Решение от 10 февраля 2025 г. по делу № А32-21483/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-21483/2024
г. Краснодар
11 февраля 2025 г.
Резолютивная часть решения объявлена 28 января 2025 года

                                                   Решение в полном объёме изготовлено 11 февраля 2025 года


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Федькина Л.О., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вишневецкой Н.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя главы крестьянского фермерского хозяйства ФИО1, ст. Динская

к Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю, г. Усть-Лабинск (1)

к УФНС России по Краснодарскому краю, г. Краснодар (2)

об оспаривании действий в части:

- исчисления страховых взносов в фиксированном размере за 2023 в размере, превышающем установленный законом

- не зачисления в счёт уплаты страховых взносов за работников за 4 кв. 2023 в размере 4 300 руб.

- не зачисления в счёт уплаты налога на доходы за работников за 4 кв. 2023 в размере 550 руб.

- не зачисления в счёт уплаты страховых взносов за себя в фиксированном размере за 2023 год в размере 1 479 руб.

обязать провести перерасчет задолженности по налогам

об оспаривании решения по жалобе от 04.04.2024 № 26-20/11080@


при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещён; после перерыва: не явился, извещен

от заинтересованного лица: ФИО2 – доверенность от 23.11.2023 (1); ФИО3 - доверенность от 21.06.2022 (2); после перерыва: не явился, извещен (1), (2)

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель глава крестьянского фермерского хозяйства ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) об оспаривании действий в части: исчисления страховых взносов в фиксированном размере за 2023 в размере, превышающем установленный законом; не зачисления в счёт уплаты страховых взносов за работников за 4 кв. 2023 в размере 4 300 руб.; не зачисления в счёт уплаты налога на доходы за работников за 4 кв. 2023 в размере 550 руб.; не зачисления в счёт уплаты страховых взносов за себя в фиксированном размере за 2023 год в размере         1 479 руб.; об обязании провести перерасчет задолженности по налогам; об оспаривании решения по жалобе от 04.04.2024 № 26-20/11080@.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица (2) привлечено УФНС России по Краснодарскому краю (далее - УФНС России по КК, Управление).

Заявитель явку в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте проведения заседания надлежащим образом извещен. Позиция по существу заявленных требований изложена в заявлении, дополнительном пояснении и приложенных доказательствах, в которых указывает на незаконность оспариваемых действий налогового органа, на недействительность решения Управления; поясняет, что на единый налоговый платеж (далее - ЕНП) предприниматель не переходила, страховые взносы за 2023 оплачены в полном объеме 28.12.2023 на единый КБК для страховых взносов на обязательное страхование, в связи с чем на конец 2023 и на дату подачи заявления в суд налоговой задолженности за ИП главой КФХ Чайкой О.В. не имеется.

Представитель заинтересованного лица (1) пояснил: возражает против удовлетворения заявленных требований; просит в их удовлетворении отказать. Позиция по существу заявленных требований изложена в отзыве на заявление и дополнительных пояснениях, в которых ссылается на отсутствие оснований для удовлетворения требований заявителя, полагает, что действия инспекции по отражению начислений по налогам и отражению платежей налогоплательщика в соответствующих карточках являются правомерными; указывает, что, заявителем при подаче расчёта по страховым взносам за 2023 ошибочно включен расчёт фиксированных страховых взносов в отношении прекратившей деятельность в качестве главы КФХ ФИО4 (ИНН <***>) за период с 01.01.2023 по 19.12.2023, в связи с чем в адрес указанных лиц направлены информационно-разъяснительные письма; впоследствии предпринимателей Чайкой О.В. был представлен уточненный расчёт по страховым взносам за 12 месяцев; в настоящее время сальдо ЕНС налогоплательщика является положительным.

Представитель заинтересованного лица (2) пояснил: возражает против удовлетворения заявленных требований; просит в их удовлетворении отказать. Позиция по существу заявленных требований изложена в отзыве на заявление, в соответствии с которым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением установлено, что нарушение прав налогоплательщика в части отражения в карточке начисленных сумм к уплате со стороны налогового органа не допущено.

