Решение от 28 сентября 2021 г. по делу № А04-2892/2021

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А04-2892/2021
г. Благовещенск
28 сентября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 сентября 2021 года

Дата изготовления решения в полном объеме 28 сентября 2021 года

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи В.И. Котляревского,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1

Рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «С Технология» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: ФИО2 – по доверенности от 04.02.2021 № 3, служебное удостоверение;

от третьего лица: ФИО2 – по доверенности от 28.04.2021 № 07-19/56, служебное удостоверение.

установил:

В Арбитражный суд Амурской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «С Технология» (далее – заявитель, общество) с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области (далее - ответчик) с требованием о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области № 161 от 11.01.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обосновании требований заявитель указал, что выводы налогового органа, изложенные в Решениях, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации.

Ответчик возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

В ходе рассмотрения дела заявил ходатайство о приостановлении производства по делу до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Амурской области по делу № А04-9554/2020.

Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области в письменном отзыве поддержало позицию ответчика.

Определением от 18.05.2021 суд приостановил производство по делу до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Амурской области по делу № А04-9554/2020.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2021 решение Арбитражного суда Амурской области от 12 марта 2021 года по делу № А04-9554/2020 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 03.09.2021 решение от 12.03.2021, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2021 по делу № А04-9554/2020 Арбитражного суда Амурской области оставлено без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

07.09.2021 от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области поступило ходатайство о возобновлении производства по настоящему делу. 09.09.2021 суд возобновил производство по настоящему делу.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения надлежаще извещен.

Представитель ответчика и третьего лица возражал против удовлетворения заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, судом установлены следующие обстоятельства.

С 27.07.20201 по 27.10.2020 г. в соответствии со ст. 88 ПК РФ на основе расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2020г., представленного ООО «С Технология» в Инспекцию 27.07.2020г. проведена камеральная налоговая проверка.

По окончании камеральной проверки составлен Акт камеральной налоговой проверки №1633 от 11.11.2020.

По результатам проведенной в период с 25.07.2019 по 25.10.2019 камеральной проверки расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года Инспекцией принято решение от 11.01.2021 № 161 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «С Технология» дополнительно начислены страховые взносы на общую сумму 332 271,61 рублей; в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 17 513,66 рублей. Всего по результатам камеральной проверки расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года ООО «С Технология» дополнительно начислено 349 785,27 рублей.

В связи с несогласием с Решением Инспекции, в Управление от Заявителя поступила апелляционная жалоба. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от П.03.2021 № 15-08/2/47, которым доводы апелляционной жалобы оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями инспекции, общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Оценив изложенные обстоятельства, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 427 НК РФ определены категории плательщиков страховых взносов, которые вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими соответствующих условий, предусмотренных данной статьей.

Так, подпунктом 12 п. 1 ст. 427 НК РФ к данной категории отнесены организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 473-ФЗ).

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 п. 1 ст. 427, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0.1 процента.

В соответствии с ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 473-ФЗ резидентом ТОСЭР признается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ соглашение об осуществлении деятельности на ТОСЭР и включены в реестр резидентов ТОСЭР.

Индивидуальный предприниматель, юридическое лицо признаются резидентами ТОСЭР с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов (ч. 12 ст. 13; Федерального закона № 473-ФЗ).

Как установлено судом, ООО «С Технология» 30.11.2015 включено в реестр резидентов ТОСЭР (свидетельство от 30.11.2015№ 2800000009) и в проверяемых периодах применяло пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу всех работников Общества.

Между АО «КРДВ» и ООО «С Технология» 27.11.2015 заключено Соглашение № 1/Р-9, в соответствии с п. 1.1, 1.2 которого резидент (ООО «С Технология») обязуется осуществлять на ТОСЭР «Приамурская» производство прочей неметаллической продукции, в соответствии с представленной им заявкой от 28.09.2015 № 184 и бизнес-планом от 10.12.2014, прилагаемыми к Соглашению, на условиях, предусмотренным Соглашением в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ.

Дополнительным соглашением от 26.02.2018 № 1 в редакцию Соглашения внесены изменения и дополнения.

В редакции дополнительного соглашения от 26.02.2018 № 1 резидент обязуется осуществлять следующие виды деятельности, указанные в п. 1.1 Соглашения, в соответствии с представленной им заявкой № ТОР/386 в редакции 30.01.2018 на заключение Соглашения и бизнес-планом от 23.10.2017. прилагаемыми к Соглашению, в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ.

На ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ и другими федеральными законами предоставляется особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, который включает в себя особенности регулирования отдельных отношений, связанных с функционированием ТОСЭР; особенности налогообложения резидентов ТОСЭР. установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; освобождение в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований резидентов территории опережающего социально-экономического развития от уплаты налогов на имущество организаций и земельного налога: иные предусмотренные данным федеральным законом и другими федеральными законами особые условия осуществления деятельности на ТОСЭР.

