Решение от 19 января 2025 г. по делу № А12-30400/2024

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Волгоград                                                                                           Дело № А12- 30400/2024

«20» января 2025 года


Резолютивная часть объявлена 14 января 2025 года

Полный текст решения изготовлен 20 января 2025 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Бритвина Д.М.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (Астраханская область, ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 03.06.2016) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (400080, ул. Командира Рудь, 3а, г. Волгоград, ИНН <***> ОГРН  <***>),  с участием в деле в качестве заинтересованных лиц: Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ИНН  <***> ОГРН  <***>, 400005, <...>), общества с ограниченной ответственностью «Развитие дорожного строительства-Групп» (400080, Волгоградская область, г.Волгоград, ул.им.Довженко, д.57А, кабинет 6, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 09.02.2017, ИНН: <***> ) о признании недействительным решения

при участии в заседании:

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 - по доверенности от 13 января 2025 года, без  номера,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области – ФИО3 – по доверенности от 10 января 2025 года, без номера, ФИО4 – по доверенности от 10 января 2025 года, без номера,

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО5 – по доверенности от 09.01.2025, №15,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС N 11 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) от 17.05.2022 N 946 о привлечении к ответственности в полном объеме.

Судом установлено, что в рамках дела № А12-26220/2022 общество с ограниченной ответственностью «Развитие дорожного строительства-групп» (далее - ООО «РДСгрупп», общество, налогоплательщик) обращалось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области  от 17.05.2022 N 946 о привлечении к ответственности в полном объеме.

Решением суда первой инстанции от 24.01.23023 производство по делу о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС N 11 по Волгоградской области N 946 от 17.05.2022 в части суммы штрафных санкций в размере 2 721 419,21 руб. прекращено. В удовлетворении требований ООО «РДС-групп» в остальной части отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023, решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24.01.2023 по делу N А12-26220/2022 отменено в части. В отмененной части принят новый судебный акт. Признано недействительным решение налогового органа от 17.05.2022 N 946 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения уплатить налог на прибыль организаций в сумме 23 384 692 руб., налог на добавленную стоимость в размере 21 541 027 руб., налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 44 828 руб., соответствующие пени, штрафные санкции. В остальной части решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24.01.2023 по делу N А12-26220/2022 оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 18 декабря 2023 года постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023 по делу N А12-26220/2022 в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области от 17.05.2022 N 946 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления и предложения уплатить налог на прибыль организаций в сумме 23 384 692 руб., налог на добавленную стоимость в размере 21 541 027 руб., налог на доходы физических лиц за 2019 год в размере 44 828 руб., соответствующие пени, штрафные санкции отменено, в указанной части оставлено в силе решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24.01.2023 по данному делу.

В остальной части постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023 по делу N А12-26220/2022 оставлено без изменения.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 26 марта 2024 года обществу с ограниченной ответственностью «Развитие дорожного строительства - групп» в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, отказано.

ИП ФИО1, обращаясь в суд с настоящим заявлением указал, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области в рамках дела А12-18793/2024 обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании общества с ограниченной ответственностью «РДС-Групп» с индивидуальным предпринимателем ФИО1 взаимозависимыми юридическими лицами и взыскании задолженности в размере 77 837 598,56 руб., числящейся за обществом с ограниченной ответственностью «РДС-Групп», в том числе налог – 43 050 753,00 руб., пени – 32 098 636,64 руб., штраф – 2 688 208,92 руб.

Решением суда по делу А12-18793/2024   от 17.12.2024 ООО «РДС-ГРУПП» и ИП ФИО1 признаны взаимозависимыми лицами.

С ИП ФИО1 в доход соответствующих бюджетов взыскана сумма налоговой задолженности в размере 77 837 598,56 руб., числящаяся за ООО «РДС-ГРУПП», в том числе налог - 43 050 753,00 руб., пени - 32 098 636,64 руб., штраф - 2 688 208,92 руб.

В этой связи, поскольку задолженность по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области от 17.05.2022 N 946 взыскивается с ИП ФИО1, суд приходит к выводу, что оспариваемым решением Инспекции затрагиваются его права и законные интересы, а потому он вправе обжаловать его в судебном порядке. 