В судебном заседании 21.01.2025 объявлен перерыв до 28.01.2025 до 09 час. 05 мин.; после окончания перерыва судебное заседание продолжено.

Суд, выслушав представителей заинтересованного лица (1), (2), исследовав материалы дела, изучив все представленные доказательства и оценив их в совокупности и логической взаимосвязи, приходит к следующему выводу.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО1 с 20.12.2023 состоит на учёте в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства, имеющего наемных работников, является плательщиком единого сельскохозяйственного налога (далее - ЕСХН) и страховых взносов.

28.12.2023 налогоплательщиком перечислены денежные средства на сумму 550 руб., на сумму 1 479 руб., на сумму 4 300 руб.  

22.01.2024 налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России № 14 по Краснодарскому представлен расчёт по страховым взносам за 2023; согласно разделу 2 представленной декларации «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов – глав крестьянских (фермерских) хозяйств» сумма страховых взносов в фиксированном размере, подлежащих уплате за расчетный период, составила 45 842 руб.

Согласно полученным предпринимателем сведениям налогового органа № 2024-9231753 по состоянию на 15.02.2024 сальдо единого налогового счета заявителя отрицательное (задолженность), составляет 43 499,68 руб., в том числе страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования в размере 3 240 руб., страховые взносы в фиксированном размере в сумме              39 463 руб., пени в размере 796,68 руб.

Не согласившись с наличием задолженности, предприниматель обратилась с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Краснодарскому краю.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением вынесено решение от 04.04.2024 № 26-20/11080@, которым жалоба предпринимателя ФИО1 оставлена без удовлетворения; УФНС России по КК указало на то, что в целях исключения конфликтной ситуации и урегулирования разногласий инспекции дано поручение инициировать сверку расчётов с налогоплательщиком.

При указанных обстоятельствах предприниматель обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением, в соответствии с которым просит признать незаконными действия должностных лиц инспекции в части исчисления страховых взносов в фиксированном размере за 2023 в размере, превышающем установленный законом размер, не зачисления в счёт уплаты страховых взносов за работников за 4 квартал 2023 в размере 4 300 руб., не зачисления в счёт уплаты налога на доходы за работников за 4 кв. 2023 в размере 550 руб., не зачисления в счёт уплаты страховых взносов за себя в фиксированном размере за 2023 год в размере 1 479 руб., признать недействительным решение Управления от 04.04.2024 № 26-20/11080@, а также просит возложить на налоговый орган обязанность произвести перерасчёт задолженности по налогам.

Оценивая по существу законность и обоснованность действий должностных лиц инспекции, суд исходит из следующих обстоятельств.

В соответствии со ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) (пункт 1).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (пункт 2).

Установлено, что заявитель - ИП глава КФХ ФИО1 - относится одновременно к двум категориям; следовательно, является плательщиком страховых взносов в фиксированном размере как индивидуальный предприниматель, а также как лицо, производящее выплаты работникам.

В соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 419 Кодекса (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подп. 3 п. 3 ст. 422 Кодекса), в том числе являющиеся налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, представляют по форме, формату и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом;

персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, - не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.

Согласно п. 15 ст. 431 НК РФ в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики, указанные в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, обязаны соответственно до составления промежуточного ликвидационного баланса либо до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчёт по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику в соответствии со статьей 79 Налогового Кодекса.

В то же время физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода, обязаны не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в соответствии с указанным расчетом, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета (п. 4 ст. 432 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 430 НК РФ если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

С учётом изложенного, ФИО4 (ИНН <***>), прекратившая деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства, в соответствии с требованиями п. 4 ст. 432 НК РФ до конца расчетного периода 20.12.2023  обязана была от своего лица не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить в налоговый орган по месту учёта расчёт по страховым взносам за период с начала расчётного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно.

