Решение от 24 октября 2018 г. по делу № А53-23159/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«24» октября 2018 годаДело № А53-23159/2018

Резолютивная часть решения объявлена «22» октября 2018 года

Полный текст решения изготовлен «24» октября 2018 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Паутовой Л.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черножуковой Ю.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 308615401700030

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области

о взыскании излишне уплаченных денежных средств в счет страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в размере 95 763 руб.

третье лицо без самостоятельных требований относительно предмета спора ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области.

при участии:

от заявителя: представитель ФИО2 (доверенность от 25.06.2018)

от пенсионного фонда: представитель ФИО3 (доверенность от 30.12.2017)

от налогового органа: представитель ФИО4 (доверенность от 22.12.2017)

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО5 (далее – ИП ФИО1) обратился в суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области (далее – Пенсионный фонд) о взыскании излишне уплаченных денежных средств в счет страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в размере 95 763,25 руб., а также пени в размере 10 527,08 руб.

Заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил предмет требований: просит признать незаконным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области, выраженного в письме от 17.01.2018 №4-эп, в части отказа в возврате страховых взносов за 2014 год в размере 95 763 руб. и удержанной пени в размере 10 527,08 руб., и обязать принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 год в размере 106 290,08 руб., в том числе, 95 763 руб. - сумма излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 10 527,08 руб. пени.

Суд принял к рассмотрению требования ИП ФИО1 в уточненной редакции.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд привлек в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Инспекцию Федеральной налоговой службы России по городу Таганрогу Ростовской области.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования с учетом представленных уточнений, просил удовлетворить их в полном объеме.

Представители Пенсионного фонда и налогового органа возражали против удовлетворения заявленных требований.

Как следует из материалов дела, ФИО5 осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на учете в органе контроля, применяет упрощенную систему налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно налоговой декларации, за 2014 год общая сумма доходов – 28 553 941 руб., общая сумма расходов – 25 700 321 руб., доход минус расход – 2 853 621 руб. Соответственно размер страховых взносов без фиксированного размера составил 25 536,20 руб.

В связи с несвоевременной оплатой начислены пени с 02.04.2015 по 13.04.2016 на сумму недоимки 92 763,25 руб. в размере 10 527,08 руб.

Недоимка и пени были оплачены предпринимателем 11.05.2016.

Всего за 2014 год предпринимателем было оплачено 121 299,36 руб. вместо подлежащих уплате 25 536,20 руб.

Предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлениями о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 г. и пени, ссылаясь на позицию Конституционного суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 №27-П.

Письмом от 17.01.2018 №4-эп Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области отказало в возврате излишне исчисленных и уплаченных страховых взносов и пени, мотивировав отсутствием правовых оснований.

Полагая, что указанный отказ является незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Требование рассматривается судом в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в период спорных правоотношений (далее - Закон №212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов и применял упрощенную систему налогообложения.

Статьей 14 Закона №212-ФЗ определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также сроки их оплаты в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода.

Частями 1, 2 статьи 18 Закона №212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом №212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Закона №212-ФЗ.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ расчет по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз; в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 тыс. рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 тыс. рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 6 статьи 14 Закона №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (часть 11 статьи 14 Закона №212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам должно содержать сведения о сумме задолженности, размере пеней и штрафов, начисленных на день направления указанного требования, сроке уплаты причитающейся суммы, сроке исполнения этого требования, мерах по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком страховых взносов, подробные данные об основаниях взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также ссылки на Закон №212-ФЗ, которые устанавливают обязанность плательщика страховых взносов уплатить страховые взносы (часть 2 статьи 22 Закона №212-ФЗ).

Пунктом 3 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Статьей 346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 данного Кодекса.

Согласно пунктам 1, 1.1 статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ;

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 постановления №27-П указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход для целей исчисления и уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению при определении размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиками, поименованными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Данные выводы согласуются с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.11.2017 №303-КГ17-8359, от 06.06.2017 № 302-КГ17-1851, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872.

Факт уплаты предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени за 2014 год в размере 106 290,08 руб., в том числе: 95 763 руб. – сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 10 527,08 руб. пени, ГУ УПФР в г. Таганроге РО не оспаривается.

Вместе с тем, при расчете страховых взносов от суммы полученного предпринимателем в 2014 г. дохода, Пенсионный фонд не учел расходы, произведенные предпринимателем, и необоснованно увеличил базу для начисления страховых взносов.

Принимая во внимание изложенное, суд признает незаконным отказ Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области в возврате излишне исчисленных и уплаченных страховых взносов и пени за 2014 г.

При установлении факта излишней уплаты (взыскания) страховых взносов, пеней судом на уполномоченный орган должна быть возложена обязанность возвратить (в отличие от взыскания) излишне уплаченные суммы.

На основании Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон №250-ФЗ) с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

В соответствии со статьей 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Согласно части 4 статьи 21 Закона №250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, полномочия органов Пенсионного фонда РФ с 01.01.2017 ограничены принятием решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней за периоды до 01.01.2017, при этом полномочиями по их фактическому возврату органы Пенсионного фонда РФ не обладают.

В силу положения части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд возлагает на государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате предпринимателю переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени за 2014 год в размере 106 290,08 руб., в том числе: 95 763 руб. – сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 10 527,08 руб. пени.

При обращении в суд с заявлением заявителем уплачена государственная пошлина по чекам-ордерам от 22.06.2018 и от 25.07.2018 в размере 4 189 руб.

Судебные расходы в размере 300 рублей подлежат возмещению по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Пенсионным фондом, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3 889 руб. подлежит возврату предпринимателю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 49, 104, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 308615401700030 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об уточнении требований удовлетворить.

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области, изложенное в письме от 17.01.2018 №4-эп об отказе в перерасчете и возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 г.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате индивидуального предпринимателя ФИО5 ИНН <***>, ОГРНИП 308615401700030 переплаты страховых взносов за 2014 г. в размере 95 763 руб. и пени в размере 10 527,08 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городе Таганроге Ростовской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН <***>, ОГРНИП 308615401700030 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО5 ИНН <***>, ОГРНИП 308615401700030 из федерального бюджета 3 889 руб. госпошлины, уплаченной по чеку-ордеру Ростовского отделения №5221, филиал №559 от 22.06.2018.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Л.Н. Паутова