Решение от 5 марта 2018 г. по делу № А14-14411/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ


г. Воронеж Дело № А14-14411/2017


«27» февраля 2018 г. (объявлена резолютивная часть)

«05» марта 2018 г. (изготовлен полный текст)


Судья Арбитражного суда Воронежской области Домарева В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Шауманн Агри»

(ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Краснодар

к Воронежской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

о признании недействительными решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары, от 26.05.2017 №10104000/260517/0000096, от 15.06.2017 №10104000/150617/0000107, от 21.06.2017 №10104000/210617/0000160, от 26.06.2017 №10104000/260617/0000176, от 11.07.2017 №10104000/110717/0000214, от 25.07.2017 №10104000/250717/0000236 в отношении товара № 2 (Премикс «Три-Овитал-Майс LH»), задекларированного по ДТ №10104070/140617/0004320,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2, представителя по доверенности №б/н от 5.06.2017, паспорт;

от Воронежской таможни – ФИО3, представителя по доверенности №07-59/44 от 19.11.2015, служебное удостоверение,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Шауманн Агри» (далее – ООО «Шауманн Агри», заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений Воронежской таможни (далее – таможенный орган, заинтересованное лицо) о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары, от 26.05.2017 №10104000/260517/0000096, от 15.06.2017 №10104000/150617/0000107, от 21.06.2017 №10104000/210617/0000160, от 26.06.2017 №10104000/260617/0000176, от 11.07.2017 №10104000/110717/0000214, от 25.07.2017 №10104000/250717/0000236 в отношении товара № 2 (Премикс «Три- Овитал-Майс LH») задекларированного по ДТ №10104070/140617/0004320.

Судебное разбирательство по делу откладывалось.

В судебном заседании 15.01.2018 по ходатайству ООО «Шауманн Агри» в порядке ст. 871 АПК РФ в качестве специалиста заслушаны пояснения доктора сельскохозяйственных наук, профессора, заведующего кафедрой частной зоотехники и свиноводства ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина» ФИО4 по вопросам, заданным судом и лицами, участвующими в деле.

По существу заданных вопросов ФИО4 пояснил, что в период с 14.06.217 по 23.06.2017 руководил проведением эксперимента по заказу ООО «Шауманн Агри» по установлению возможности кормления животных (дойных коров) кормовой добавкой «РиндавитАсс-Ко» в чистом виде. Считает, что премиксы можно отнести как к «комбикормовой добавке», так и к «комбикормам», что, по его мнению, не противоречит понятиям, содержащимися в ГОСТ Р 51848-2001. Также, пояснил, что любая кормовая добавка является составной частью полного рациона питания животного. Рацион питания животных более широкое понятие, чем корм. Если исключить кормовую добавку, то корм будет неполноценным.

По вопросу способа использования спорного продукта пояснил, что его можно скармливать животным как в чистом виде, так и в составе комбикорма, дозируя премикс в соответствии с рекомендациями, указанными производителем в инструкции по его применению. Указал, что кормовые добавки не содержат всего комплекса питательных веществ, необходимых для восполнения полного рациона питания, наряду с ним животное должно принимать в пищу и другие продукты питания. В случае исключения из рациона питания таких премиксов, животное также не получит необходимого количества питательных веществ. При этом кормовые добавки можно заменять.

Прием премикса в чистом виде, либо в составе комбикорма не влияет на усвоение питательных веществ. Совокупность всех составляющих премикса, являющихся питательными веществами, оказывает комплексное положительное воздействие на организм животного, хотя не содержит белки и углеводы, восполняемые иными продуктами питания.

В ходе рассмотрения дела представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв Воронежской таможни, дополнительных пояснениях.

Представители Воронежской таможни возражали против удовлетворения требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве от 06.10.2017, дополнительных пояснениях, представив материалы проверки по оспариваемому заявителем решению.

В судебном заседании 19.02.2018 объявлялся перерыв до 27.02.2018. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Воронежской области в сети «Интернет».