Индивидуальный предприниматель глава КФХ ФИО1 обязана была представить отчетность по страховым взносам за период деятельности в качестве такового, то есть с 20.12.2023.

По общему правилу расчёт по страховым взносам составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ «Об утверждении форм расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их заполнения, а также форматов их представления в электронной форме» (далее – Порядок).

При представлении в налоговые органы расчёта по страховым взносам, прекратившим свою деятельность в качестве главы КФХ индивидуальный предприниматель, при заполнении показателя «Расчетный (отчетный) период (код)» должен использовать следующий код (п. 4 ст. 432 НК РФ, п. 2.6 Порядка, приложение № 3 к Порядку):

- 86 - год при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя (главы КФХ).

Вместе с тем, судом установлено, из материалов дела следует, что заявителем в Межрайонную ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю 22.01.2024 представлен квартальный расчёт по страховым взносам за 2023, в который налогоплательщиком включен расчет фиксированных страховых взносов за себя в сумме 1 478,77 руб., а также в отношении бывшего главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО4 (ИНН <***>) за период с 01.01.2023 по 19.12.2023 в сумме 44 363, 23 руб.

Названные обстоятельства позволяют констатировать, что заявителем Чайкой О.В. ошибочно включен расчет фиксированных страховых взносов в отношении ФИО4 (ИНН <***>) за период с 01.01.2023 по 19.12.2023 годы в подраздел 1 раздела 2 расчёта по страховым взносам от 22.01.2024 в сумме 44 363, 23 руб.

При данных обстоятельствах 21.06.2024 Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю были направлены информационно-разъяснительные письма в адрес ФИО4 (ИНН <***>) № 10-01/09590 и ФИО1 (ИНН <***>) № 10-01/09591, содержащие сведения об указанных обстоятельствах ошибочного включения расчёта фиксированных страховых взносов в отношении ФИО4

С учетом изложенного, 27.06.2024 ИП главой КФХ Чайкой О.В. самостоятельно в налоговый орган представлен уточненный расчет по страховым взносам за 12 месяцев, квартальный к уменьшению в сумме - 44 363,23 руб.

Следовательно, доводы заявителя о неправомерном исчислении заинтересованным лицом страховых взносов в фиксированном размере за 2023 в размере, превышающем установленный законом размер, подлежат отклонению судом, как не основанные на правильном понимании норм действующего законодательства; согласно положениям законодательства о налогах и сборах расчёт по страховым взносам производится налогоплательщиком самостоятельно. 

Требования заявителя в указанной части ввиду изложенного, применительно к указанным фактическим обстоятельствам, установленным судом, удовлетворению не подлежат.

Рассматривая доводы предпринимателя о незаконности действий должностных лиц инспекции по не зачислению в счёт уплаты страховых взносов за работников за 4 кв. 2023 в размере 4 300 руб., не зачислению в счёт уплаты налога на доходы за работников за 4 кв. 2023 в размере 550 руб., не зачислению в счёт уплаты страховых взносов за себя в фиксированном размере за 2023 год в размере 1 479 руб., суд исходит из следующих обстоятельств.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в положения               НК РФ, в соответствии с которыми введен институт Единого налогового счета (ЕНС) с 01.01.2023.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В связи с внедрением ЕНС с 01.01.2023 происходит автоматическое распределение платежа по налогам и бюджетам в соответствии со статьей 45 НК РФ.

Так, в силу положений п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии с подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 указанной статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе, уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов.

Согласно п. 9 ст. 58 НК РФ с 01.01.2023 налогоплательщики представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее – уведомление).

Уведомление предоставляется по форме, утверждённой Приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам в электронной форме».

Вместе с тем, в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могли представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности ч. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Таким образом, в 2023 платежное поручение, содержащее необходимые реквизиты в соответствии с п. 7 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (в редакции от 30.12.2022) (далее – Приказ № 107н), могло использоваться вместо уведомления об исчисленных суммах налогов и служило для идентификации средств, поступивших на ЕНС.