В рамках дела N А12-26220/2022 судами установлено, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "РДС-Групп" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 по результатам которой составлен акт от 03.12.2021 N 3560, дополнение к акту N 22 от 22.03.2022 и вынесено решение налогового от 17.05.2022 N 946 общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1, 3 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 5 442 838,42 рублей.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налоги на имущество, налог на доходы физических лиц, страховые взносы в общем размере 45 235 955,5 (с учетом излишне уплаченного налога на прибыль) и пени в размере 21 772 249,03 рубля.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 06.09.2022 N 956 решение инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области от 17.05.2022 N 946 отменено в части штрафных санкций (штраф дополнительно уменьшен в два раза и составил 2 721 419,21 руб.).

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В статье 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 Кодекса счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьи 169 Кодекса, и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

Следовательно, исполнив упомянутые требования Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то правомерность предъявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость подлежит доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 Кодекса.

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных вычетов по налогу, должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

Как указано в Постановлении N 53, уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если налоговым органом будет доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) в действительности не имело места, а представленные налогоплательщиком документы являются недостоверными, о чем налогоплательщик не мог не знать.

Таким образом, возможность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением требований статей 169, 171, 172 Кодекса в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

В пункте 9 Постановления N 53 определено, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Из определения Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005 следует, что подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях, указанные в пунктах 2 - 4 Постановления N 53, сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, которым часть первая Кодекса дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Из положений статей 9, 65, 67, 68 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи. Если налоговый орган представляет доказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленными налогоплательщиком контрагентами не осуществлялись и не могли осуществляться, суды не могут ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должны оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Как следует из материалов дела, ООО "РДС-Групп" зарегистрировано 09.02.2017. Основой вид деятельности - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

По результатам контрольных мероприятий налоговый орган пришел к вводу, что заявленные ООО "РДС-Групп" в качестве контрагентов ООО "Трансстройпроект" (ИНН <***>), ООО "Ростовдорснаб" (ИНН <***>) не могли являться фактическими и реальными поставщиками товара, указанных в графе "Наименование товара, имущественного права" счетов-фактур, товарных накладных, универсальных передаточных документов (УПД), товарно-транспортных накладных с реквизитами ООО "Трансстройпроект" (ИНН <***>), ООО "Ростовдорснаб" (ИНН <***>). Реквизиты спорных организаций использовались для формального документооборота. Путем создания формального документооборота ООО "РДС-Групп" сознательно исказило сведения о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом (или) бухгалтерском учете, налоговой отчетности с целью минимизации налоговых платежей.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля и на основании документов (информации), имеющихся в налоговом органе, в ходе выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что в нарушение пункта 2 статьи 54.1, статьи 169, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 252, статьи 274 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" ООО "РДС-Групп" неправомерно занижена сумма налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, подлежащих уплате в бюджет, в результате неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и включения в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, по налогу на прибыль по документам с реквизитами ООО "Трансстройпроект", ООО "Ростовдорснаб".

Налоговый орган пришел к выводу, что допущенные нарушения повлекли за собой неполную уплату налога на добавленную стоимость, что является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога в результате занижения налогооблагаемой базы в размере 1 449 633 руб. 24 коп.

В связи с истечением срока давности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренного пунктом 1 статьи 113 НК РФ, за неуплату НДС за 1, 2, 3, 4 квартал 2018 года, налогоплательщик не привлекался к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Кроме того, налоговый орган пришел к выводу, что допущенные нарушения повлекли за собой неполную уплату налога на прибыль за 2018, 2019 год в результате занижения налогооблагаемой базы, что является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога в размере 9 303 202 руб. 40 коп.

Как следует из материалов дела, 01.07.2017 между ООО "Трансстройпроект" (поставщик) и ООО "РДС-Групп" (покупатель) заключен договор поставки товаров N РДС-26/01-07, по условиям которого поставщик обязуется передать в собственность покупателю продукцию в ассортименте, количестве и качестве, в соответствии со Спецификацией, являющейся неотъемлемой частью договора.

В соответствии с п. 4.1 договора Покупатель осуществляет 100% предоплату товара на основании выставленного счета.

Согласно п. 5.1 договора поставка товара осуществляется силами Поставщика, с возможностью привлечения третьих лиц, с доставкой на место разгрузки товара, указанное покупателем.

Согласно представленным спецификациям на поставку товара в проверяемый период ООО "Трансстройпроект" производились поставки печного, дизельного топлива, мазута, битума БНД 60/90, битума БНД 70/100, масла моторного и масла турбинного.

