Решение от 20 июня 2023 г. по делу № А76-65/2023

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000, www.chelarbitr.ru Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-65/2023
20 июня 2023 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 16 июня 2023 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 20 июня 2023 2023 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Архипова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Технологии Снабжения» д. Казанцево, Сосновский район, Челябинская область, ОГРН <***> к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области, о признании недействительными требований об уплате налога, сбора, пени и штрафа №№ 7855, 7854, 7847, 7853 по состоянию на 05.04.2022, №№ 9119, 9120, 9117, 9118 по состоянию на 20.04.2022, признании безнадежной ко взысканию задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам в размере 4 487 006 руб. 76 коп. указанной в сообщении № 2022-2825 от 03.11.2022, признании незаконными действий, выразившиеся в направлении сообщения № 2022-2825 от 03.11.2022 о состоянии расчетов с бюджетом, содержащей данные о сумме недоимки задолженности по пеням и штрафам, возможность взыскания которой утрачена, обязании устранить допущенные нарушения прав,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 (доверенность № 11 от 11.01.2022, паспорт), ФИО3 (доверенность № 14 от 05.04.2023, паспорт),

от ответчика: ФИО4 (доверенность № 04-09/003933 от 30.03.2023, паспорт),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Технологии Снабжения», д. Казанцево, Сосновский район, Челябинская область, ОГРН <***> (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «ТехноСнаб») 29.12.2022 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 22 по Челябинской области) о признании невозможной к взысканию суммы страховых взносов, пеней и штрафов в размере 4 487 006,76 рублей, указанную в Сообщении № 2022-2825 от 03.11.2022.

В судебном заседании 16.06.2023 истцом представлено уточненное заявление, в соответствии с которым он просит:

- Признать недействительными требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа № 7855/7854/7847/7853 по состоянию на 05.04.2022, требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа № 9119/9120/9117/9118 по состоянию на 20.04.2022 как несоответствующие ст. 69 НК РФ


- Признать сумму задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам в размере 4 487 006 руб. 76 коп., указанную в Сообщении № 2022-2825 от 03.11.2022г., возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной к взысканию.

- Признать незаконными действия Заинтересованного лица, выразившиеся в направлении Сообщения № 2022-2825 о состоянии расчетов с бюджетом от 03.11.2022, содержащей данные о сумме недоимки задолженности по пеням и штрафам, возможность взыскания которой утрачена.

- Обязать Заинтересованное лицо устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Заявителя путем выдачи Справки, содержащей сведения об отсутствии недоимки (задолженности по пеням и штрафам).

Уточненные требования приняты судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

В обоснование доводов заявления общество ссылается на пропуск инспекцией совокупности сроков с начала камеральных налоговых проверок на принудительное взыскание задолженности, доначисленной решениями инспекции от 29.10.2021 № 4729, от 29.10.2021 № 4730 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В отзыве инспекция отклонила доводы заявления со ссылкой на соблюдение порядка и сроков взыскания доначисленных сумм с учетом совокупности всех сроков.

В судебных заседаниях представители сторон поддержали доводы заявления и отзыва на него.

Как следует из материалов дела, 17.11.2020 заявителем представлены в налоговый орган расчеты по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года, а также за 12 месяцев 2019 года.

Камеральная проверка налогового расчёта по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года была проведена налоговым органом с 17.11.2020 (дата представления расчёта) по 17.02.2021. По результатам проверки был составлен акт проверки от 04.03.2021 № 1345, который был вручен налогоплательщику по ТКС 13.04.2021.

Налоговым органом налогоплательщик был приглашён на рассмотрение акта проверки, других материалов проверки извещением от 18.05.2021 № 3750, направленным налоговым органом и полученным налогоплательщиком по ТКС 25.05.2021.

По результатам рассмотрения материалов проверки, в соответствии с п.6 ст. 101 НК РФ налоговым органом было вынесено решение № 88 от 28.05.2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 28.06.2021, направленное налоговым органом и полученное налогоплательщиком по ТКС 25.06.2021.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля было составлено дополнение к акту налоговой проверки от 19.07.2021, направленное в адрес налогоплательщика по почте 27.07.2021.

ООО «Технологии снабжения» были приглашены на рассмотрение материалов проверки извещением от 17.08.2021 № 6867 на 10.09.2021, направленным налоговым органом и полученным налогоплательщиком по ТКС 24.08.2021.

