Постановление от 25 марта 2024 г. по делу № А11-7419/2022

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


г. Владимир

«25» марта 2024 года Дело № А11-7419/2022


Резолютивная часть постановления объявлена 13.03.2024.

Постановление в полном объеме изготовлено 25.03.2024.


Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Захаровой Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Аэропорт Доброград» (ИНН <***>, ОГРН <***>) на решение Арбитражного суда Владимирской области от 04.12.2023 по делу № А11-7419/2022, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Аэропорт Доброград» о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области от 24.01.2022 № 59, от 24.01.2022 № 1.


В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «Аэропорт Доброград» – ФИО2 по доверенности от 18.07.2023 сроком действия 1 год (представлен диплом о высшем юридическом образовании) (т. 3, л.д. 72); ФИО3 по доверенности от 18.07.2023 сроком действия 1 год (представлен диплом о высшем юридическом образовании) (т. 3, л.д. 4);

Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области – ФИО4 по доверенности от 29.12.2023 №07-99/61 сроком действия по 31.12.2024 (представлен диплом о высшем юридическом образовании).


Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.


Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Владимирской области (далее по тексту – Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью «Аэропорт Доброград» (далее по тексту – Общество) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 03.12.2021 № 4850 и приняты решение от 24.01.2022 № 1 об отказе в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2021 года в размере 258 466 рублей и решение от 24.01.2022 № 59 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее по тексту - Управление) от 04.04.2022 № 13-10-02/03923@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Инспекции в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за 2 квартал в размере 258 466 рублей, Общество обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании их недействительными.

Арбитражный суд Владимирской области определением от 05.05.2023 произвел замену Инспекции на правопреемника - Управление.

Решением от 04.12.2023 суд отказал в удовлетворении заявленного требования.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального и процессуального права. По мнению Общества, судом неправильно применены статьи 632, 635, 636 Гражданского кодекса Российской Федерации об аренде транспортного средства с экипажем и подпункта 17 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. Считает, что судом первой инстанции неправомерно применен Воздушный кодекс Российской Федерации, поскольку он не является нормативно-правовым актом гражданского законодательства в силу прямого указания норм Гражданского кодекса Российской Федерации, а, следовательно, не может регулировать отношения между участниками гражданского оборота, устанавливать их права и обязанности участников, меры ответственности, правовой статус объектов гражданского оборота и т.д. Полагает, что Общество в полном соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации облагало всю выручку от реализации по договорам субаренды воздушного судна с экипажем налог на добавленную стоимость по ставке 0%, отказ в возмещении Обществу налога на добавленную стоимость неправомерен.

Представители Общества в судебном заседании поддержали апелляционную жалобу.

Представитель Управления в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в указанном размере послужили выводы о неправомерном применения Обществом ставки налога на добавленную стоимость 0% по оказываемым им услугам по управлению воздушным судном и его технической эксплуатации в рамках договоров субаренды, заключенных между Обществом и субарендаторами.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности и источником выручки Общества является реализация услуг по передаче гражданских воздушных судов по договорам субаренды, реализация которых в соответствии пунктом 1 подпунктом 17 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2020 года облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов. Доля реализации по договорам субаренды воздушных судов от обшей суммы реализации во 2 квартале 2021 года составила 92,81 %. Кроме оказания услуг субаренды воздушных судов, облагаемых по налоговой ставки 0 процентов, Общество оказывает услуги взлет-посадки, заправки топливом, предоставление места стоянки транзитным воздушным судам, сдача в субаренду части ангара ООО «СКАЙПРО ТЕХНИКС» ИНН <***> для стоянки и ТО и др. Общая сумма реализации по налоговой ставке 20 % во 2 квартале 2021 года оставила- 1 854 495 рублей, налог на добавленную стоимость 370 899 рублей Указанная реализация подтверждается показателями книги продаж и представленными к ней документами.

В ходе проверки установлено, что Обществу на основании договоров аренды № СЛМ-0131 от 01.07.2019 и № СЛМ-0132 от 01.07.2019 принадлежат воздушные суда: гражданский легкомоторный самолёт Pilatus PC-12/47E и гражданский однодвигательный газотурбинный вертолёт EUROCOPTER AS350 B3e.

В силу подпункта 17 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации услуг по передаче гражданских воздушных судов, зарегистрированных (подлежащих регистрации) в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации, по договорам аренды (лизинга) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов Обществом (Арендатор) представлены договоры субаренды воздушных судов с экипажем со следующими контрагентами-Субарендаторами.

С обществом с ограниченной ответственностью «Аскона-Век» ИНН <***> (субарендатор) во 2 квартале 2021 года заключены следующие договоры аренды самолета: договор от 01.04.2021 № АЭ-0327 (посуточный), срок аренды составляет 3 календарных дня: 16.04.2021, 17.04.2021, 30.04.2021; договор от 01.05.2021 № АЭ-0334 (посуточный) с учетом дополнительного соглашения от 02.05.2021 к указанному договору, срок аренды составляет 7 календарных дней: с 01 мая по 05 мая 2021 года, с 15 мая по 16 мая 2021 года; договор от 01.06.2021 № АЭ-0339 (посуточный) с учетом дополнительного соглашения от 02.06.2021 к указанному договору, срок аренды составляет 13 календарных дней: с 17.06.2021- 25.06.2021; договор субаренды гражданского однодвигательного газотурбинного вертолета EUROCOPTER AS350 ВЗе, бортовой номер RA-07220 с экипажем от 01.06.2021 № АЭ-0338 (посуточный), срок аренды составляет 1 календарный день - 13.06.2021. Условия договоров являются однотипными.