Основной вид деятельности ООО "Трансстройпроект" - строительство жилых и нежилых зданий. 14.10.2021 Общество исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Как следует из протокола осмотра от 25.12.2018 по адресу регистрации общество не находится.

Директором и учредителем в период с 19.12.2015 по 15.11.2019 являлся ФИО6, который также является участником еще семи юридических лиц. В том числе и ООО "Ростовдорснаб". На допрос в Инспекцию ФИО6 не явился.

В период с 15.11.2019 директором и учредителем ООО "Трансстройпроект" являлся ФИО7, который согласно данным, представленным ГУФСРШ России по Ростовской области письмом от 08.07.2020 отбывает наказание в ФКУ Р1К-2 ГУФСРШ России по Ростовской области, осужден 15.11.2019 Октябрьским районным судом г. Ростова-на-Дону по ст. 228 ч. 1 УК РФ к 1 году лишения свободы в ИК строгого режима.

ООО "Трансстройпроект" не имело в собственности объектов недвижимости.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО "Трансстройпроект" за 2018 год представлены на 10 человек, за 2019 год - на 4 человека, за 2020 год - 0 человек.

За 2018 год справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО "Трансстройпроект" представлены на работников: ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО6, ФИО15, ФИО16

При допросе ФИО16, ФИО15 показали, что в ООО "Трансстройпроект" не работали.

В товарно-транспортных накладных, согласно которым производилась доставка товара (ГСМ) от ООО "Трансстройпроект" для ООО "РДС-Групп", в разделе "Пункт погрузки" указан адрес: <...>, литера Б. Вместе с тем, налоговым органом установлено, что по данному адресу расположен 23-этажный жилой дом с административными помещениями. Следовательно, отгрузка нефтепродуктов с указанного адреса производиться не могла.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Трансстройпроект" за 2018 год установлено, что основной объем поступивших денежных средств перечислялся в адрес ООО "Бастион", ООО "Нефтедор", ООО "Гермес" за СМР и материалы, а также в адрес ООО "РН-Карт", ООО "Джи Пи Си рус", ООО "Шелл Нефть" за ГСМ.

Налоговым органом в отношении вышеуказанных организаций ООО "Нефтедор", ООО "Бастион", ООО "Гермес" установлены признаки "технических" организаций, с минимальной численностью работников, имущество и транспорт отсутствует, и основным видом деятельности строительные работы. Полученные данными организациями денежные средства в основной части перечислялись за ГСМ в адрес ООО "РН-Карт", являющегося агентом, предоставляющим топливные карты, с помощью которых можно заправляться и получать иные услуги на сети АЗС Роснефть, а не на покупку строительных материалов.

Весь кредит по расчетным счетам ООО "Бастион", ООО "Гермес" сформирован за счет поступлений денежных средств от взаимозависимых организаций ООО "Трансстройпроект" и ООО "Ростовдорснаб", что свидетельствует о финансовой подконтрольности и взаимозависимости данных организаций.

Для установления факта передвижения транспортных средств, использующихся для транспортировки товара ООО "Трансстройпроект" в адрес налогоплательщика налоговым органом запрошены сведения у ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы" (ООО "РТИТС") о фактах фиксации (движения) проезда по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля в отношении транспортных средств, регистрационные номера которых указаны в товарно-транспортных накладных, оформленных от имени ООО "Трансстройпроект".

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 29.08.2014 N 1662-р было заключено Концессионное соглашение между Федеральным дорожным агентством и ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы", которое назначено оператором системы взимания платы и реализует полный цикл создания системы с ее последующей модернизацией.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.06.2013 N 504 утверждены Правила, которые устанавливают порядок взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

Согласно п. п. 3, 4 Правил взимание платы осуществляется с использованием системы взимания платы. Оператор осуществляет регистрацию транспортного средства и его собственника (владельца) в реестре системы взимания платы, представляющим собой информационный регистр, содержащий сведения о транспортных средствах и собственниках (владельцах) транспортных средств.