Рассмотрев представленные доказательства, заслушав позиции лиц, участвующих в деле, суд не находит оснований для удовлетворения заявленного требования.

Из материалов дела следует, что в рамках исполнения внешнеторгового контракта от 23.09.2010 №03/2010, заключенного между фирмой «Шауманн Агри Австрия ГмбХ&Ко.КГ» (Австрия) и ООО «Шауманн Агри» (Россия), Общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и задекларировало в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» в ЭДТ:

№ 10104070/200417/0003054 товар №1 – премикс «РИНДАВИТ АСС-КО ATG»,

№ 10104070/120517/0003528 товар №1 – премиксы «ШАУМАЛАК ZT 40 ATG»,

«ШАУМАЛАК М 55М ATG», «ШАУМАЛАК ZL 60 ATG»,

№ 10104070/110417/0002786 товар №2 – премикс «РИНДАВИТ СТАРТ ATG»,

№10104070/130417/0002848 товар №1 – премикс «ШАУМАЛАК F80 M ATG»,

№10104070/120517/0003524 товар №1,2 – премикс «РИНДАВИТ АСС-КО АTG» и

энергетический напиток «РИНДАВИТ»,

№10104070/140617/0004320 товар №2 – премикс «ТРИ-ОВИТАЛ-МАЙС LH».

В графе 31 ДТ № 10104070/200417/0003054 в отношении товара №1 «РИНДАВИТ АСС-КО ATG» (далее – товар №1) Обществом указано: «продукты для кормления животных, премикс, кормовые добавки для животных в виде микрогранулированного порошка, в мешках по 30кг, не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов, компонентный состав: комплекс витаминов, макро-и микроэлементов, дрожжи, карбонат кальция, хлорид натрия, фосфат монокальция, оксид магния, стеатит, предназначен для обогащения рационов высокопродуктивных молочных коров»;

В графе 31 ДТ № 10104070/120517/0003528 в отношении товара №1 указано: продукты для кормления животных, премикс, кормовые добавки для животных в виде микрогранулированного порошка, в мешках по 30кг, не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов:

- марка 354028-0030 «ШАУМАЛАК ZT 40 ATG» (далее – товар №2), компонентный состав: комплекс витаминов, макро-и микроэлементов, аминокислоты, фитаза, молочнокислые бактерии, магнафоскаль, карбонат кальция, хлорид натрия, фосфат монокальция, оксид магния, предназначен для нормализации обмена веществ у лактирующих свиноматок;

- марка 353161-0030 «ШАУМАЛАК М 55М ATG» (далее – товар №3), компонентный состав: комплекс витаминов, макро-и микроэлементов, аминокислоты, фитаза, молочнокислые бактерии, магнафоскаль, карбонат кальция, хлорид натрия, фосфат монокальция, оксид магния, предназначен для нормализации обмена веществ у свиней на откорме;

- марка 354026-0030 «ШАУМАЛАК ZL 60 ATG» (далее – товар №4), компонентный состав: компонентный состав: комплекс витаминов, макро-и микроэлементов, аминокислоты, фитаза, молочнокислые бактерии, магнафоскаль, карбонат кальция, хлорид натрия, фосфат монокальция, оксид магния, предназначен для нормализации обмена веществ у лактирующих свиноматок.

В графе 31 ДТ № 10104070/110417/0002786 в отношении товара №2 «РИНДАВИТ СТАРТ ATG» (далее - товар №5) указано, что является продуктом для кормления животных, премиксом, кормовой добавкой для коров в виде микрогранулированного порошка в мешках по 30кг, не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов, компонентный состав: комплекс витаминов, макро-и микроэлементов, карбонат кальция, фосфат монокальция, хлорид натрия, оксид магния, стеатит, предназначен для обогащения и балансирования рациона молодняка КРС витаминами и микроэлементами.