В соответствии с пунктом 2.1.7 договоров субаренды воздушных судов с экипажем арендатор (Общество) обязуется самостоятельно обеспечивать все полеты воздушных судов аэронавигационной информацией, осуществлять все процедуры, связанные с подачей заявок и получением официальных разрешений на выполнение полетов, а так же осуществлять контроль за прохождением заявок и подачу предварительных планов полетов.

В соответствии с пунктом 2.1.8 указанных договоров арендатор обязан осуществлять наземное обслуживание воздушных судов, ВИП - обслуживание и питание на борту за свой счет.

С обществом с ограниченной ответственностью «АвиаДжет» ИНН <***> Обществом во 2 квартале 2021 года заключены следующие договоры аренды самолета: договор от 21.05.2021 № АЭ-0325 (посуточный) - срок аренды составляет 1 календарный день: 21.05.2021; договор от 22.05.2021 № АЭ-0326 (посуточный) - срок аренды составляет 1 календарный день: 22.05.2021; договор от 02.06.2021 № АЭ-0332 (посуточный) - срок аренды составляет 1 календарный день: 02.06.2021. Условия данных договоров являются однотипными.

В соответствии с пунктом 2.1.7 договоров субаренды воздушных судов с экипажем арендатор (Общество) обязуется самостоятельно обеспечивать все полеты воздушных судов аэронавигационной информацией, осуществлять все процедуры, связанные с подачей заявок и получением официальных разрешений на выполнение полетов, а так же осуществлять контроль за прохождением заявок и подачу предварительных планов полетов.

В соответствии с пунктом 2.1.5 договоров субаренды субарендатор обязуется осуществлять наземное обслуживание воздушных судов, ВИП - обслуживание и питание на борту за свой счет.

Общий размер арендной платы по всем договорам субаренды за 2 квартал 2021 года составил 23 934 116 рублей, который полностью заявлен налогоплательщиком по ставке 0 % по коду строки 1011449 в разделе 4 представленной декларации.

Все представленные в Инспекцию договоры субаренды помимо условий, присущих договорам аренды, содержат элементы договоров возмездного оказания услуг.

Так из представленных в ходе проверки документов Инспекцией установлено, что помимо сдачи в субаренду воздушных судов Общество оказывало субарендаторам и иные услуги, в том числе, услуги наземного обслуживания воздушных судов, в частности заправку авиатопливом, услуги взлет-посадки при отправке с посадочной площадки «Аэропорт Доброград» (для обществ с ограниченной ответственностью «Аскона-Век», «АвиаДжет»).

Кроме того, согласно условиям договоров, Общество обязуется оказывать услуги наземного обслуживания воздушных судов так же и вне места базирования воздушных судов для субарендатора ООО «Аскона-Век».

На требование Инспекции от 13.09.2021 № 9839 Общество представлено пояснение, согласно которому цена арендной платы формируется на основании «рыночной стоимости», определяемой путем устных переговоров с брокерами и заказчиками. В стоимость арендной платы всех договоров субаренды воздушных судов входят: постоянные расходы: аренда воздушных судов, аренда автоцистерны у ООО «Дельта» ИНН <***>, аренда земельного участка (взлетно-посадочная полоса) у ООО «Билонг» ИНН <***>; переменные расходы: расходы по обслуживанию воздушного судна сторонними организациями вне места базирования в аэропортах базирования (организация наземного обслуживания воздушных судов, заправка авиатопливом, возмещение затрат по аэропортовому и наземному обслуживанию воздушных судов, агентское вознаграждение и др.).

В ответ на требования Инспекции от 12.11.2021 № 5140, от 18.11.2021 № 5276 Обществом 26.11.2021 представлены расчеты стоимости услуг, оказанных в адрес спорных контрагентов, в разрезе договоров, в том числе, с выделением оказания услуг аренды воздушных судов по ставке НДС 0 % (постоянная часть) и оказания услуг по ставке НДС 20 % (переменная часть).

Из представленных документов следует, что для оказания услуг по обслуживанию воздушных судов вне места базирования, приобретаемых Обществом для субарендатора общества с ограниченной ответственностью «Аскона-Век», Обществом заключен агентский договор от 07.02.2019 № 74/2019 с закрытым акционерным обществом «ИстЮнион» (с дополнительным соглашением о замене сторон от 01.11.2019).

В соответствии с договором Агент (закрытое акционерное общество «ИстЮнион»), как представитель Принципала (Общество «Аэропорт Доброград»), действуя от своего имени, но за счет Принципала, организует оказание специализированными организациями по установленным тарифам, имеющим лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности, услуг по обслуживанию воздушных судов Принципала, выполняющих нерегулярные рейсы, в аэропортах на договорной территории (территории аэропортов гражданской авиации РФ, стран СНГ, а так же других государств, по заявке Принципала).

