Решение от 15 мая 2017 г. по делу № А19-7624/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-7624/2016

15.05.2017 г.

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 04.05.2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 15.05.2017 года.


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Назарьевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования «Детская школа искусств №3»

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ангарском муниципальном образовании Иркутской области

о признании недействительными решения от 24.03.2016г. № 048V12160000241 и требования от 12.04.2016г. № 048S01160093712,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности;

от Пенсионного фонда: не явились, извещены,

установил:

Муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования «Детская школа искусств №3» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 665833, Иркутская обл., г. Ангарск, мкн 9-й, д. 83) (далее – заявитель, Учреждение, МБУДО ДШИ №3) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ангарском муниципальном образовании Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 665821, <...>) (далее – Пенсионный фонд) о признании недействительными решения от 24.03.2016г. № 048V12160000241 и требования от 12.04.2016г. № 048S01160093712.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 26 июля 2016 года производство по делу № А19-7624/2016 приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Иркутской области по делу № А19-7628/2016.

Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21 декабря 2016 года, решение Арбитражного суда Иркутской области от 29 июля 2016 года по делу № А19-7628/2016 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29 сентября 2016 года по тому же делу оставлены без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения. Определением Верховного суда Российской Федерации от 24.04.2017г. Муниципальному бюджетному учреждению дополнительного образования «Детская школа искусств №3» отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации.

Определением суда от 12.04.2017г. производство по делу возобновлено.

Представитель заявителя в судебном заседании ходатайствовал о приостановлении производства по делу до рассмотрения жалобы поданной на имя председателя Верховного Суда Российской Федерации на определение Верховного Суда Российской Федерации от 24.04.2017г. по делу №А19-7628/2016.

Протокольным определением, в удовлетворении ходатайства о приостановлении производства по делу отказано в связи с отсутствием оснований для приостановления производства по делу.

Представитель заявителя по существу заявленные требования поддержал.

Пенсионный фонд, надлежащим образом извещенный о времени и месте проведения судебного разбирательства, явку представителя в судебное заседание не обеспечил, ходатайств не представил.

Судом установлены следующие обстоятельства дела.

Муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования «Детская школа искусств №3» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>.

Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом 17.02.2016г. проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за период с 01.01.2013г. по 31.12.2013г., в ходе которой сделан вывод о занижении Учреждением базы для начисления страховых взносов в 2015г. на сумму 143 246 руб. 77 коп. в результате не отнесения к объекту обложения страховыми взносами сумм ежемесячной выплаты социального характера работникам.

Результаты проверки зафиксированы в акте проверки от 17.02.2016г. № 048V10160000269.

Решением Пенсионного фонда от 24.03.2016г. № 048V12160000241 Учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов. Также решением плательщику страховых взносов предложено уплатить недоимку по страховым взноса, пени и штраф.

12.04.2016г. Пенсионным фондом вынесено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 048S01160093712 согласно которому МБУДО ДШИ №3 необходимо уплатить указанные в требовании суммы недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в срок до 05.05.2016г.

Полагая, что решение от 24.03.2016г. № 048V12160000241 и требование от 12.04.2016г. № 048S01160093712 Пенсионного фонда не соответствуют законодательству и нарушают права и законные интересы, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, установлены частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых ненормативных правовых актов, действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия, а также устанавливает, нарушают ли такие ненормативные правовые акты, действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные правовые акты, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании таких действий незаконными (часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на Фонд социального страхования.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) действовавшим на момент возникновения спорных правоотношений.

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).

В силу положений статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ МБУДО ДШИ №3 относится к категории плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в связи с чем, обязано правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.

Как следует из материалов дела и установлено судом, основанием для привлечения Учреждения к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ явилось, не отнесение к объекту обложения страховыми взносами сумм ежемесячной выплаты социального характера работникам: ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определены виды выплат, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В частности, к таким выплатам относятся указанные в пункте 1 части 1 статьи 9 названного Закона государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и указанные в пункте 2 части 1 статьи 9 Закона виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), за исключением выплат, прямо указанных в данной норме.