Налоговый орган указывает, что при представлении уведомления в виде распоряжения необходимо было учитывать следующее:

- для однозначного понимания обязанности необходимо заполнить все реквизиты распоряжения на перевод денежных средств в соответствии с положениями Приказа                  № 107н, в том числе налоговый период, статус «02» КБК, ОКТМО, в поле «КПП» указывается КПП плательщика, чья обязанность исполняется;

- если при обработке уведомления в виде распоряжения установлено неоднозначное определение отчетного (налогового) периода, статуса, КБК, ОКТМО, начисление не формировалось.

На представленное в банк платежное поручение со статусом «02» ФНС России в 2023 году формировались уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам.

В соответствии с Приказом Минфина России от 22.11.2022 № 177н «О внесении изменений в приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 17.05.2022 № 75н «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2023 год (на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов)» по страховым взносам установлены следующие КБК:

- 182 1 02 01000 01 1000 160 - страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);

- 182 1 02 02000 01 1000 160 - страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному).

Из пояснений налогового органа с подтверждением соответствующих доказательств следует, что 28.12.2023 налогоплательщиком – ИП главой КФХ Чайкой О.В. – перечислены денежные средства в качестве ЕНП в следующем размере: на сумму 550 руб. (платежное поручение № 292933), на сумму 1 479 руб. (платежное поручение № 292930), на сумму 4 300 руб. (платежное поручение № 292935).

На платежный документ № 292933 от 28.12.2023 на сумму 550 руб., содержащий в качестве реквизитов КБК 18210102010010000110, ОКТМО 03614404, и заполненный надлежащим образом, налоговым органом было сформировано уведомление  и отражено в отдельной карточке налоговых обязанностей по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов со сроком уплаты 28.12.2023; указанное подтверждается соответствующим скриншотом программы АИС Налог-3 ПРОМ.

При указанных обстоятельствах доводы заявителя о не зачислении инспекцией                      550 руб. в счёт уплаты налога на доходы за работников за 4 кв. 2023 подлежат отклонению судом, как документально не обоснованные и не подтверждённые надлежащими и относимыми доказательствами, основанные на предположении.

Вместе с тем, при формировании платежных документов от 28.12.2023 № 292935 на сумму 4 300 руб. и № 292930 на сумму 1 479 руб., в качестве уведомления в 2023, заявителем ИП главой КФХ Чайкой О.В. были неверно заполнены реквизиты платежа, по которым определяется принадлежность денежных средств, а именно указаны КБК (18210202010061010160/18210202140061110160), которые с 2023 являются недействующими.

Таким образом, на основании платежных поручений от 28.12.2023 № 292935 на сумму 4 300 руб. и № 292930 на сумму 1 479 руб. уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов инспекцией сформированы не были ввиду допущенных ошибок при указании КБК (18210202010061010160/ 18210202140061110160), которые с 2023 являлись недействующими.

При указанных обстоятельствах, принадлежность денежных средств в размере 1 479 руб. и 4 300 руб., перечисленных заявителем 28.12.2023 в качестве единого налогового платежа, определена инспекцией на основании учтенной на едином налоговом счёте налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, а именно:

- платежное поручение № 292930 от 28.12.2023 года на сумму 1 479 руб.: 1 129 руб. на КБК 18210202000010000160 (страховые взносы, срок уплаты – 09.01.2024), 350 руб. на КБК 18210201000010000160 (страховые взносы, срок уплаты – 28.12.2023);

- платежное поручение № 292935 от 28.12.2023 на сумму 4 300 руб.: 3 750 руб. на КБК 18210202000010000160 (страховые взносы, срок уплаты - 09.01.2024), 550 руб. на КБК 18210102010010000110 (НДФЛ, срок уплаты – 28.12.2023).

