Решение от 21 апреля 2022 г. по делу № А09-7531/2020

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А09-7531/2020
город Брянск
21 апреля 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 апреля 2022 года

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Грахольской И.Э. ,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Мир плит»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску

третье лицо: Управление ФНС России по Брянской области

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: не явился,

от заинтересованного лица: ФИО2 – ведущий специалист-эксперт правового отдела УФНС (доверенность №03-09/12814 от 19.04.2022),

от третьего лица: ФИО2 – ведущий специалист-эксперт правового отдела УФНС (доверенность №29 от 17.03.2022)

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Мир плит» далее ООО ТД «Мир плит», Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску (далее ИФНС, Налоговая инспекция) №1499 от 11.02.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ИФНС России по г.Брянску не согласна с заявленными требованиями по основаниям, указанным в отзыве.

Исследовав представленные сторонами доказательства, заслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией ФНС России по г.Брянску проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года, по итогам которой составлен акт камеральной налоговой проверки №7046 от 11.11.2019.

Налогоплательщиком в Инспекцию были представлены письменные возражения на акт проверки.

Рассмотрев письменные возражения налогоплательщика, налоговым органом было вынесено решение от 11.02.2020 №1499 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По указанному решению ООО «Мир плит» привлечено к ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 8730,38руб., установлена недоимка НДС в размере 698 430руб., начислены пени – 46 465,71руб.

Не согласившись с решением Налоговой инспекции, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Управление ФНС России по Брянской области рассмотрело жалобу Общества. По итогам рассмотрения жалобы Управлением принято решение от 22.05.2020 об оставлении без удовлетворения апелляционной жалобы ООО ТД «Мир плит» на решение ИФНС России по г.Брянску от 11.02.2020 №1499 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Мир плит», считая, что его права нарушены решением налоговой инспекции, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд находит заявление ООО ТД «Мир Плит» не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, основанием для принятия оспариваемого решения ИФНС послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом налогового вычета по НДС в размере 698 430руб., уплаченному при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, а именно: сумма налогового вычета заявлена раньше налогового периода, в котором подано заявление о ввозе товара в налоговый орган, а также получены отметки налогового органа.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что спорные налоговые вычеты заявлены им обоснованно, поскольку налогоплательщиком выполнены все условия, перечисленные в НК РФ и предоставляющие право на принятие к вычету суммы налога, уплаченного при импорте товаров. Кроме того, заявитель, ссылаясь на положения пункта 1.1 статьи 172 НК РФ отмечает, что поскольку Общество уплатило налог и получило отметку налогового органа в заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов до срока предоставления налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, то ООО ТД «Мир Плит» обоснованно включило данные суммы в состав вычетов по НДС в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года.

При разрешении указанного спора суд исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

При этом вычетам подлежат, если не установлено иное, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

С 01.01.2015 взимание косвенных налогов, в том числе НДС, во взаимной торговле товарами между хозяйствующими субъектами государств-членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется в соответствии с «Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее - Протокол), являющимся приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

В соответствии с пунктом 4 статьи 72 указанного Договора, при ввозе товаров на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС НДС взимается налоговыми органами государства-члена ЕАЭС, на территорию которого ввозятся товары.

Пунктом 13.1 Протокола предусмотрено, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом.

Согласно пункту 14 Протокола для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учёт у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретённых товаров.

В силу пункта 20 Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учёт импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

Приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н утверждена форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов таможенного союза (далее -налоговая декларация по косвенным налогам).

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные Протоколом (в том числе и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).

Пунктом 6 Протокола предусмотрено, что в течение 10 рабочих дней со дня поступления заявления и документов, предусмотренных Протоколом, должностное лицо налогового органа, принявшего заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) посредством проставления соответствующей отметки на заявлении либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении.

При представлении заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разделе 2 заявления.

Таким образом, представленное налогоплательщиком заявление подлежит рассмотрению должностным лицом налогового органа, после чего проставляется отметка о подтверждении факта уплаты косвенных налогов.

В соответствии с пунктом 26 Протокола суммы НДС, уплаченные (зачтённые) по товарам, ввозимым на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачётам) в порядке, предусмотренном законодательством государства-члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары.

Следовательно, вычет сумм НДС, уплаченных (зачтённых) по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государства-члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

С учетом вышеизложенного при импорте товара с территорий государств-членов ЕАЭС для получения вычета по НДС в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 НК РФ, налогоплательщику необходимо соблюсти обязанность, предусмотренную Договором о ЕАЭС, а именно: представить декларацию по косвенным налогам, уплатить сам налог и получить подтверждение налогового органа о факте уплаты налога. Тем самым уведомить налоговый орган о наличии импортной операции и о факте уплаты налога, после чего воспользоваться своим правом на вычет в порядке главы 21 НК РФ.