Из приведенных положений Закона N 212-ФЗ следует, что основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является осуществление им застрахованному лицу в рамках трудовых отношений выплат, связанных с исполнением последним трудовой функции, обусловленной трудовым или гражданско-правовым соглашением.

Закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, этот термин используется в том смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс РФ выделяет два вида компенсационных выплат.

Исходя из статьи 164 Трудового кодекса РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам фактически понесенных ими затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, в связи с чем они не учитываются при исчислении страховых взносов на основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 129 Трудового кодекса РФ, согласно которой заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации и стимулирующие выплаты в смысле статьи 129 Трудового кодекса РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Соответственно, компенсации и стимулирующие выплаты, уплачиваемые в порядке статьи 129 Трудового кодекса РФ, не освобождаются от обложения страховыми взносами.

Судом установлено, что в рассматриваемой ситуации спорные ежемесячные выплаты производились Учреждением в 2015 году своим работникам на основании «Положения о ежемесячной выплате социального характера отдельным категориям работников муниципальных учреждений Ангарского муниципального образования», утвержденного Постановлением администрации Ангарского МО от 28.01.2015 N 56-па (утратил силу, действовал по 31.12.2015).

В пунктах 2.2, 2.4 Положения закреплен принцип дифференцированного (в зависимости от отработанного времени, объема выполненной работы) начисления выплат, а именно: ежемесячная выплата социального характера выплачивается ежемесячно пропорционально отработанному времени; при выполнении дополнительной работы, связанной с совмещением должностей (профессий), увеличением объема работы, расширением зон обслуживания, а также при исполнении обязанностей временно отсутствующего работника учреждения без освобождения от работы, определенной трудовым договором, ежемесячная выплата социального характера выплачивается по должности (профессии), определенной трудовым договором.

Приложение N 5 к Положению от 28.01.2015 N 56-па устанавливает порядок осуществления указанных выплат работникам образования конкретных должностей с учетом квалификационных групп и квалификационных уровней.

В пункте 1.3 Положения указано, что ежемесячная выплата социального характера, установленная Положением от 28.01.2015 N 56-па, осуществляется за счет средств бюджета Ангарского муниципального образования в рамках реализации муниципальных программ Ангарского муниципального образования "Развитие образования - 2020" на 2015-2020 гг.

На основании приведенных правовых норм, суд приходит к выводу о том, что спорная ежемесячная выплата отдельным категориям работников образовательных учреждений Ангарского муниципального образования направлена на стимулирование эффективного и добросовестного выполнения ими поставленных задач в рамках муниципальных и государственных программ, улучшения кадрового потенциала системы образования и снижения уровня ежегодной потребности в педагогических кадрах.

По своей правовой природе указанная ежемесячная выплата социального характера выступает инструментом, с помощью которого заработная плата конкретного работника муниципального учреждения приводится в соответствие со среднестатистической, исходя из реального объема его прав, обязанностей и трудозатрат.

Таким образом, спорные ежемесячные выплаты фактически являются доплатой к заработной плате определенных работников учреждения по должностям, указанным в приложении N 5 Положения, закреплены муниципальным нормативным правовым актом, носят систематический характер, выплачиваются работникам ежемесячно в зависимости от квалификации, конкретного трудового вклада работника, то есть пропорционально отработанному времени с учетом совмещений и увеличения объема работ, а следовательно, входят в систему оплаты труда.

Учреждение, считая правомерными его действия по неотнесению спорных выплат к объекту обложения страховыми взносами, обосновывает это тем, что выплаты, произведенные в пользу работников в 2015 году, не входят в систему оплаты труда, не связаны с выполнением работниками трудовых функций, обусловленных трудовым договором, кроме того, данные выплаты в нормативном документе, определяющим порядок их уплаты, названы выплатами социального характера.