В графе 31 ДТ №10104070/130417/0002848 в отношении товара №1 «ШАУМАЛАК F80 M ATG» (далее – товар №6) Обществом указано: «продукт предназначен для кормления животных, премиксом, кормовой добавкой для животных в виде микрогранулированного порошка в мешках по 30кг, не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов, компонентный состав: комплекс витаминов, макро-и микроэлементов, монокислот, молочнокислые бактерии, магнафоскаль, карбонат кальция, хлорид натрия, фосфат монокальция, формиат калия, оксид магния, фумаровая кислота, предназначен для нормализации обмена веществ у поросят».

В графе 31 ДТ №10104070/120517/0003524:

- в отношении товара №1 «РИНДАВИТ АСС-КО АTG» (далее – товар №7) заявителем указано, что товар является продуктом для кормления животных, премиксом, кормовой добавкой для животных в виде микрогранулированного порошка в мешках по 30кг, не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов, компонентный состав: комплекс витаминов, макро-и микроэлементов, дрожжи, карбонат кальция, хлорид натрия, фосфат кальция, оксид магния, стеатит, предназначен для обогащения рационов высокопродуктивных молочных коров;

- в отношении товар №2 энергетический напиток «РИНДАВИТ» (далее – товар №8) указано: «продукт для кормления животных, премикс, кормовая добавка для животных в виде микрогранулированного порошка в мешках по 5кг, не содержащие крахмал, молочные продукты и генно-инженерно-модифицированные продукты, компонентный состав: глюкоза, хлорид натрия, гидрокарбонат натрия, фосфат монокальция, лимонная кислота, пропиленгликоль, микроэлементы, предназначен для обеспечения коров необходимой энергией в первые часы после отела».

В графе №31 ДТ № 10104070/140617/0004320 в отношении товара №2 «ТРИ-ОВИТАЛ-МАЙС LH» (далее – товар №9) Обществом заявлено, что он является продуктом для кормления животных, премиксом, кормовой добавкой для животных в виде микрогранулированного порошка в мешках по 30кг, не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов, компонентный состав: комплекс витаминов, макро-и микроэлементов, аминокислот, фитаза, натрия карбонат, карбонат кальция, хлорид натрия, фосфат монокальция, магния оксид, предназначен для обогащения рационов кур-несушек.

Обществом по вышеуказанным декларациям на товары осуществлено таможенное декларирование товаров, в графе 33 ДТ указан код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 9609.

При таможенном декларировании общество уплатило налог на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

В качестве обоснования применения указанной ставки налога общество руководствовалось пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Постановление N 908), согласно которому указанная ставка применяется в отношении ввозимых продуктов, используемых для кормления животных, классифицируемых товарной позицией 2309 90.

После внесения Обществом денежного залога выпуск товара №№1-9 был разрешен таможенным органом.

На основании результатов таможенной экспертизы (заключения от 08.06.2017 №12403002/0017980, от 31.05.2017 №12403002/0017987, от 19.05.2017 №12403002/0015199, от 23.05.2017 №12403002/00013986, от 18.05.2017 №12403002/0013763, от 07.07.2017№12403002/0024246) Воронежская таможня пришла к выводу о необоснованности применения обществом ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, поскольку ввезенный товар не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных. Фактически, как указывает таможенный орган, товар является кормовой добавкой комбикормов, используемых для кормления сельскохозяйственных животных в качестве источников энергии и минеральных веществ (кальция).

Таможенным органом в отношении товара №№1-9 приняты решения от 26.05.2017 №10104000/260517/0000096, от 15.06.2017 №10104000/150617/0000107, от 21.06.2017 №10104000/210617/0000160, от 26.06.2017 №10104000/260617/0000176, от 11.07.2017 №10104000/110717/0000214, от 25.07.2017 №10104000/250717/0000236 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, а именно: о применении в отношении задекларированных товаров ставки налога на добавленную стоимость в размере 18% .

Не согласившись с вынесенными таможенными органом решениями общество 22.08.2017 обратилось в арбитражный суд.