Исходя из изложенного, поступившие в 2023 денежные средства в качестве ЕНП по платежным документам от 28.12.2023 на сумму 550 руб., на сумму 1 479 руб. и на сумму               4 300 руб. отражены на ЕНС налогоплательщика ИП главы КФХ ФИО1

Каких-либо нарушений при определении принадлежности поступивших денежных средств в качестве ЕНП не допущено; доказательств иного, обратного не представлено; на указанные обстоятельства, как основания заявленных требований, заявитель не указывал и не ссылался.

В силу ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

С учётом изложенного, заявителем в нарушение ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации документально не подтверждены и не обоснованы обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование заявленных требований;  оспариваемые заявителем действия налогового органа по исчислению страховых взносов в фиксированном размере за 2023 в размере, превышающем установленный законом размер, не зачислению в счёт уплаты страховых взносов за работников за 4 кв. 2023 в размере 4 300 руб., не зачислению в счёт уплаты страховых взносов за себя в фиксированном размере за 2023 год в размере 1 479 руб. – не нашли документального подтверждения применительно к указанным фактическим обстоятельствам, установленным судом.

Требования заявителя в указанной части ввиду изложенного удовлетворению не подлежат. Судом не принимаются доводы заявителя, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом, так и не основанные на верном толковании норм действующего законодательства о налогах и сборах.

Суд также исходит из того, что по смыслу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемые действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указано, что при рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений, действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемые решения, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя.

То есть, исходя из приведенных выше положений части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для процедуры рассмотрения заявлений в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законодателем установлено специальное правило, определяющее исход рассмотрения судом таких заявлений.

В соответствии с этим правилом, сама по себе констатация факта нарушения государственным органом норм закона не является основанием для удовлетворения судом заявления об оспаривании действий (бездействия) этого должностного лица государственного органа. Для признания арбитражным судом незаконным действия (бездействия) государственного органа необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие этого действия (бездействия) закону или иным нормативным правовым актам и нарушение этим действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, для вывода о наличии такого нарушения прав и законных интересов заявителя, которое было бы юридически значимым для результата рассмотрения в заявления в режиме главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации недостаточно ссылки на то, что, поскольку оспариваемые действия (бездействие), ненормативный правовой акт незаконны, то, тем самым нарушены права и законные интересы подателя такого заявления. В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для заявителя такое нарушение прав и законных интересов должно быть реальным, выражаться в виде определённых и вещественных неблагоприятных конкретно для него последствий от такого нарушения закона.

То есть, как указано в данной норме, последствием такого нарушения закона должно быть либо возложение на заявителя каких-либо обязанностей, либо создание для него иных препятствий для осуществления им предпринимательской и иной экономической деятельности.

Кроме того, установленные главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации особенности распределения бремени доказывания не отменяют общего правила доказывания, закреплённого в части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое участвующее в деле лицо должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих доводов и возражений.

То есть, применительно к делам, рассматриваемым в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявитель, ссылаясь на наличие нарушений его прав и законных интересов вследствие совершения должностным лицом государственного органа противоречащих закону действий (бездействия), вынесения того или иного акта, должен указать суду, в чем конкретно выразились данные нарушения и представить надлежащие доказательства наличия этих нарушений и неблагоприятных последствий.

Таким образом, оспариваемые действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю могут быть признаны судом незаконными только при наличии одновременной совокупности двух условий: несоответствия указанных действий (бездействия) требованиям закона и нарушение ими прав и законных интересов налогоплательщика.  

Отсутствие хотя бы одного из условий является самостоятельным и безусловным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование своих доводов о нарушении оспариваемыми действиями (бездействием) инспекции прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности предприниматель указывает на «списание налоговым органом принадлежащих заявителю денежных сумм по своему усмотрению, а не в соответствии с оплаченными предпринимателем налогами».

Иных доводов, свидетельствующих о нарушении прав заявителя указанными действиями, не приведено.