Федеральным законом № 300-ФЗ статья 427 НК РФ дополнена пунктом 10.1. которым установлено, что пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц. занятых на новых рабочих местах.

В целях п. 10.1 ст. 427 НК РФ под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР или резидентом СВП при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ пли Федеральным законом от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток». При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР или резидентом СВП и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью: заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР: соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР: бизнес-плана, представляемого для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента СПВ.

При этом на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности уполномоченным органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Таким образом, на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечень создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности новых рабочих мест с соответствующей квалификацией определяется заявителем. Вместе с тем, уполномоченным Федеральным законом № 473-ФЗ органом должны производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Следовательно, резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Заключенное между АО «КРДВ» и ООО «С Технология» Соглашение, в редакции дополнительного соглашения от 26.02.2018 № 1, содержит условие о 141 новом рабочем месте, создаваемом Обществом в рамках реализации инвестиционного проекта.

В списке неотъемлемых частей Соглашения (раздел XI) и дополнительного Соглашения от 26.02.2018 № 1 (п. 6) перечень создаваемых новых рабочих мест не числится.

В соответствии с письмом АО «КРДВ» от 02.03.2020 № 57 заключенное между АО «КРДВ» и ООО «С Технология» Соглашение перечень новых рабочих мест не содержит.

Согласно представленным в материалы дела доказательствам, в налоговые органы в соответствии с абз. 3 п. 10.1 ст. 427 НК РФ информация об изменении перечня рабочих мест плательщика, относящихся к новым рабочим местам, управляющей компанией не предоставлялась.

Согласно пояснениям Общества от 20.04.2020 (вх. № 1459) в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности указывается количество создаваемых рабочих мест без указания их перечня; в бизнес-плане, который представлялся в АО «КРДВ», численность работников представлена укрупнено в разрезе основных категорий: административно-управленческий персонал, основные работники, обслуживающий и вспомогательный персонал.

Таким образом, материалами проверки подтверждается отсутствие у ООО «С Технология» согласованного с управляющей компанией перечня новых рабочих мест. создаваемых при реализации инвестиционного проекта.

В представленных ООО «С Технология» расчетах по страховым взносам за полугодие и 9 месяцев 2019 года плательщиком применены пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат, произведенных в пользу следующих физических лип:

1. ФИО3 - генеральный директор (трудовой договор oт 30.07.2017 № 109);

2. ФИО4 - бухгалтер (трудовой договор от 01.06.2018 № 3-20181);

3. Рыбачек О.В. бухгалтер (трудовой договор от 01.06.2018 № 4-2018);

4. ФИО5 - ведущий юрист (трудовой договор от 01.06.2018 № 2-2018);

5. ФИО6 - секретарь (трудовой договор от 01.06.2018 № 5-2018);

6. ФИО7 - комендант (трудовой договор от 27.09.2019 № 6/2018);

7. ФИО8 - на основании договора оказания услуг от 30.04.2019 оказывала Обществу услуги по подготовке необходимой строительной, строительно-технической документации, участию в качестве представителя в проведении экспертизы;

8. ФИО9 на основании договора на оказание услуг по ведению кадровогоделопроизводства от 10.01.2019 оказывала услуги по подготовке и оформлению кадровыхдокументов, сопровождению (ведению) кадрового делопроизводства.

При этом, как установлено судом и выявлено инспекцией при сравнительном анализе штатных расписаний ООО «С Технология», действовавших как до, так и после заключения Соглашения, а также в проверяемых периодах, выявлено, что должности генерального директора (в проверяемом периоде - ФИО3), двух штатных единиц бухгалтеров (ФИО4, Рыбачек О.В.) на момент заключения Соглашения уже существовали в ООО «С Технология». Следовательно, указанные рабочие места не являются новыми рабочими местами в соответствии с п. 10.1 ст. 427 НК РФ.

Кроме того, ООО «С Технология» применены пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу ФИО8 и ФИО9, которые в проверяемых периодах взаимодействовали с Обществом па основании договоров оказания услуг, в то время как в целях п. 10.1 ст. 427 НК РФ физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключившее с резидентом ТОСЭР трудовой договор.

Штатные единицы ведущего юриста (ФИО5), секретаря (ФИО6.) и коменданта (ФИО7) введены в штат ООО «С Технология» в 2018 году, т.е. после заключения соглашения.

Однако, в связи с тем, что у плательщика отсутствует согласованный с управляющей компанией перечень новых рабочих мест, а приведенная в бизнес-плане организационная структура ООО «С Технология», представлена укрупнено в разрезе основных категорий сотрудников (как утверждает сам плательщик), не представляется возможным сделать вывод о том, что должности ведущего юриста, секретаря и коменданта являются рабочими местами, созданными в рамках реализации инвестиционного проекта, а также в целом, отсутствует возможность идентифицировать физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных Соглашением.

В представленных плательщиком штатных расписаниях отсутствуют должности, непосредственно занимающиеся производством, предусмотренным Соглашением.

