТРАНС" перевезено 2000 кг, при этом фактически перевезено 40385 кг, что значительно превышает грузоподъемность используемого транспортного средства.

Налоговый орган также установил, что ТМЦ, приобретенные по документам у ООО "Техно-Транс", Обществу не требовались для выполнения работ в интересах Заказчика, что подтверждается актами о приемке выполненных работ от 01.03.2021 № 00БУ-000069, от 01.03.2021 № 00БУ-000098, от 31.03.2021 № 00БУ-000101, представленными ООО "Электросетьмонтаж" ИНН <***>; из данных документов следует, что при выполнении строительно-монтажных и пуско-наладочных работ спорные материалы не использовались.

Исходя из сведений, отраженных в оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.01 бухгалтерского учета и требовании-накладной №8 от 31.03.2021 экономистом ФИО8 был произведен отпуск материалов, аналогичных тем, которые отражены в путевом листе №095 от 31.03.2022. При этом само требование-накладная №8 от 31.03.2021 не содержит расшифровку должности и подписи сотрудника, которому потребовались аналогичные указанным в путевом листе материалы, что не может свидетельствовать о списании материалов в производство.

Оценив вышеуказанные обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи с документальными доказательствами, представленными налоговым органом, с учетом требований статей 71, 162, 168 АПК РФ, разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, исходя из доказанности налоговым органом наличия в представленных ООО "Звезда Энерго" в налоговый орган первичных бухгалтерских документах, выставленных в его адрес ООО "Техно-Транс" недостоверных сведений, а также, принимая во внимание, отсутствие у последнего необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств, что в совокупности свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО "Техно-Транс", арбитражный суд приходит к выводу необоснованности получения заявителем налоговой выгоды в виде уменьшения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, путем неправомерного включения в налоговую декларацию (корректировка 2) по НДС за 1 квартал 2021 года налоговых вычетов.

Более того, 11.08.2022 ООО "Техно-Транс" исключено из ЕГРЮЛ (т.3 л.д.52) в связи с наличием в ЕГРЮЛ недостоверных сведений об учредителе и руководителе Общества. При этом ООО "Техно-Транс", вплоть до исключения из ЕГРЮЛ, не предпринимало никаких мер к взысканию с ООО "Звезда Энерго" имеющейся (якобы) у последнего задолженности за поставленный товар в размере более 2 млн.руб., тем самым действуя в ущерб своему бизнесу. Такое поведение не свойственно для потенциального кредитора в реальной (самостоятельной) хозяйственной деятельности.

Довод ООО "Звезда Энерго" о представлении контрагенту гарантийного письма об оплате в рассматриваемой ситуации правового значения не имеет.

Ссылка заявителя, поставившего под сомнение полномочия лица, которым были поданы от имени ООО "Техно-Транс" уточненные налоговые декларации с "нулевыми" показателями (предполагает, что декларация сформирована сотрудниками налогового органа), судом не принимается во внимание, поскольку данные утверждения носят предположительный характер. В свою очередь полномочное лицо имело возможность неоднократно скорректировать свою отчетность до даты исключения ООО "Техно-Транс" из ЕГРЮЛ. Вместе с тем, такие действия со стороны ООО "Техно-Транс" не осуществлялись, по сути, руководитель данного общества относился к указанной информации безразлично.

По этим же основаниям суд отклонил ходатайство заявителя о вызове в суд руководителя ООО "Техно-Транс". В рассматриваемой ситуации свидетельские показания не имеют основополагающего и существенного значения, не опровергают иные доказательства, подтверждающие нереальность взаимоотношений ООО "Техно-Транс" и ООО "Звезда Энерго", представленные налоговым органом.

Право на налоговый вычет носит заявительный характер, в связи с чем именно на общество возложена обязанность доказать правомерность возмещения НДС, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 169 НК РФ.

При этом документы, подтверждающие вычеты, должны отражать достоверную информацию и подтверждать реальность произведенной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом именно от заявленного контрагента.

Получение налоговой экономии и признание ее обоснованной налоговое законодательство связывает не с установлением факта юридической действительности заключенных сделок, а с реальным характером их исполнения. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только правильного документального оформления операции, но и реального исполнения взаимных обязательств в соответствии с условиями сделки.

Выводы налогового органа о нереальности хозяйственных операций по представленным документам ввиду отсутствия основных средств, оборудования транспорта, работников не могут быть опровергнуты общей ссылкой заявителя на допустимость многообразия взаимоотношений между хозяйствующими субъектами в гражданском обороте, поскольку, в данном случае, принимая решение по делу, суд должен исходить не из предполагаемых, а конкретных взаимоотношений участвующих в них сторон.

В соответствии с частью 1 статьи 65, частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Но нормы статьи 65 АПК РФ не освобождают налогоплательщика от обязанности доказывания, поскольку каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.

При рассмотрении дела суд не установил наличия нарушений процедуры проведения налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения, которые в силу положений пункта 14 статьи 101 НК РФ могли бы явиться основанием для отмены решения инспекции.

Суд признает, что в ходе проведения проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о нереальности поставки ТМЦ спорным контрагентом, в связи с чем, инспекция правомерно скорректировала (доначислила) обществу НДС в размере 409775, начислила пени за несвоевременную уплату в бюджет данного налога в размере 68739,73 руб. и привлекла налогоплательщика к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ, применив положения статей 112, 114 НК РФ, смягчающие ответственность в виде штрафа (сниженного в два раза) до 81955 руб.

В связи с этим у суда отсутствуют основания для переоценки указанных выводов налогового органа и дополнительного снижения санкции. Размер штрафа соразмерен допущенному нарушению.

На основании изложенного, в удовлетворении заявленного обществом требования следует отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 96 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определением суда от 30.09.2022 по настоящему делу, подлежат отмене.

В силу ст. 110 АПК РФ судебные расходы за рассмотрение настоящего дела относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 96, 167, 170,176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Звезда Энерго" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.06.2022 № 3092 - отказать.

2. Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Рязанской области от 30.09.2022 по делу №А54-7930/2022.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Участвующим в деле лицам разъясняется, что решение будет выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписью. В связи с этим на основании части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья И.В. Шуман