Проанализировав представленные ООО "РТИТС" сведения, налоговым органом установлено, что в период, в который согласно первичным документам (ТТН) осуществлялась перевозка спорного товара, автомобили перевозчика не передвигались по маршрутам от ООО "Трансстройпроект" (344011, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, Максима Горького, дом N 11/43, литера Б) к пункту разгрузки ООО "РДС-Групп" (400080, <...>). Транспортные средства зафиксированы в транспортных потоках Волгоградской области, Саратовской области и Ростовской области

При передвижении автомобилей по Ростовской области периоды выезда, приезда к месту назначения, в одних и тех же местах размещения технических средств (приборов фиксации движения транспортных средств) не совпадают с датами ТТН, представленными ООО "РДС-Групп".

Согласно материалам дела, доставка дизельного топливо в количестве 27,55 т., реализованного от имени ООО "Трансстройпроект" согласно счету-фактуре N 127 от 02.04.2018, осуществлялась согласно товарно-транспортной накладной N 127 от 02.04.2018, транспортным средством ДАФ А406АА134, водитель - ФИО17 Согласно представленной товарно-транспортной накладной, Грузоотправитель - ООО "Трансстройпроект", пункт погрузки: 344011, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, Максима Горького, дом N 11/43, литера Б, Грузополучатель - ООО "РДС-групп", пункт разгрузки: 400080, <...>. По информации ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы" транспортное средство ДАФ А406 АА134 в апреле месяце зафиксировано 17.04.2018, 21.04.2018, 27.04.2048, 28.04.2018 на трассе "А260 Волгоград - граница с Украиной".

Доставка печного топлива в количестве 38 840 л, реализованного от имени ООО "Трансстройпроект" согласно счету-фактуре N 167 от 27.06.2018, осуществлялась согласно товарно-транспортной накладной N 167 от 27.06.2018, транспортным средством ДАФ <***>, водитель - ФИО18 Согласно представленной товарно-транспортной накладной, Грузоотправитель - ООО "Трансстройпроект", пункт погрузки: 344011, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, Максима Горького, дом N 11/43, литера Б, Грузополучатель - ООО "РДС-групп", пункт разгрузки: 400080, <...>. По информации ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы" транспортное средство ДАФ с государственным регистрационном знаком <***> зафиксировано 26.06.2018, 29.06.2018, 30.06.2018 на трассе Р228 "Саратов - Волгоград".

Согласно товарно-транспортных накладных, путевых листов от мая 2018 доставка от имени ООО "Трансстройпроект" осуществлялась в том числе и водителем ФИО19 на транспортном средстве с государственным регистрационным знаком 05540057.

Как следует из показаний ФИО19 с 01.01.2018 по 31.12.2019 он работал у ИП ФИО20 перевозил битум, мазут топочный на транспортном средстве с ГРЗ 05540057 в г. Ростов, г. Краснодар, г. Астрахань, г. Махачкала. Погрузка товара осуществлялась на МПЗ г. Волгоград, СПЗ г. Сызрань, МПЗ г. Саратов. Организация ООО "РДС-Групп" ему знакома. В период с 01.01.2018 по 31.12.2019 товар доставлялся в адрес ООО "РДС-Групп" от завода по ул. 40 лет ВЛКСМ до ул. Довженко, 57 в г. Волгоград. Организация и должностные лица ООО "Трансстройпроект" ему не знакомы.

Налоговым органом установлено, что согласно представленных документов во втором квартале 2018 года ООО "РДС-Групп" приобрело у ООО "Трансстройпроект": битум БНД 60/90 - 408,017 т., битум БНД 70/100 - 59,320 т., дизельное топливо - 327,492 т., дизельное топливо - 53 162 л., дизельное топливо Евро - 24 525 л., мазут - 414,340 т., мазут - 163 110 л., печное топливо - 314 420 л., масло моторное - 7043 л., масло турбинное - 2000 л. Контрагентами ООО "Трансстройпроект" - ООО "Шелл Нефть", ООО "РН-карт" представлены сведения, согласно которым Обществом приобретался в основном бензин автомобильный марки АИ-95, АИ-92, дизельное топливо.

Как следует из информации, представленной ООО "Шелл Нефть", указанная организация действует в качестве агента по реализации ГСМ путем продажи топливных карт ЕвроШелл. В соответствии с заключенным с ООО "Трансстройпроект" договором, данный контрагент приобретает (получает) топливо и различные услуги/работы (проезд по платным дорогам, мостам, тоннелям, ремонт автомобилей) на территории РФ, Евросоюза и других стран Европы по предъявлении топливных карт ЕвроШелл. Поставщики топлива, работ, услуг затем выставляют счета (расчетные документы) ООО "Шелл Нефть" за отгруженные контрагенту товары, работы, услуги для их оплаты. ООО "Шелл Нефть" как оператор карт ЕвроШелл в РФ затем предъявляет указанные расчетные документы контрагенту, а также соответствующую комиссию к оплате.