Доказательств осуществления производства продукции, предусмотренной Соглашением, ни в ходе проверки, ни с апелляционной жалобой плательщиком не предоставлено.

Таким образом, сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения пониженных тарифов страховых взносов, истребованные Инспекцией на основании и. 8.6 ст. 88 ПК РФ Обществом не предоставлены и в инспекции отсутствуют.

Указанные обстоятельства документально оспорены не были, доказательств обратного, заявителем не представлено.

Федеральный закон № 300-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 03.08.2018.

Следовательно, все резиденты ТОСЭР обязаны со дня вступления в силу Федерального закона № 300-ФЗ (03.08.2018) применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2018 г. N 2525-О).

Применение пониженных тарифов страховых взносов ко всем рабочим местам общества, является ошибочным, поскольку приводит к неравенству между резидентами ТОСЭР в силу разнообразия проектов, которые могут предполагать как начало новой деятельности, так и модернизацию уже работающего производства. Резиденты, реализующие новый проект и не ведущие до заключения соглашения деятельность, окажутся в неравном (худшем) положении с резидентами, уже осуществляющими деятельность и получающими льготы по производству, не связанному с вновь реализуемым проектом.

Заявитель утверждает, что все работники, числящиеся в штате предприятия с 01.01.2019, осуществляют трудовые функции, связанные с реализацией инвестиционного проекта и целей соглашения в рамках ТОСЭР.

Однако судом не установлено, как именно была осуществлена деятельность в проверяемых периодах предусмотренная Соглашением.

Таким образом, довод общества о том, что трудовые обязанности работников ООО «С Технология», связаны непосредственно с исполнением соглашения, суд признает необоснованным.

В соответствии со ст. 32 Федерального закона № 473-ФЗ Правительство Российской Федерации в целях комплексною решения и всестороннего обеспечения задач опережающего социально-экономического развития Дальнего Востока создает коммерческие и некоммерческие организации (институты развития), обеспечивающие:

-финансирование и поддержку проектов, реализуемых на территории опережающего социально-экономического развития, а также поддержку иных социально ориентированных проектов, в том числе в агропромышленной сфере;

-привлечение резидентов территории опережающего социально-экономического развития, прямых инвестиций;

-развитие человеческого капитала и содействие обеспечению трудовыми ресурсами резидентов территории опережающего социально - экономического развития, что подчеркивает важность особого регулирования трудовых отношений на ТОСЭР, в том числе, особенности привлечения иностранных работников.

Как установлено судом, в проверяемых периодах ООО «С-Технология» не осуществляло производство продукции, предусмотренной Соглашением, доказательств обратного заявителем представлено не было, из материалов дела не следует.

В силу ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 473-ФЗ в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент ТОСЭР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и в сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности.

Таким образом, резидент ТОСЭР обязан соблюдать обязательные условия, предусмотренные соглашением об осуществлении деятельности.

Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории.

Наряду с этим, следует учесть, что определением Арбитражного суда Амурской области от 16.06.2020 по делу № А04-3700/2019 в отношении ООО «С Технология» введена процедура, применяемая в деле о банкротстве - наблюдение.

Учитывая установленные обстоятельства, у суда отсутствуют основания для признания правомерности применения Обществом пониженных тарифов страховых взносов в отношении вышеперечисленных физических лиц, учитывая, что резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в рамках трудовых отношений физическим лицам, занятым в видах экономической деятельности, осуществляемых резидентом в результате реализации инвестиционного проекта и поименованных в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Преюдиция - это установление судом конкретных фактов, которые закрепляются в мотивировочной части судебного акта и не подлежат повторному судебному установлению при последующем разбирательстве иного спора между теми же лицами.

Преюдициальность предусматривает не только отсутствие необходимости повторно доказывать установленные в судебном акте факты, но и запрет на их опровержение.

На основании указанной нормы суд принимает в качестве обстоятельств, не требующих дальнейшего доказывания тот факт, что применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории.

Данный факт установлен Решением Арбитражного суда Амурской области от 12.03.2021 по делу № А04-9554/2020.

Указанным решением судом установлено, что по общему правилу резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Также, указанным решением суд пришел к выводу о том, что не было соблюдено обществом условие о том, что работники, числящиеся в штате предприятия с 01.01.2019, осуществляют трудовые функции, непосредственно связанные с реализацией инвестиционного проекта на территории ТОСЭР и целей Соглашения с учетом изменений от 26.02.2018.

На основании изложенного, принимая во внимание установленные обстоятельства, суд признает, что оспариваемые решения соответствует закону и не нарушают права и законные интересы заявителя, что согласно статье 201 АПК РФ является основание для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина 3 000 рублей.

В удовлетворении требований отказано, следовательно, на основании ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 180, 201 АПК РФ суд решил:

В удовлетворении требований о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Амурской области № 161 от 11.01.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья В.И. Котляревский