Судом указанные доводы заявителя рассмотрены и подлежат отклонению, как документально не подтвержденные, носящие вероятностный, предположительный характер, как не свидетельствующие сами по себе о фактическом нарушении прав и законных интересов заявителя, как налогоплательщика.

Судом установлено, из материалов дела следует, что предпринимателем в налоговый орган предоставлялись следующие расчеты (декларации):

- 22.01.2024 - расчет по страховым взносам за 2023, согласно которому сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период, составила                   49 982 руб., в том числе: 450 руб. по сроку уплаты 28.11.2023; 450 руб. по сроку уплаты 28.12.2023; 45 842 руб. по сроку уплаты 09.01.2024; 3 240 руб. по сроку уплаты 29.01.2024;

- 30.01.2024 – расчет 6-НДФЛ за 12 мес. 2023, сумма к уплате – 550 руб., срок уплаты – 29.12.2023;

- 11.03.2024 – налоговая декларация по ЕСХН (первичная) за 2023, сумма к уплате – 78 277 руб., срок уплаты – 28.03.2024;

- 05.04.2024 – расчет 6-НДФЛ за 3 мес. 2024, сумма к уплате - 546 руб., срок уплаты – 28.03.2024;

- 05.04.2024 – расчет по страховым взносам за 3 мес. 2024, сумма к уплате – 4 050  руб., в том числе: по сроку уплаты 28.02.2024– 30 руб., по сроку уплаты 28.03.2024 – 120 руб., по сроку уплаты 02.05.2024 – 3 900 руб.;

- 12.04.2024 – налоговая декларация по ЕСХН (уточненная) за 2023 на сумму к уменьшению на 14 198 руб., в результате чего сумма налога к уплате по сроку 28.03.2024 составил - 64 079 рублей. 

Налогоплательщиком за период с 26.12.2022 по 21.05.2024 года в бюджетную систему Российской Федерации перечислено платежных документов в количестве 7 шт. на сумму 101 129 руб.:

- платежное поручение № 292935 от 28.12.2023 на сумму 4 300 руб.,                                 КБК 18210202010061010160;

- платежное поручение № 292933 от 28.12.2023 на сумму 550 руб.,                                     КБК 18210102010011000110;

- платежное поручение № 292930 от 28.12.2023 на сумму 1 479 руб.,                                  КБК 18210202140061110160;

- платежное поручение № 97893 от 12.02.2024 на сумму 1 500 руб.,                                     КБК 18201061201010000510;

- платежное поручение № 26 от 11.03.2024 на сумму 78 300 руб.,                                         КБК 18201061201010000510;

- платежное поручение № 140277 от 20.03.2024 на сумму 5 000 руб.,                                        КБК 18201061201010000510;

- платежное поручение № 232473 от 26.04.2024 на сумму 10 000 руб.,                                      КБК 18201061201010000510.

Согласно пояснениям налогового органа, платежи на основании приведенных платежных документов распределены инспекцией следующим образом:

- платежное поручение № 292933 от 28.12.2023 на сумму 550 руб.: 100 руб. на КБК 18210201000010000160 (страховые взносы, срок уплаты – 28.12.2023), 450 руб. на КБК 18210201000010000160 (страховые взносы, срок уплаты – 28.11.2023);

- платежное поручение № 292935 от 28.12.2023 на сумму 4 300 руб.: 3 750 руб. на КБК 18210202000010000160 (страховые взносы, срок уплаты - 09.01.2024), 550 руб. на КБК 18210102010010000110 (НДФЛ, срок уплаты – 28.12.2023);

- платежное поручение № 292930 от 28.12.2023 года на сумму 1 479 руб.: 1 129 руб. на КБК 18210202000010000160 (страховые взносы, срок уплаты – 09.01.2024), 350 руб. на КБК 18210201000010000160 (страховые взносы, срок уплаты – 28.12.2023);

- платежное поручение № 97893 от 12.02.2024 на сумму 1 500 руб.: 1 500 руб. на КБК 18210202000010000160 (страховые взносы, срок уплаты – 09.01.2024);