ООО "РН-Карт", сообщила, что организация обеспечивает передачу в собственность нефтепродуктов путем заправки транспортных средств контрагента с использованием топливных карт на общедоступных автозаправочных станциях без предварительных заявок на условиях самовывоза. Транспортировка и хранение топлива Обществом не осуществляются. Отпуск топлива производится сотрудниками АЗС. Передача топлива в адрес покупателя осуществляется в момент заправки топлива в бак транспортного средства держателя карты.

Таким образом, факт перевозки нефтепродуктов от ООО "Трансстройпроект" не нашел своего подтверждения, приобретенное количество дизельного топлива не соответствует объемам, реализованным в адрес ООО "РДС-Групп". Приобретение топлива ООО "Трансстройпроект" осуществлялось путем заправки в бак транспортного средства держателя топливных карт. Приобретение иных видов ГСМ, а именно битума, мазута, топлива печного (реализуемых в адрес заявителя) ООО "Трансстройпроект" не осуществлялось.

Суды, исходя из анализа исследованных документов, представленных в материалы дела, пришли к выводу, что представленные документы не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций контрагентом ООО "Трансстройпроект", а собранные налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки доказательства свидетельствуют об оформлении документов с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

По сделкам, оформленным от имени ООО "Ростовдорснаб", к проверке были представлены: договор поставки товара, счета-фактуры, УПД, товарные накладные.

Как следует из материалов дела между ООО "Ростовдорснаб" (Поставщик) и ООО "РДС-Групп" 05.02.2018 заключен договор поставки продукции в соответствии со Спецификацией.

В соответствии с п. 4.1 договора Покупатель осуществляет оплату товара в течение 30 дней после отгрузки на основании выставленных документов на товар и спецификаций к договору.

Согласно п. 5.1 договора поставка товара осуществляется силами Поставщика, с возможностью привлечения третьих лиц, с доставкой на место разгрузки товара, указанное покупателем. Дополнительным соглашением от 28.09.2018 п. 5.1 изложен в следующей редакции: Покупатель получает товар в месте нахождения склада Поставщика.

Договор дополнен пунктом 5.4: отгрузка товара производится поставщиком по адресу: <...>, литер А, офис 3.

Согласно представленным спецификациям на поставку товара в проверяемый период ООО "Ростовдорснаб" производились поставки мазута, дизельного топлива, печного топлива, битума БНД 60/90, битумной эмульсии, ПБВ-60.

Директором в период с 28.09.2017 - 15.08.2019 и учредителем являлся ФИО6.

Основной вид деятельности Общества - строительство автомобильных дорог и автомагистралей.

В период с 28.09.2017 по 17.02.2020 ООО "Ростовдорснаб" было зарегистрировано по адресу: 344082, <...>, литер Б, ОФИС 1 (адрес регистрации ООО "Трансстройпроект").

Согласно товарно-транспортных накладных по которым производилась доставка товара (ГСМ) от ООО "Ростовдорснаб" в адрес ООО "РДС-Групп", в разделе "Пункт погрузки" указан адрес - 344011, <...>, литера Б.

Согласно представленному инспекцией протоколу осмотра данный адрес является 49 юридическим адресом ООО "Трансстройпроект" и ООО "Ростовдорснаб", по данному адресу расположен 23-этажный жилой дом с административными помещениями. Таким образом, указанные в товарно-транспортных накладных сведения о пункте отгрузки товара недостоверны.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО "Ростовдорснаб" за 2018 год представлены - на 39 человек, за 2019 год - на 33 человека, за 2020 год - 18 человек.

Свидетели: разнорабочий ФИО21 А.А.Ю., инженер производственного отдела ФИО22, начальник участка ФИО23, прораб ФИО24, рабочий ФИО25, начальник ПТО ФИО26, указали, что в ООО "Ростовдорснаб" занималось строительством и благоустройством территорий, в отгрузке-приемке нефтепродуктов они не участвовали.

При допросе ФИО27, ФИО28, ФИО29 показали, что в ООО "Ростовдорснаб" не работали, должностные лица Общества не знакомы.