Налогоплательщику письмом от 14.09.2021 № 13-13/013733 были вручены документы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, и предоставлено дополнительное время для ознакомления с данными документами.

Извещением от 07.10.2021 № 9409 налогоплательщик был приглашён на рассмотрение материалов проверки на 29.10.2021, оно было направлено налоговым органом и получено налогоплательщиком по ТКС 07.10.2021.

По результатам рассмотрения материалов проверки, налоговым органом было вынесено решение от 29.10.2021 № 4729 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое было получено налогоплательщиком лично 22.12.2021.


В соответствии со ст.ст.137, 138 НК РФ, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой на решение Инспекции от 29.10.2021 № 4729 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

УФНС России по Челябинской области было принято решение от 28.02.2022 № 16-07/1/001176 о продлении срока рассмотрения жалобы ООО «Технологии снабжения». Решением УФНС России по Челябинской области от 29.03.2022 № 16-07/001779 @, апелляционная жалоба ООО «Технологии снабжения была оставлена без удовлетворения.

Согласно ст.ст.69, 70 НК РФ налоговым органом в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, были выставлены требования об уплате налога от 05.04.2022 № 7855, № 7854, № 7853, № 7847 со сроком уплаты 28.04.2022. Требования были направлены налоговым органом и получены налогоплательщиком по ТКС 07.04.2022.

Налоговым органом было вынесено решение от 11.05.2022 № 2452 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика, которое было направлено налоговым органом и получено налогоплательщиком по ТКС 11.05.2022.

Решение о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика в порядке ст. 47 НК РФ было вынесено налоговым органом 12.05.2022.

Камеральная проверка налогового расчёта по страховым взносам за 12 месяцев 2019 года была проведена налоговым органом с 17.11.2020 (дата представления расчёта) по 17.02.2021. По результатам проверки был составлен акт проверки от 04.03.2021 № 1344, который был вручен налогоплательщику по ТКС 13.04.2021 года.

Налоговым органом налогоплательщик был приглашён на рассмотрение акта проверки, других материалов проверки извещением от 18.05.2021 № 3748, направленным налоговым органом и полученным налогоплательщиком по ТКС 24.05.2021.

По результатам рассмотрения материалов проверки, в соответствии с п.6 ст. 101 НК РФ налоговым органом было вынесено решение № 87 от 28.05.2021 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 28.06.2021, направленное налоговым органом и полученное налогоплательщиком по ТКС 25.06.2021.

ООО «Технологии снабжения» были приглашены на рассмотрение материалов проверки извещением от 17.08.2021 № 6865 на 10.09.2021, направленным налоговым органом и полученным налогоплательщиком по ТКС 24.08.2021.

Налогоплательщику письмом от 14.09.2021 № 13-13/013733 были вручены документы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, и предоставлено дополнительное время для ознакомления с данными документами.

Извещением от 07.10.2021 № 9411 налогоплательщик был приглашён на рассмотрение материалов проверки на 29.10.2021, оно было направлено налоговым органом и получено налогоплательщиком по ТКС 07.10.2021.

По результатам рассмотрения материалов проверки, налоговым органом было вынесено решение от 29.10.2021 № 4730 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое было получено налогоплательщиком лично 22.12.2021.

В соответствии со ст.ст.137, 138 НК РФ, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой на решение Инспекции от 29.10.2021 № 4729 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

УФНС России по Челябинской области было принято решение от 01.03.2022 № 16-07/1/001206 о продлении срока рассмотрения жалобы ООО «Технологии снабжения». Решением УФНС России по Челябинской области от 01.04.2022 № 16-07/001906 @, апелляционная жалоба ООО «Технологии снабжения была оставлена без удовлетворения.

Согласно ст.ст.69, 70 НК РФ налоговым органом в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, были выставлены требования об уплате налога от 20.04.2022 № 9120, № 9119, № 9118, № 9117 со сроком уплаты до 19.05.2022.


Требования об уплате налога были направлены налоговым органом по ТКС 21.04.2022 и получены налогоплательщиком 04.05.2022.

Налоговым органом было вынесено решение от 11.05.2022 № 2452 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика, которое было направлено налоговым органом и получено налогоплательщиком по ТКС 11.05.2022.

Решение о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика в порядке ст. 47 НК РФ было вынесено налоговым органом 12.05.2022.

Полагая, что в виду нарушения инспекцией сроков проведения камеральных налоговых проверок и оформления их результатов, налоговым органом пропущен срок на взыскание доначисленных сумм страховых взносов, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Признание безнадежной к взысканию и списание задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов (налоговой задолженности) регулируются статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), пунктом 1 которой установлено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, в том числе:

- вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.