Обосновывая требования заявитель указывает, что ввозимая им продукция: кормовые добавки «РИНДАВИТ АСС-КО ATG», «ШАУМАЛАК ZT 40 ATG», «ШАУМАЛАК М 55М ATG», «ШАУМАЛАК ZL 60 ATG», «РИНДАВИТ СТАРТ ATG», «ШАУМАЛАК F80 M ATG», энергетический напиток «РИНДАВИТ», «ТРИ-ОВИТАЛ-МАЙС LH» (далее – кормовые добавки), являются готовым продуктом, используемым для кормления животных, относятся к товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД и, следовательно, включена в перечень №2, утвержденный Постановлением Правительства РФ №908 от 31.12.2004.

Кроме того, как указывает заявитель, ввезенные кормовые добавки (премиксы) имеют код ОК 005-93, который включен в Перечень №1 указанного Постановления.

Таким образом, по мнению заявителя, указанная продукция подлежит налогообложению НДС по ставке 10%, а не 18%, как считает таможенный орган.

В подтверждении своей позиции заявителем представлены документы на ввозимый товар, в частности: инструкции по применению, декларации соответствия, сертификаты качества, свидетельства о государственной регистрации кормовых добавок для животных, подтверждение Департамента кормов, маркетинговых стандартов и рыболовства Института кормления животных и кормов Австрийского агентства здоровья и продовольственной безопасности, отчеты и письма государственного научного учреждения «Краснодарский научно-исследовательский ветеринарный институт», письма производителя продукции, письма ООО «Свиноводческая компания «Мичуринское», рацион кормления животных ООО «Свиноводческая компания «Мичуринское». Кроме того, заявитель считает, что его позиция подтверждается пояснениями специалиста ФИО4

Также заявитель ссылается на письма Министерства финансов РФ от 27.01.2017 №03-07-08/4035, от 13.07.2017 №03-07-03/44559, согласно которым к кормовым добавкам, классифицируемым в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС, применяется пониженная ставка НДС в размере 10%.

В силу статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При отсутствии совокупности указанных условий суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 Кодекса).

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 2 статьи 74 ТК ТС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств – членов Евразийского экономического союза.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен список товаров, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 10%.

В указанный список, наряду с иными, включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Тем самым по смыслу указанных норм для использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо условие: товар поименован в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и одновременно указан в соответствующем перечне продовольственных товаров. При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации" (далее – Перечень в соответствии с ОКП) и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее по тексту – Перечень в соответствии с ТН ВЭД).

Согласно примечанию 1 к Перечню №2 для целей применения Перечня №2 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Следовательно, для целей применения таможенным органом налоговой ставки 10% в отношении товаров, позиция которых в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 включена в Перечень, необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в Перечне.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы «Продукты, используемые для кормления животных - 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы "Корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из пояснений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 (рекомендация N 4) к ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 90 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

Обществом при таможенном декларировании на все ввозимые товары заявлен классификационный код ТН ВЭД 2309 90 9609. Указанный код принят таможенным органом и не оспаривается.

С учетом наименования группы, товарной позиции, субпозиции и подсубпозиции товар №№1-9 Обществом классифицирован как продукт для кормления животных, кормовые добавки, для обогащения и балансирования рациона животных в виде микрогранулированного порошка, не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов, в состав которых входят витамины, макро-и микроэлементы, минеральные вещества.

Согласно Инструкции (т.1 л.д.55-56, 143-144, т.2 л.д.4-5, 32-33, 80-81, т.3 л.д.22-23, 76-77) по применению ввезенных товаров (№1-9) они являются кормовой добавкой, в их компонентный состав входят витамины, макро и микроэлементы, наполнители. Их вводят в корма, комбикорма и кормосмеси в указанных производителем в инструкции дозах применительно к массе корма, либо на 1 голову в день, в целях обогащения рациона животных. В Инструкции указано, что содержание вредных примесей не превышает предельно допустимых норм, действующих в Российской Федерации, что указывает на их наличие в продукте.

Как указано производителем в сертификатах качества, продукция не содержит животного белка, жира и других компонентов животного происхождения; тип кормовой добавки: получена путем химического и микробиологического синтеза.