Свидетель ФИО30 показал, что в ООО "Ростовдорснаб" не работал. Заработную плату в обществе не получал. Осуществлял вывоз мусора со строительных объектов на личном транспорте. Оплата за работу со стороны Общества не произведена.

Из допросов бухгалтеров ФИО31 (протокол от 28.11.2019 N 376) и ФИО32 (протокол от 22.09.2020 N 262), в обязанности которых входила работа с первичными документами, установлено, что фактическим видом деятельности ООО "Ростовдорснаб" являлись ремонт автомобильных дорог, площадок, тротуаров, строительно-монтажные работы, общестроительные работы, благоустройство территорий.

Из анализа книги покупок за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 установлено, что основную долю вычетов ООО "Ростовдорснаб" сформировали операции по взаимоотношениям с организациями, обладающими признаками недобросовестности: ООО "Нефтедор", ООО "Гермес", ООО "Бастион", ООО "Логистик-Строй", ООО "Мастер-Климат", а также организации, осуществляющие деятельность агентов, предоставляющих топливные карты, с помощью которых можно заправляться и получать иные услуги на сети АЗС Роснефть: ООО "РН-Карт", ООО "Шелл Нефть", ООО "Джи пи си рус", ООО "Передовые платежные решения", ООО "Е100 Онлайн".

ООО "Нефтедор" зарегистрировано в качестве юридического лица 07.03.2017.

В отношении организации ООО "Нефтедор" установлено, что данная организация имеет признаки "технической" организации - численность 4 чел., основным видом деятельности являются строительные работы. Однако, списание денежных средств в основной части производилось в течение 2018 года за ГСМ в адрес ООО "РН-Карт", являющегося агентом, предоставляющим топливные карты с помощью которых, можно заправляться и получать иные услуги на сети АЗС Роснефть, а не на покупку строительных материалов. Кроме того, у ООО "Нефтедор" отсутствуют собственные основные средства, а также не установлены перечисления денежных средств по аренде имущества или техники по расчетным счетам за 2018 год.

Как следует из показаний руководителя ООО "Нефтедор" ФИО33, общество осуществляет строительство и ремонт автомобильных дорог. Основными поставщиками являются Администрация города Аксай, ООО "Ростовдорснаб". С ООО "Ростовдорснаб" заключались договора по аренде строительного оборудования, аренды автомобиля Фольксваген Поло, подрядные работы в г. Москве. ООО "Нефтедор" осуществляется закупка ГСМ (АИ-92, АИ-95, дизельное топливо) в целях заправки оборудования, сдаваемого в аренду и в качестве взаиморасчетов между организациями, возможна реализация ГСМ на сторону. ГСМ частично хранятся на базе ООО "Нефтедор". Закупка ГСМ осуществляется через автозаправочные станции по картам с различным суточным лимитом, которые передаются вместе с предоставляемой в аренду техникой. Также возможны закупки руководителем ГСМ и заправками в канистры, которые впоследствии хранятся в емкостях по адресу нахождения ООО "Нефтедор".

ООО "Бастион" учредителем и руководителем является также ФИО33, не имеет численности, по адресу не находится, не имеет складских помещений, основным видом деятельности организации являются строительные работы, списание денежных средств в основной части производится в течение 2018 - 2019 гг. в адрес ООО "РН-Карт", являющегося агентом, предоставляющим топливные карты. Общество ликвидировано по решению регистрирующего органа 17.03.2020 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

ООО "Гермес" - основной вид деятельности строительство автомобильных дорог и автомагистралей. По адресу регистрации не находится, не имеет складских помещений, списание денежных средств в основной части производится в течение 2018 года в адрес ООО "РН-Карт". Общество ликвидировано по решению регистрирующего органа 09.04.2020 г. в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В отношении организации ООО "Логистик-строй" основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. Имеет признаки "технической" организации. Не имеет численности. Приобретение реализуемого в адрес ООО "Ростовдорснаб" дизельного топлива, битума, битумной эмульсии не установлено. Общество ликвидировано по решению регистрирующего органа 10.06.2021 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В отношении организации ООО "Мастер-климат" основной вид деятельности - ремонт машин и оборудования. Общество обладает признаками "технической" организации. Не имеет численности, основных средств, все денежные средства, поступающие на расчетный счет, снимаются через банкомат. Приобретение реализуемого в адрес ООО "Ростовдорснаб" дизельного топлива, битума, мазута, щебня не установлено. Организация ликвидирована по решению регистрирующего органа 11.07.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В ходе анализа расчетных счетов установлено, что основная часть поступающие на расчетный счет ООО "Ростовдорснаб" денежных средств за строительно-монтажные работы, строительные материалы, нефтепродукты, битум, займы.