При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как разъяснено в пункте 3 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016) (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) налогоплательщик вправе реализовать права, предоставленные ему Налоговым кодексом Российской Федерации, посредством обращения в суд с исковым заявлением о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию.

Возможность принудительного взыскания налогов, пеней, штрафов утрачивается при истечении срока давности их взыскания в судебном порядке, а также при пропуске срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании обязательных платежей за счет имущества должника.

При этом вопреки доводам заявителя пресекательный срок взыскания недоимки по налогам, пеням и штрафам, в том числе трехгодичный, налоговым законодательством не установлен, недоимка не может быть признана безнадежной, если налоговым органом реализован бесспорный порядок взыскания налогов и соответствующее постановление передано на исполнение в службу судебных приставов и последним не вынесено постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

При этом законодательство об исполнительном производстве, а именно Федеральный закон от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» также не устанавливает пресекательных сроков для взыскания задолженности на основании актов налоговых органов.

Как вытекает из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71.

Соответственно, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства. При этом, в отличие от процедуры взыскания задолженности, нарушение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлено совокупностью причин, имеющих различный характер - как объективный (например, не поступление ответов налоговому органу на направленные им запросы иным лицам, позднее поступления ответов от уполномоченных органов других государств в рамках обмена информацией), так и субъективный (необходимость обеспечения реализации прав налогоплательщика, в том числе на ознакомление с материалами налоговой проверки, на


подготовку дополнительных возражений и т.п). В то же время судебная практика признает, что регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности. Поэтому длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 № 14-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 № 13084/07).

Начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания. По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд. Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

В случае превышения двухлетнего срока, возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности, что согласуется с пунктом 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет с момента, когда должна была истечь совокупность сроков на проведение мероприятий налогового контроля и оформления их результатов, учитываемая в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Указание на двухлетний срок следует рассматривать как предельный срок на осуществление бесспорного взыскания с момента, когда решение по результатам налоговой проверки должно было быть принято и вступить в силу при нормативном течении сроков.

В соответствии с п.2 ст.88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя


налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Статья 100

1 В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п.5 ст. 100 НК РФ, акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В соответствии с п.6 ст. 100 НК РФ, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Дела о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ.

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля.

Как установлено пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.


Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), уклоняется от получения дополнения к акту налоговой проверки, такой факт отражается в дополнении к акту налоговой проверки. В этом случае дополнение к акту налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица и считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 настоящей статьи, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи.

Так в силу пункта 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ.


Так пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ предусмотрено, что в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно пункту 6 статьи 140 НК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании, предусмотренное пунктом 2 статьи 46 НК РФ, принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока; решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или


индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Исходя из материалов дела, а также норм статей 100, 101 НК РФ следует, что со дня представления расчетов по страховым взносам 17.11.2020 при нормативном исчислении сроков решение по результатам налоговой проверки общества должно было быть принято не позднее 23.08.2021 и вступить в законную силу не позднее 08.12.2021.

Фактически решения инспекции № 4729, № 4730 приняты 29.10.2021 и вступили в законную силу 29.03.2022 и 01.04.2022, соответственно.

При этом из материалов дела суд не усматривает, что превышение сроков составления решения по результатам рассмотрения материалов проверки привело к избыточному ограничению прав налогоплательщика, препятствовало осуществлению хозяйственной деятельности, поскольку не было сопряжено с проведением каких-либо контрольных мероприятий на территории заявителя, повлияло на возможность заявителя защитить свои права в административном порядке, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и представить объяснения, соответственно, нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки не имеется.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ на выставление требования, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе, при условии что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом совокупности нормативных сроков, не является основанием для признания требования недействительным.

Таким образом, при рассмотрении настоящего дела судом установлено, что нарушение длительности рассмотрения материалов налоговых проверок составило порядка 3 месяцев и, следовательно, не привело к нарушению предельного двухлетнего срока на взыскание задолженности в бесспорном порядке, поэтому суд не находит оснований для вывода о нарушении инспекцией сроков бесспорного взыскания спорной задолженности и, соответственно утрате возможности взыскания спорной задолженности.

На основании ч. 1 ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Правосудие в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности осуществляется арбитражными судами в Российской Федерации путем разрешения экономических споров и рассмотрения иных дел, отнесенных к их компетенции АПК РФ


и другими федеральными законами, по правилам, установленным законодательством о судопроизводстве в арбитражных судах (ст. 1 АПК РФ).