- платежное поручение № 26 от 11.03.2024 на сумму 78 300 руб.: 32 085,40 руб. на КБК 18210503010010000110 (единый сельскохозяйственный налог, срок уплаты – 28.03.2024), 600 руб. на КБК 18210102010010000110 (НДФЛ, срок уплаты – 28.03.2024), 411,60 руб. на КБК 18211617000010000140 (пени, отражаемые на едином налогом счете налогоплательщика), 1 500 руб. на КБК 18210201000010000160 (страховые взносы, срок уплаты – 28.02.2024), 3 240.00 руб. на КБК 18210201000010000160 (страховые взносы, срок уплаты – 29.01.2024), 39 463 руб. на КБК 18210202000010000160 (страховые взносы, срок уплаты – 09.01.2024);

- платежное поручение № 140277 от 20.03.2024 на сумму 5 000 руб.: 5 000 руб. на КБК 18210503010010000110 (единый сельскохозяйственный налог, срок уплаты – 28.03.2024);

- платежное поручение № 232473 от 26.04.2024 на сумму 10 000 руб.: 10 000 руб. на КБК 18210503010010000110 (единый сельскохозяйственный налог, срок уплаты – 28.03.2024).

Как установлено судом и следует из материалов дела, при выявлении факта ошибочного включения налогоплательщиком Чайкой О.В. расчета фиксированных страховых взносов в отношении ФИО4  Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю в адрес указанных лиц были направлены информационно-разъяснительные письма, в связи с чем 27.06.2024 заявителем – ИП главой КФХ                  Чайкой О.В. в налоговый орган самостоятельно представлен уточненный расчет по страховым взносам за 12 месяцев, квартальный к уменьшению в сумме - 44 363,23 руб.

Налоговый орган указывает, что после проведения камеральной налоговой проверки представленной декларации и отражения всех начислений и платежей налогоплательщика, сальдо ЕНС положительное, на дату 20.01.2025 составляло 48 779, 71 руб.

С учетом совокупности изложенного, налоговой задолженности за налогоплательщиком Чайкой О.В. не числится, сальдо ЕНС является положительным, то есть имеется переплата; доказательств иного, обратного в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

При данных обстоятельствах суд также исходит из того, что налогоплательщиком самостоятельно, в добровольном порядке устранены обстоятельства, послужившие основанием для образования задолженности путём предоставления в Межрайонную ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю уточненного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2023 от 27.06.2024.

С учётом совокупности изложенного, приведенные заявителем доводы в обоснование наличия нарушенных прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в связи с оспариваемыми действиями не позволяют сделать вывод о нарушении прав и законных интересов заявителя, как налогоплательщика, оспариваемыми действиями применительно к изложенным обстоятельствам, установленным судом.

При совокупности данных обстоятельств суд констатирует, что, указывая на нарушение оспариваемыми действиями имущественных прав, заявителем в нарушение требований ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не приведено конкретных доводов и обстоятельств, свидетельствующих о реальности такого нарушения и о наступивших последствиях, применительно к факту самостоятельного, по сути добровольного устранения обстоятельств, послуживших основанием для образования задолженности, путём предоставления уточненного расчёта, наличию положительного сальдо ЕНС налогоплательщика после учёта всех начислений и платежей предпринимателя.

Доказательств иного, обратного в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

Отсутствие неблагоприятных для заявителя последствий от оспариваемых действий должностных лиц инспекции исключает возможность удовлетворения такого заявления, поскольку в таком случае отсутствует второе из установленных ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации юридически значимых обстоятельств, наличие которых является основанием для его удовлетворения.

Применительно к установленным выше обстоятельствам у суда также отсутствуют основания для возложения на заинтересованное лицо обязанности по осуществлению перерасчета задолженности предпринимателя по налогам, так как соответствующий перерасчет произведен на основании представленного самостоятельно заявителем уточненного расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2023 от 27.06.2024; согласно скриншоту системы АИС Налог-3-ПРОМ по состоянию на 20.01.2025 сальдо ЕНС ФИО1 положительное, составляет 48 779, 71 руб.