Поступающие денежные средства практически полностью списываются на счета ООО "РН-Карт", ООО "Джи пи си рус", ООО "Шелл Нефть", ООО "Е 100 Онлайн", ООО "Передовые платежные решения" на закупку ГСМ, а также в адрес "технических организаций": ООО "Нефтедор", ООО "Бастион", ООО "Гермес", ООО "Логистик строй", которые в свою очередь перечисляют денежные средства в адрес организаций, осуществляющих деятельность агентов, предоставляющих топливные карты: ООО "РН-Карт", ООО "Шелл Нефть", ООО "Джи пи си рус", ООО "Передовые платежные решения", ООО "Е 100 Онлайн", что свидетельствует о транзитном характере расчетного счета.

Приобретение ООО "Ростовдорснаб" таких видов ГСМ как битум БНД 60/90, битумная эмульсия, мазут, мазут топочной, ПБВ-60, печное топливо в ходе проверки не установлено.

Таким образом, налоговым органом в ходе проверки дана оценка характеру движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Ростовдорснаб" и товарному потоку заявленного контрагента, проверено место регистрации общества и штат заявленных сотрудников и проанализирована информация о движении грузовых автотранспортных средств, отраженных в представленных документах

Из представленных товарно-транспортных накладных на доставку спорного товара (ГСМ) установлено, что перевозка в период с 10.02.2018 по 28.10.2019 осуществлялась транспортными средствами ИП ФИО1, ИП ФИО34, ИП ФИО20

На основании полученной от ООО "РТИТС" информации о фактах фиксации проезда транспортных средств за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 в Системе взимания платы установлено, что автомобили, на которых перемещался спорный товар от ООО "Ростовдорснаб" к заявителю, согласно первичным документам (ТТН), осуществляли передвижение в течение проверенного периода и были зафиксированы в транспортных потоках Волгоградской области, Саратовской области и Ростовской области. Однако, при передвижении автомобилей по Ростовской области периоды выезда, приезда к месту назначения не совпадают с датами ТТН, представленными ООО "РДС-Групп".

Так, доставка мазута в количестве 24,553 т., реализованного от имени ООО "Ростовдорснаб" согласно счету-фактуре N 6 от 10.02.2018, осуществлялась согласно товарно-транспортной накладной N 6 от 10.02.2018, транспортным средством ДАФ А 406 АА 134, водитель - ФИО17 Согласно представленной товарно-транспортной накладной, Грузоотправитель - ООО "Ростовдорснаб", ИНН <***>, Пункт погрузки: 344011, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, Максима Горького, дом N 11/43, литера Б, Грузополучатель - ООО "РДС-групп" ИНН <***>, Пункт разгрузки: 400080, <...>. Согласно предоставленной информации о фактах фиксации, движение транспортного средства ДАФ А 406 АА 134 10.02.2018 зафиксировано на трассе Р22 "Каспий", Р216 "Астрахань - Элиста", Р215 "Кизляр - Махачкала", т.е. в противоположном от г. Ростов-на-Дону направлении.

Автомобиль с государственным регистрационным номером ДАФ А633С0134, под управлением водителя ФИО35, согласно товарно-транспортной накладной N 480 от 24.10.2018, оформленной от имени ООО "Ростовдорснаб" должен был везти груз - битумная эмульсия в количестве 24,060 т. из Ростова-на-Дону в Волгоград. При этом 24.10.2018 с 17:19:27 по 25.10.2018 данный автомобиль фиксируется на трассе Р228 "Саратов - Волгоград" по координатам, расположенным в Саратовской и Ульяновской областях.

За период с 01.01.2018 по 31.12.2019 ООО "РДС-Групп" у ООО "Ростовдорснаб" были приобретены следующие виды топлива: битум БНД 60/90 - 1 256,305 т., битумная эмульсия 280,720 т., дизельное топливо - 429,816 т., дизельное топливо Евро - 24 525 л., дизельное топливо Евро, сорт Р К5 - 6409 л., дизельное топливо Евро, сорт С К5 - 0,460 т., мазут - 533,290 т., мазут топочный - 421 т., ПБВ-22 т., печное топливо - 332 068 л., печное топливо (бытовое) - 134 т., печное топливо (темное) - 534 352 л., печное топливо, вид 1 - 43 042 л.