Нормой ч. 1 ст. 199 АПК РФ установлено, что заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконным, должно соответствовать требованиям, предусмотренным ч. 1, п.п. 1, 2 и 10 ч. 2, ч. 3 ст. 125 АПК РФ.

Одним из таких требований является приложение к исковому заявлению (заявлению) документов, подтверждающих соблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка, если он предусмотрен федеральным законом (п. 7 ч 1 ст. 126, ч. 5 ст. 4 АПК РФ).

Согласно ч. 5 ст. 4 АПК РФ экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора, если он установлен федеральным законом.

В силу ч. 5 ст. 4 АПК РФ для экономических споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение досудебного порядка урегулирования спора перед обращением в арбитражный суд является обязательным, в частности, по следующим категориям дел: об оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, принятых ими при реализации полномочий, установленных законодательством о налогах и сборах (п. 47 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.06.2021 № 18).

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

Указанная норма введена в НК РФ в соответствии с Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ, который согласно п. 1 ст. 3 этого Закона вступил в силу 03.08.2013.

Согласно п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ положение абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ до 01.01.2014 применяются только в отношении порядка обжалования решений, вынесенных налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

Таким образом, начиная с 01.01.2014 законодателем введен обязательный досудебный порядок обжалования всех без исключения ненормативных актов налоговых органов, а также их действий или бездействия.

Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган регламентированы ст. 139 НК РФ.

Так, жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 1 ст. 139 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 140 НК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы).


Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на 1 месяц.

Решение по жалобе, не указанной в абз. 1 п. 6 ст. 140 НК РФ, принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения.

Срок может быть также продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней.

В случае если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные п. 6 ст. 140 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Согласно п. 72 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 при проверке соблюдения налогоплательщиком сроков обращения в суд следует исходить из того, что с таким заявлением налогоплательщик вправе обратиться с момента истечения срока, установленного для рассмотрения жалобы.

Следовательно, законодателем установлен обязательный досудебный порядок обжалования всех без исключения ненормативных актов налоговых органов, а также их действий или бездействия.

В данном случае, материалы дела не содержат доказательств соблюдения обществом обязательного предусмотренного законом досудебного порядка в части требования о признании недействительными требований об уплате налога, сбора, пени и штрафа №№ 7855, 7854, 7847, 7853 по состоянию на 05.04.2022, №№ 9119, 9120, 9117, 9118 по состоянию на 20.04.2022, а также незаконными действий, выразившихся в в направлении сообщения о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-2825 от 03.11.2022, содержащего данные о сумме недоимки задолженности по пеням и штрафам, возможность взыскания которой утрачена.

Необходимо отметить, что нормы ст. 148 АПК РФ и ст. 138 НК РФ призваны исключить обращения в арбитражный суд, минуя этап обращения в вышестоящий налоговый орган и предусматривают возможность обращения в суд только в случае непринятия решения вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные п. 6 ст. 140 НК РФ или принятия решения об отказе в удовлетворении жалобы.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

Учитывая несоблюдение обществом обязательного предусмотренного законом досудебного порядка в указанной части, заявленные требования в этой части следует оставить без рассмотрения.

Учитывая, что судебный акт в части требований о признании безнадежными ко взысканию задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам в размере 4 487 006 руб. 76 коп. указанной в сообщении № 2022-2825 от 03.11.2022 принят не в пользу общества, которому предоставлялась отсрочка уплаты, государственная пошлина в размере 6000 рублей за рассмотрение данного требования. подлежит взысканию с общества непосредственно в доход Федерального бюджета Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требования о признании безнадежными ко взысканию задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам в размере 4 487 006 руб. 76 коп. указанной в сообщении № 2022-2825 от 03.11.2022, отказать.

Требования о признании недействительными требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области об уплате налога, сбора, пени и штрафа №№ 7855, 7854, 7847, 7853 по состоянию на 05.04.2022, №№ 9119, 9120, 9117, 9118 по состоянию на 20.04.2022, а также незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Челябинской области, выразившихся в направлении сообщения о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-2825 от 03.11.2022, содержащего данные о сумме недоимки задолженности по пеням и штрафам, возможность взыскания которой утрачена, оставить без рассмотрения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Технологии Снабжения» в доход Федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 6000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья А.В. Архипова