Требования заявителя в указанной части ввиду изложенного удовлетворению не подлежат.

Судом также не установлено оснований для удовлетворения требований заявителя о признании недействительным решения УФНС России по Краснодарскому краю от 04.04.2024 № 26-20/11080@.

Согласно п. 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 24.02.2011 № 194-О-О решение вышестоящего налогового органа, принятое по итогам рассмотрения апелляционной жалобы, является актом налогового органа ненормативного характера, а потому может быть в общем порядке признано судом недействительным, если оно нарушает права налогоплательщика (статья 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации).

Одним из случаев нарушения прав налогоплательщиков является вынесение вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке нового решения, предусматривающего взыскание с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей. 

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформированной в Постановления от 28.07.2009 № 5172/09 следует: налогоплательщику не могут быть созданы препятствия для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование вынесенного в отношении него решения, а потому, если вышестоящий налоговый орган по итогам рассмотрения жалобы примет решение о взыскании с него дополнительных налоговых платежей, не взысканных оспариваемым решением налогового органа, это будет означать нарушение прав налогоплательщика.

Исходя из положений ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания арбитражным судом недействительным решения налогового органа необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: первое обстоятельство - несоответствие этого решения закону или иным нормативным правовым актам и второе обстоятельство - нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из резолютивной части оспариваемого решения Управления от 04.04.2024 № 26-20/11080@ жалоба ФИО1 на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю оставлена без удовлетворения.

При этом, заявитель не ссылается на нарушение процедуры принятия решения УФНС, либо на то, что налоговый орган вышел за пределы своих полномочий.

С учётом изложенных обстоятельств судом делается вывод о том, что решение Управления не представляет собой новое решение, которое может являться самостоятельным предметом для оспаривания в суде; при этом в материалах дела не имеется, суду представлено не было доказательств, свидетельствующих о наличии неблагоприятных последствий для заявителя, основанием которых явилось оспариваемое решение Управления.

Выводов, свидетельствующих об ином, обратном представленная в дело совокупность документальных доказательств сделать не позволяет.  

При совокупности указанных обстоятельств суд исходит из того, что заявитель не доказал в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что в результате принятия оспариваемого решения были нарушены его законные права и интересы; при указанных фактических обстоятельствах, установленных судом, само по себе вынесение Управлением оспариваемого решения, в отсутствие доказательств, безусловно и однозначно влекущих нарушение прав и законных интересов заявителя, не свидетельствует о нарушении прав и законных интересов заявителя, не является достаточным и безусловным, самостоятельным основанием для удовлетворения заявленных требований, предъявленных в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, судом не принимаются доводы заявителя, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом, так и не основанные на верном толковании норм действующего законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с положениями подп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату подачи заявления в суд) по делам, рассматриваемым арбитражными судами, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах: при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными: для физических лиц - 300 рублей.

Из материалов дела усматривается, что заявителем при подаче в Арбитражный суд Краснодарского края заявления уплачено 1 200 руб. государственной пошлины, о чём свидетельствует квитанция № 93/20416-1301 от 24.04.2024 «Юг-Инвестбанка» (ПАО).

Таким образом, при рассмотрении настоящего дела суд приходит к выводу, что государственная пошлина в размере 600 руб., исходя из фактического существа предмета заявленных требований – 1) оспаривание действий налогового органа, 2) оспаривание решения УФНС России по Краснодарскому краю - подлежит возврату заявителю, как излишне уплаченная.

Руководствуясь ст. 120 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 27, 29, 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю главе крестьянского фермерского хозяйства ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>), государственную пошлину в размере 600 (шестьсот) рублей, уплаченную на основании квитанции № 93/20416-1301 от 24.04.2024.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия (изготовления решения в полном объёме) в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Краснодарского края.


Судья                                                                                                                      Л.О. Федькин