При этом налоговым органом, при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Ростовдорснаб" установлено, что денежные средства за ГСМ перечислялись в адрес ООО "Шелл Нефть"; ООО "Джи Пи Си Рус", ООО "РН-карт", ООО "ПНР". Данные организации являются агентами по реализации ГСМ путем продажи топливных карт. У указанных поставщиков ООО "Ростовдорснаб" были приобретены топливные карты, по предъявлении которых на заправках сети Роснефть, Шелл и т.д. происходила покупка ГСМ (автомобильный бензин различных марок и дизельное топливо различных марок).

Приобретения ООО "Ростовдорснаб" таких видов ГСМ как битум БНД 60/90, битумная эмульсия, мазут, мазут топочной, ПБВ-60, печное топливо не установлено.

В ходе проверки налоговым органом установлено отсутствие сформированного источника возмещения НДС: - за 3 квартал 2018 года (ООО "РДС-Групп" - ООО "Ростовдорснаб" - ООО "Либерти" - ООО "Таврида" - ООО "Орион" разрыв на сумму 23 747 550,00 руб. в связи с непредставлением декларации; ООО "РДС-Групп" - ООО "Ростовдорснаб" - ООО "Либерти" - ООО "Горизонт" - ООО "Орион" разрыв на сумму 22 825 786,00 руб. в связи с непредставлением декларации; ООО "РДС-Групп" - ООО "Ростовдорснаб" - ООО "Мастер-Климат" - ООО "Горизонт" - ООО "Орион" разрыв на сумму 22 825 786,00 руб. в связи с непредставлением декларации; ООО "РДС-Групп" - ООО "Ростовдорснаб" - ООО "Мастер-Климат" - ООО "Таврида" - ООО "Орион" разрыв на сумму 22 825 786,00 руб. в связи с непредставлением декларации; - за 4 квартал 2018 года (ООО "РДС-Групп" - ООО "Ростовдорснаб" - ООО "Логистик-строй" - ООО "Таврида" - ООО "Прод-Агро" разрыв на сумму 29 047 956,00 руб. в связи с непредставлением налоговой декларации; - за 4 квартал 2019 года (ООО "РДС-Групп" - ООО "Ростовдорснаб" - ООО "Трансстройпроект" разрыв на сумму 2 647 500,00 руб. в связи с неотражением ООО "Трансстройпроект" реализации в полном объеме.

В ходе мероприятий налогового контроля на требования налогового органа ООО "Ростовдорснаб", ООО "Трансстройпроект", ООО "Нефтедор", ООО "Бастион", ООО "Гермес", ООО "Логистик-Строй", ООО "Мастер-климат" не представлены сертификаты качества на спорный товар.

При этом в частности, ООО "Алгоритм топливный интегратор", ООО "Тепловая генерация" - поставщики налогоплательщика, представили паспорта качества, сертификаты, справки, технический анализ.

Суды пришли к выводу о том, что поставка ГСМ от контрагентов ООО "Трансстройпроект" и ООО "Ростовдорснаб" по представленным документам не осуществлялась. Содержащиеся в них сведения недостоверны и противоречивы, что свидетельствует о том, что ООО "РДС-Групп" умышленно искажало факты хозяйственной жизни, бухгалтерскую и налоговую отчетность, включая в цепочку контрагентов номинальных контрагентов, с целью уменьшения размера подлежащих уплате в бюджет налогов, чем нарушены положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Отражение в учете данных сделок совершено с единственной целью - неуплата налогов, что в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ является недопустимым.

В силу части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В силу части 1 статьи 16 АПК РФ, вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда, являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

С учетом вступивших в законную силу судебных актов по ранее рассмотренному делу, иная оценка законности и обоснованности решения Межрайонной ИФНС N 11 по Волгоградской области N 946 от 17.05.2022 при рассмотрении настоящего спора не допустима.

При указанных обстоятельствах, требования заявителя, удовлетворению не подлежат. 

Судебные расходы распределены по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При выполнении решения в форме электронного документа оно в с соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в  Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с момента его изготовления через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья                                                                                                              Д.М. Бритвин