Поскольку декларация по косвенным налогам подается не позднее месяца следующего за месяцем принятия на учёт импортированных товаров, то и право на вычет возникает не ранее даты, когда налогоплательщик исполнил обязанность по сдаче декларации, уплате налога и получения подтверждения налогового органа об уплате налога.

Пунктом 4 «Порядка заполнения налоговой декларации по НДС», утверждённого Минфина России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558, предусмотрено, что налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учёта налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

В соответствии с пунктом 8 статьи 169 НК РФ форма и порядок ведения книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Так, постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 утверждены «Правила ведения книги покупок, применяемой при расчётах по НДС» (далее - Правила).

Согласно пунктам 1 и 2 Правил, книга покупок предназначена для регистрации покупателями по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Подпунктом «е» пункта 6 Правил установлено, что при ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства-члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Организации, импортирующие товары из стран-членов ЕАЭС, в графе 3 должны отражать номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС (на что также указывает ФНС России в письме от 21.03.2016 № ЕД-4-15/4611@).

Из вышеприведенных нормативных положений в их взаимосвязи следует, что для целей принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезённым на территорию Российской Федерации с территории государств-членов ЕАЭС, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет, но и заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Таким образом, право на вычет сумм НДС по ввезённым товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражён в соответствующей налоговой декларации (налоговой декларации по косвенным налогам) и заявлении.

Как следует из материалов дела, ООО ТД «Мир плит» ввезены товары (плиты ДСП, МДФ, ХДФ) на территорию Российской Федерации с территории республики Беларусь во 2 квартале 2019 года на основании контрактов от 10.01.2019 №29/10-19, от 20.11.2018 №661/11-18, заключенных с ОАО «Белорусская лесная компания», контрактов от 02.03.2015 №133/ЕХ/2015, от 21.01.2019 №5/ЕХ/2019, заключенных с ООО «Кроноспан НТ».

Товар был поставлен на учет Обществом во 2 квартале 2019 года.

Сумма исчисленного обществом НДС составила 698 430 руб. Уплата налога произведена 28.06.2019. Отметки налогового органа на заявлениях ООО ТД «Мир плит» о ввозе товаров и уплате косвенных налогов были проставлены 18.07.2019 года, то есть в 3 квартале 2019. Данные заявления представлены Обществом в налоговый орган так же в 3 квартале 2019 – 10.07.2019.

ООО ТД «Мир плит» 25.07.2019 представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2019 года, в которой отнесло к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в сумме 2 427 476руб., включающей НДС в сумме 698 430 руб. по товарам, импортированным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь по декларации за июнь 2019 года.

Поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать сведения о заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов, налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что общество необоснованно отразило в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года налоговые вычеты с сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, при наличии заявлений с датой отметки об уплате косвенных налогов 10.07.2019, относящейся к 3 кварталу 2019 года.

С учетом того, что сумма НДС при ввозе товара фактически уплачена во 2 квартале 2019 года, а отметка налогового органа о подтверждении факта уплаты НДС на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов проставлена в 3 квартале 2019 года, то право на налоговый вычет сумм НДС у общества в размере 698 430 руб. возникает только в 3 квартале 2019 года.

Учитывая изложенное, требование Общества о признании недействительным решения ИФНС по г.Брянску в части выводов налоговой инспекции о необоснованном отражении вычетов сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государства – члена ЕАЭС в размере 698 430 руб. не подлежит удовлетворению.

По срокам уплаты налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года, а также на дату вынесения решения о привлечении к ответственности у ООО ТД «Мир плит» отсутствовала переплата в размере, равном либо превышающем доначисленную сумму налога.

Сумма 698 430 руб. по НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, является уплатой в счет обязательств по ввозному НДС, начисленному по расчету за июнь 2019 года.

Таким образом, у общества переплата по НДС по срокам уплаты за 2 квартал 2019 года отсутствовала.

С учетом изложенного налоговая инспекция при проведении проверки на сумму недоимки начислила пени и применила штрафа по п.1 ст.122 НК РФ.

Определенный инспекцией размер пени и штрафа соответствует требованиям статьи 75 НК РФ и пункта 1 статьи 122 НК РФ соответственно и арифметически обществом не оспорен.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение налоговой инспекции является обоснованным в части начисления обществу пени по НДС в сумме 46 465,71руб. и взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 8730,38руб.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. относятся на заявителя.

Согласно части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Руководствуясь статьями 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Обществу с ограниченной ответственностью Торговый дом «Мир плит» отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску №1499 от 11.02.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Отменить обеспечительные меры по делу, предоставленные определением суда от 17.08.2020 о приостановлении действия решения №1499 от 11.02.2020.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.



СудьяГрахольская И.Э.