Тем самым, производителем продукции указано, что продукт №№1-9 является содержащим в допустимых нормах вредные примеси кормовой добавкой, полученной химическим способом (путем химического и микробиологического синтеза), добавляется в корм животных с соблюдением указанных производителем норм в целях обогащения и балансирования рациона.

Указанная заявителем в ДТ информация о ввозимых товарах, сведения, содержащиеся в Инструкциях по применению, подтверждают вывод о том, что спорный товар не может быть отнесен к готовым кормам, комбикорму, кормовым смесям, к зерну или зерновым отходам.

Кроме того, из представленных заявителем «Досье для регистрации» на ввезенную продукцию, полученных им от производителя – Шауманн Агри Австрия Гмбх и Ко КГ (Австрия), следует, что:

1. «ШАУМАЛАК М 55М ATG» (т.1 л.д.145-168) является минеральной биологической добавкой для откармливания свиней, в его состав входят: кальций –21,0%, фосфор – 3,0%, натрий – 5,0%, лизин – 5,5%, витамины А, Д3, Е, медь, фитаза; поддерживает обмен веществ и иммунную систему, норма ввода 3,0% по массе корма;

2. «ШАУМАЛАК ZT 40 ATG» (т.2 л.д.6-27) – минеральная пищевая добавка для супоросных свиноматок, состав: кальций – 19,0%, фосфор – 2,5%, натрий – 5,5%, лизин – 4,0%, витамины А, Д3, Е, медь, фитаза, облегчает метаболизм супоросных свиноматок, норма ввода – 3,0% по массе корма;

3. «ШАУМАЛАК ZL 60 ATG» (т.2 л.д.34-54) – минеральная пищевая добавка для лактирующих свиноматок, состав: кальций – 21,5%, фосфор – 3,5%, натрий – 5,5%, лизин – 6,0%, витамины А, Д3, Е, медь, фитаза, способствует лактации, норма ввода – 3,5% по массе корма;

4. «ШАУМАЛАК F80 M ATG» (т.3 л.д.24-48) – минеральная пищевая добавка для поросят, облегчает их метаболизм, основные ингредиенты: кальций – 18,0%, фосфор – 4,0%, натрий – 4,0%, лизин – 8%, а также витамины А, D3, Е, медь, фитаза, норма ввода – 4% по массе корма;

5. энергетический напиток «РИНДАВИТ» (т.3 л.д.78-113) способствует обеспечению дойных коров необходимой энергией (глюкоза) и микроэлементами в первые часы отела, улучает флору и увеличивает потребление корма в первые дни отела, состав: зола – 19-29%, кальций – 1,35-1,75%, фосфор – 1,8-2,2%, натрий – 5,4-6,6%, селен, кобальт, глюкоза, пропиленгликоль, применияется в виде раствора (500г в 15-20л теплой воды);

6. «ТРИ-ОВИТАЛ-МАЙС LH» (т.4 л.д.1-80) – минеральная пищевая добавка для кур-несушек, содержит: кальций - 19,5%, фосфор – 5,5%, натрий – 7,0%, лизин – 1,5%, метионин – 5,5%, витамины А, Д3, Е, и др.минеральные вещества и микроэлементы, кормовую добавку можно применять только для кур-несушек в кольчестве 2% от суточной норму корма.

Указанные изготовителем сведения о ввезенном Обществом товаре (№№2,3,4,6,8,9) также свидетельствуют, что он является кормовой добавкой, полученной химическим способом, служит для сбалансирования рациона животных, для достижения необходимого результата вводится в определенной производителем норме в суточный рацион животных.

Таможенным органом с соблюдением установленной процедуры получены заключения таможенного эксперта от 08.06.2017 №12403002/0017980, от 31.05.2017 №12403002/0017987, от 19.05.2017 №12403002/0015199, от 23.05.2017 №12403002/00013986, от 18.05.2017 №12403002/0013763, от 07.07.2017 №12403002/0024246, согласно которым ввезенный обществом товар (№1-9) не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами, а также готовым варены кормом, используемым для кормления животных.