Обществом кроме договора представлены копии счетов-фактур, полученные от закрытого акционерного общества «ИстЮнион» и выставленные в адрес Общества на оказание услуг по организации обслуживания воздушных судов, счета на оплату, листы сопровождения рейса, отчеты агента.

Услуги, оказанные закрытым акционерным обществом «ИстЮнион», также путем привлечения специализированных организаций и выставленные в адрес Общества во втором квартале 2021 года по ставке НДС 20 % были фактически оказаны для субарендатора общества с ограниченной ответственностью «Аскона-Век» по договорам от 01.05.2021 № АЭ 0334, от 01.04.2021 № АЭ-0327, от 01.06.2021 №АЭ-0339.

Из полученных первичных документов, пояснений и расчетов налогоплательщика Инспекцией установлено, что при отправке с посадочной площадки «Аэродром Доброград» перед каждым вылетом Общество производит заправку топлива воздушных судов, предоставляемых в субаренду обществам с ограниченной ответственностью «Аскона-Век», «АвиаДжет». Дозаправка самолета и оказание услуг по обслуживанию воздушных судов по пути следования из аэродрома Доброград до конечной точки и обратно производится в аэропортах вне места базирования воздушного судна согласно агентскому договору, заключенному Обществом с закрытым акционерным обществом «ИстЮнион» для субарендатора общества с ограниченной ответственностью «Аскона-Век».

Услуги по заправке самолета и услуги по обслуживанию воздушных судов предъявлены закрытым акционерным обществом «ИстЮнион» в адрес Общества с применением ставки НДС 20 %, сумма налога на добавленную стоимость заявлена Обществом в составе налоговых вычетов по НДС, а в последующем стоимость данных услуг включена Обществом в состав арендной платы по рассматриваемым договорам субаренды, с применением к указанным операциям налогообложение по ставке 0 процентов.Инспекция в ходе камеральной налоговой проверки пришла к выводу о том, что услуги по заправке Обществом субарендованных судов в месте базирования (ООО «Аэропорт Доброград») при взлете, услуги, оказанные ЗАО «ИстЮнион» по заправке самолета и оказание услуг по обслуживанию воздушных судов в аэропортах по пути следования, выставленные в адрес налогоплательщика, но фактически оказанные для субарендатора, неправомерно включены Обществом в общую сумму налоговой базы по НДС по ставке 0 процентов.

Таким образом, по данным налогового органа общая сумма реализации услуг по заправке топливом на посадочной площадке налогоплательщика, услуг взлет-посадке со взлетной полосы ООО «Аэропорт Доброград», оказание услуг наземного обслуживания воздушного судна и заправка топливом вне места базирования воздушного судна в разрезе договоров и контрагентов составляет 1 292 329 руб., в том числе НДС 258 466 руб.

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Пунктом 2 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен статьей 154 НК РФ, согласно которой налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Статьей 166 НК РФ установлен порядок исчисления налога.

Согласно пункту 1 указанной статьи сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (п. 2 ст. 166 НК РФ).

Согласно статьи 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со статьей 632 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Согласно пункту 1 статьи 635 Гражданского кодекса Российской Федерации предоставляемые арендатору арендодателем услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства должны обеспечивать его нормальную и безопасную эксплуатацию в соответствии с целями аренды, указанными в договоре. Договором аренды транспортного средства с экипажем может быть предусмотрен более широкий круг услуг, предоставляемых арендатору.

В соответствии со статьей 636 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

Таким образом, гражданское законодательство предусматривает возложение обязанности по содержанию имущества на арендатора транспортного средства с экипажем.

На основании пункта 1 статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Кроме того, положениями пункта 5 статьи 37.1 Воздушного кодекса Российской Федерации также отдельно выделены услуги наземного обслуживания гражданского воздушного судна, предусматривающие комплекс работ по обеспечению прибытия воздушного судна на аэродром и его вылета с аэродрома, за исключением обслуживания воздушного движения. Наземное обслуживание гражданского воздушного судна не включает в себя его техническое обслуживание.

На основании изложенного налоговый орган пришел к правомерному выводу, что Обществом не обеспечена полнота отражения операций по реализации услуг в адрес общества с ограниченной ответственностью «Аскона-Век» в рамках исполнения договоров субаренды от 01.06.2021 № АЭ-0338, от 01.05.2021 № АЭ 0334 , от 01.04.2021 № АЭ-0327, от 01.06.2021 № АЭ-0339, в адрес общества с ограниченной ответственностью «АвиаДжет» в рамках исполнения договоров субаренды от 21.05.2021 № АЭ-0325, от 22.05.2021 № АЭ-0326, от 02.06.2021 № АЭ-0332.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.

Таким образом, Арбитражный суд Владимирской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 04.12.2023 по делу № А11-7419/2022 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Аэропорт Доброград» оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия


Председательствующий судья Т.В. Москвичева


Судьи А.М. Гущина


Т.А. Захарова