В подтверждение обоснованности данного вывода учреждение сослалось на пункт 1.4 Положения от 28.01.2015 N 56-па, а также и представило ряд документов, в том числе: муниципальное задание на 2015 год и плановый период 2016-2017 гг., справку Управления по культуре Администрации Ангарского городского округа от 08.07.2016 N 01-15/371, справку Комитета по экономике и финансам Администрации Ангарского городского округа от 22.07.2016 N 1682, заключение Комитета по экономике и финансам Администрации Ангарского городского округа от 11.03.2016 N 567, платежные поручения о зачислении социальных выплат.

Как установлено судом, согласно справке Управления по культуре Администрации Ангарского городского округа от 08.07.2016 N 01-15/371 ежемесячная выплата рассчитывается в составе нормативных затрат на оказание муниципальных услуг, муниципальными бюджетными и автономными учреждениями, функции и полномочия учредителя в отношении которых выполняет Управление по культуре администрации Ангарского городского округа, при формировании общего объема субсидии на выполнение муниципального задания и учитывается в Планах финансово-хозяйственной деятельности учреждений по коду вида расходов (КВР) 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" и коду операций сектора государственного управления (КОСТУ) 212 "Прочие выплаты".

В соответствии со справкой Комитета по экономике и финансам Администрации Ангарского городского округа от 22.07.2016 N 1682 ежемесячные выплаты социального характера отдельным категориям работников муниципальных учреждений Ангарского городского округа перечислялись с лицевых счетов учреждений согласно приказа Минфина Российской Федерации от 01.07.2013 N 65н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" с подстатьи 212 статьи 210 Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) "Прочие выплаты", а именно как выплаты, включающие в себя расходы по оплате работодателем в пользу работников (сотрудников) и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат, пособий и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников).

В соответствии с пунктом 1.4 Положения от 28.01.2015 N 56-па ежемесячная выплата социального характера является выплатой, не относящейся к оплате труда.

Для определения характера спорных ежемесячных выплат с целью отнесения (неотнесения) их к объекту обложения страховыми взносами значение имеет правовая природа указанных выплат, а не то обстоятельство, что в соответствующих документах и в самом Положении они поименованы как выплаты, не относящиеся к оплате труда.

Данные выплаты по своей правовой природе являются средством вознаграждения за труд (частью заработной платы работников), целевое назначение спорных выплат - оплата труда, а не обеспечение социальных нужд работников учреждения.

Аналогичные позиции указаны судами при рассмотрении дела А19-7628/2016г.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что спорные ежемесячные денежные выплаты работникам учреждения, выплачиваемые в соответствии с Положением от 28.01.2015 N 56-па, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях, поскольку не предусмотрены трудовым законодательством РФ в качестве компенсационных выплат, не отнесены к гарантиям и компенсациям, поименованным в статье 9 Закона N 212-ФЗ, производятся в рамках трудовых правоотношений.

Приведенную заявителем ссылка на Постановление Президиума ВАС РФ N 17744/12 от 14.05.2013 суд признает несостоятельной, поскольку указанные в нем виды выплат имеют иную, отличную от спорных ежемесячных выплат, природу, в частности, они основаны на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Суд также отмечает, что недостаточность финансовых ресурсов не должна сказываться на правах работников. Предлагаемый учреждением подход приводит к тому, что, фактически, получая дополнительную выплату в составе заработной платы, нарушается право работника на его пенсионное и социальное обеспечение в будущем, так как выплаты в соответствующие внебюджетные фонды не производятся.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что решение Пенсионного фонда от 24.03.2016г. № 048V12160000241 является законным и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Согласно части 14 статьи 39 Закона N 212-ФЗ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения, направляется в порядке, установленном статьей 22 Закона, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за совершение правонарушения.

Учитывая, что решение Пенсионного фонда от 24.03.2016г. № 048V12160000241 признано судом законным и не нарушающим права и законные интересы заявителя следовательно и вынесенное на основании него требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 12.04.2016г. № 048S01160093712 также содержит законные и обоснованные требования.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, при установленных по делу обстоятельствах и действующем правовом регулировании у суда отсутствуют основания для удовлетворения требований заявителя.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и взысканию с него в доход федерального бюджета Российской Федерации в размере 6 000 руб. ввиду принятия дела к производству с отсрочкой уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования «Детская школа искусств № 3» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Л.В. Назарьева