Экспертами сделан вывод, что ввезенные Обществом товары №1-9 являются продуктами, состоящими из минеральных веществ или смеси минеральных веществ и биологически активных веществ (премиксы), кормовыми добавками для комбикормов, используемых при приготовлении полноценных кормов для кормления сельскохозяйственных животных в качестве источников энергии и минеральных веществ (кальция). Товар является кормовыми добавками и не предназначен для употребления в пищу животными без добавления в какой-либо корм.

Данные выводы таможенного эксперта соответствуют положениям Инструкций по применению кормовых добавок «РИНДАВИТ АСС-КО ATG», «ШАУМАЛАК ZT 40 ATG», «ШАУМАЛАК М 55М ATG», «ШАУМАЛАК ZL 60 ATG», «РИНДАВИТ СТАРТ ATG», «ШАУМАЛАК F80 M ATG», энергетический напиток «РИНДАВИТ», «ТРИ-ОВИТАЛ-МАЙС LH» и сведениям, содержащимся в «досье» производителя продукта.

При этом ссылка таможенного эксперта в заключениях на нормативные акты Европейского Союза не лишает заключения доказательственной силы, поскольку таможенным экспертом при их применении использован лишь понятийный аппарат.

Понятие «Зерно» содержится в статье 2 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности зерна», утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 №874, в соответствии с которой зерно – плоды злаковых, зернобобовых и масличных культур, используемые для пищевых и кормовых целей.

В соответствии с ГОСТ Р 51848-2001 «Государственный стандарт Российской Федерации. Продукция комбикормовая. Термины и определения» комбикормом является комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенных для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения.

К комбикормовым добавкам относятся природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/ или сохранения качества.

Комбикормовая добавка, представляющая собой однородную смесь микрокомпонентов и наполнителя, предназначенная для обогащения комбикормов и белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов, признается премиксом.

При этом согласно понятиям, содержащимся в ГОСТ 23153-78 «Государственный стандарт Союза ССР. Кормопроизводство. Термины и определения», кормовая смесь – набор кормов, предназначенный для эффективного использования рациона животными.

Кормовые добавки «РИНДАВИТ АСС-КО ATG», «ШАУМАЛАК ZT 40 ATG», «ШАУМАЛАК М 55М ATG», «ШАУМАЛАК ZL 60 ATG», «РИНДАВИТ СТАРТ ATG», «ШАУМАЛАК F80 M ATG», энергетический напиток «РИНДАВИТ», «ТРИ-ОВИТАЛ-МАЙС LH», не могут являться кормовой смесью и не могут быть включены в Перечень согласно коду ОКП в виду следующего.

Из Инструкции по их применению следует, что кормовые добавки вводят в корма и кормовые смеси на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя технологии смешивания.

Таким образом, напрямую для кормления сельскохозяйственных животных указанные виды продукции не используются, а применяются для повышения продуктивности кормов, а также для балансирования рационов основных кормов животных.

Указанные кормовые добавки отличаются от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеет различное назначение и область применения, что, в свою очередь, влияет на размер налоговой ставки для исчисления НДС.

Согласно Приложению «А» ГОСТ Р 54096-2010 «Национальный стандарт Российской Федерации. Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Взаимосвязь требований Федерального классификационного каталога отходов и Общероссийского классификатора продукции» зерновые отходы – это отходы от механической очистки зерна.

Согласно положениям статьи 2 Технического регламента «Требования к безопасности кормов и кормовых добавок», утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.03.2008 № 263 (применяемого на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 09.03.2010 № 132), кормовая добавка представляет собой вещества органического, минерального и (или) синтетического происхождения, используемые в качестве источников недостающих питательных и минеральных веществ и витаминов в рационе животных.

Таким образом, нормативно закреплено разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовая смесь и кормовая добавка, поскольку последняя не является готовым кормом либо готовым продуктом, непосредственно используемым для кормления животных.

Фактически кормовая добавка является ингредиентом для производства продукта, используемого для кормления сельскохозяйственных животных.

Следовательно, ввезенный Обществом товар №№1-9 (кормовая добавка) непосредственно не поименован в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» перечня №1, а по своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах и ГОСТ, кормовая добавка не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами.

Кормовая добавка не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, фактически предназначена для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Кроме того, суд учитывает также, что в соответствии с Правилами государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденными приказом Минсельхоза России от 01.04.2005 №48, кормовые добавки подлежат регистрации и вносятся в государственный реестр.

Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору в качестве кормовых добавок зарегистрированы товары: «ШАУМАЛАК ZT 40 ATG», «ШАУМАЛАК М 55М ATG», «ШАУМАЛАК ZL 60 ATG», «ШАУМАЛАК F80 M ATG», энергетический напиток «РИНДАВИТ», «ТРИ-ОВИТАЛ-МАЙС LH», что подтверждено соответствующими свидетельствами (т.1 л.д.142, т.2 л.д.3, 31, 79, т.3 л.д.21, 75).

Указанное свидетельствует, что ввозимый Обществом товар фактически является кормовой добавкой (премиксом) для животных, употребление которого животными в чистом виде (без добавления в какой-либо корм в установленной производителем норме) невозможно.

Согласно представленным обществом декларациям о соответствии кормовым добавкам присвоен код ОК 005-93.

Ставка НДС в размере 10 % применяется при условии, что наименование и код ТН ВЭД ввозимого товара включены в Перечень кодов по ОКП.

Вместе с тем, спорный товар – кормовые добавки, непосредственно не поименован в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, а также Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции; по своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах и ГОСТах, не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами; по составу товар является химическим продуктом; употребление его животными невозможно без добавления в какой-либо корм; он не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Таким образом, спорный товар №№1-9 не может быть отнесен к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой в размере 10 процентов (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Тем самым таможенным органом спорный товар правомерно отнесен к товару, облагаемому налоговой ставкой в размере 18 %.

Аналогичная позиция содержится в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.10.2017 N 303-КГ17-13668 по делу N А51-21021/2016, постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 13.02.2018 по делу №А09-7699/2017.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии доказательств нарушения Воронежской таможней норм таможенного и налогового законодательства, также прав и законных интересов ООО «Шауманн Агри», в связи с чем требования последнего удовлетворению не подлежат.

Приведенные Обществом в обоснование заявленных требований доводы противоречат указанным выводам суда и основаны на неправильном толковании действующего законодательства.

В частности, ссылка заявителя на пункт 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" с учетом установленных судом обстоятельств не влияет на классификацию ввезенного Обществом товара. Указание в п.20 Постановления на возможность применения пониженной налоговой ставки при соответствии коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД, не исключает положения о приоритете отнесения ввезенного товара, прежде всего к списку, содержащемуся в п.п.1 п.2 ст.164 НК РФ.

Письма Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, от 20.07.2017 № 01-11/39150 не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, в связи с чем ссылка заявителя на разъяснения, содержащиеся в нем, судом отклоняется.

Что касается утверждения заявителя о возможности непосредственного скармливания животным ввезенных кормовых добавок (без добавления в корм), то оно судом признается несостоятельным исходя из следующего.

Отнесение ввезенных заявителем кормовых добавок к числу премиксов без соблюдения условия об отнесении такого премикса к указанным выше категориям продовольственных товаров не означает, что на эти товары безусловно распространяется льготная ставка НДС.

Премиксы, как указано в Пояснениях к ЕНВД ЕАЭС, представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемыми добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства.

При этом премиксы являются не самостоятельным кормом, а лишь добавкой к рациону животных. Максимальная эффективность биологически активных веществ, содержащихся в кормовой добавке (микро-макроэлементов, витаминов), безопасность применения добавки определяется непосредственно производителем на основании ряда исследований, результаты которых представляются при регистрации кормовых добавок в соответствии с Правилами государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденными приказом Минсельхоза России от 01.04.2005 №48.

В рассматриваемом случае ввезенные Обществом кормовые добавки, согласно Инструкциям производителя по их применению, вводятся в рацион животных в определенных дозах путем добавления в корм.

При оценке представленных заявителем подтверждения (CERTIFICATE) Департамента кормов, маркетинговых стандартов и рыболовства Института кормления животных и кормов Австрийского агентства здоровья и продовольственной безопасности о классификации ввезенных Обществом товаров как продуктов для скармливания сельскохозяйственным животным в чистом виде; отчета Государственного научного учреждения «Краснодарский научно-исследовательский ветеринарный институт» о безвредности премиксов как при кратковременном, так и при длительном применении для теплокровных животных; письма ООО «Свиноводческая компания «Мичуринская» о фактическом применении кормовых добавок как в чистом виде, так и путем смешивания с другими кормами, суд учитывает, что указанные доказательства свидетельствуют о произвольном применении кормовых добавок потребителями и не могут влиять на их классификацию в целях налогообложения.

При этом из представленного Обществом рациона кормления ООО «Свиноводческая компания «Мичуринская» (т.7 л.д.21) следует, что в полноценный рацион кормов, наряду с Шаумалак ZT-40 (3%), ZT-80 (4%), входят: ячмень – (основной компонент), пшеница, шрот соевый, горох, жмых рапсовый, соя полножирная, фунгисорб.

Кормовой рацион – это суточный набор кормов и кормовых добавок для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей животных.

Тем самым, для полноценного питания животных необходим комплекс растительных, минеральных и биологически активных веществ.

Представленные заявителем письма производителя о возможном скармливании животным ввезенных премиксов в чистом виде с учетом сведений, содержащихся в утвержденных в установленном порядке органом Россельхознадзора Инструкциях по применению кормовых добавок «РИНДАВИТ АСС-КО ATG», «ШАУМАЛАК ZT 40 ATG», «ШАУМАЛАК М 55М ATG», «ШАУМАЛАК ZL 60 ATG», «РИНДАВИТ СТАРТ ATG», «ШАУМАЛАК F80 M ATG», энергетический напиток «РИНДАВИТ», «ТРИ-ОВИТАЛ-МАЙС LH», относительно порядка их применения, судом оцениваются критически. При этом суд учитывает, что производитель в них все же указывает на эффективность применения товара №№1-9 именно в порядке, рекомендованном Инструкцией.

С учетом изложенного, оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные Обществом доказательства, суд считает, что заявителем достоверно не доказана возможность фактического применения ввезенных им кормовых добавок в чистом виде.

Позиция специалиста ФИО4 об отнесении кормовой добавки к корму не соответствует положениям ГОСТ Р 51848-2001, ГОСТ 23153-78, носит субъективных характер.

С учетом изложенного оспариваемые решения соответствуют требованиям ст.164 НК РФ и не нарушает прав и законных интересов заявителя, в удовлетворении требований ООО «Шауманн Агри» следует отказать.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на заявителя.

В силу части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Принимая во внимание положения указанной нормы, обеспечительные меры, принятые определением суда от 18.07.2017 по делу № А14-11249/2017, подлежат отмене после вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Шауманн Агри» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Краснодар к Воронежской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж о признании незаконными решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары, от 26.05.2017 №10104000/260517/0000096, от 15.06.2017 №10104000/150617/0000107, от 21.06.2017 №10104000/210617/0000160, от 26.06.2017 №10104000/260617/0000176, от 11.07.2017 №10104000/110717/0000214, от 25.07.2017 №10104000/250717/0000236 в отношении товара № 2 (Премикс «Три-Овитал-Майс LH»), задекларированного по ДТ №10104070/140617/0004320, отказать.

Оспариваемые решения проверены на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, Таможенного кодекса Таможенного союза, Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012г. № 54.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня вынесения в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления определения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья В.В.Домарева