Решение от 7 апреля 2022 г. по делу № А43-41586/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-41586/2021


Нижний Новгород 07 апреля 2022 года


Дата принятия решения в виде резолютивной части 04.03.2022 года,

Дата изготовления мотивированного решения 07.04.2022 года,


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи (шифр 2-571) Мясниковой Екатерины Николаевны,


без вызова сторон,


рассмотрел в порядке упрощенного производства дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Мерканто» (ИНН <***>) о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по Нижегородской области от 24.11.2021 №71-1,


и установил:


общество с ограниченной ответственностью «Мерканто» (далее – ООО «Мерканто», Общество) обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по Нижегородской области от 24.11.2021 №71-1.

Определением от 04.03.2022 заявление принято к производству и назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства. Сторонам было предоставлено время для направления доказательств и отзыва на заявление, в соответствии с частью 2 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Данное определение было направлено заявителю и Инспекции по адресам места нахождения, подтвержденным сведениями регистрирующего органа.

В обоснование заявленного требования заявитель ссылается на отсутствие в его действиях состава вменяемого административного правонарушения, поскольку на момент составления протокола (15.11.2021 года) и на момент рассмотрения дела об административном правонарушении и вынесения обжалуемого Постановления (24.11.2021 года) срок для предоставления отчетов по выданным за проверяемый период (с 01.06.2021 по 30.09.2021 г.) авансам в 180 дней, установленный Приказом ООО «ТД «Мерканто» № б/н от 31.12.2020 года, не истек.

По мнению заявителя, обстоятельства, указанные должностным лицом в постановлении по финансово-хозяйственной деятельности общества за период с 01.01.2021 года по 31.05.2021 года отношения к настоящему делу об административном правонарушении не имеют, так как в соответствии с частью 1 статьи 4.5. КоАП РФ срок давности привлечения к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, вменяемого налогоплательщику за указанный период с 01.01.2021 года по 31.05.2021 года истек.

Также заявитель отмечает, что срок привлечения к ответственности за административное правонарушение в виде хранения свободных денежных средств по состоянию на дату принятия обжалуемого Постановления истек также и по обстоятельствам, указанным Инспекцией в постановлении за период с 01.06.2021 года по 23.09.2021 года.

Общество считает, что должностными лицами допущены существенные недостатки при составлении протокола №7-1 от 15.11.2021 года и вынесении обжалуемого Постановления.

Подробно позиция общества изложена в заявлении.

Инспекция представила письменный отзыв и материалы административного дела, считает оспариваемое постановление законным и обоснованным, годичный срок давности установленный статьей 4.5 КоАП РФ не пропущен.

На основании статей 226, 228 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривается в порядке упрощенного производства без вызова сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.

04.03.2022 вынесено решение в виде резолютивной части.

16.03.2022 от заинтересованного лица поступило ходатайство об изготовлении полного текста решения.

На основании указанного заявления изготовлено мотивированное решение в соответствии с частью 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекцией на основании поручения от 30.09.2021 № 04 - 03/71 проведена проверка ООО «Мерканто» по вопросу полноты учета денежных средств и соблюдения порядка ведения кассовых операций за период с 01.06.2021 по 30.09.2021.

Результаты проверки зафиксированы в акте проверки полноты учета денежных средств и соблюдения порядка ведения кассовых операций ООО "Мерканто" №71 от 27.10.2021.

Усматривая в действиях Общества признаки состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, должностным лицом Инспекции в отсутствие надлежащим образом извещенного законного представителя Общества (определением от 27.10.2021 №71-1), в присутствии представителя Общества по доверенности б/н от 27.09.2021 ФИО1, 15.11.2021 составлен протокол об административном правонарушении №71-1.

Рассмотрев материалы дела об административном правонарушении, должностным лицом Инспекции, в отсутствии законного представителя Общества, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, вынесено оспариваемое постановление, в соответствии с которым ООО "Мерканто" привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 45 000 рублей.

Не согласившись с вынесенным постановлением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявленным требованием.

Процессуальных нарушений, влекущих ущемление прав лица, привлекаемого к административной ответственности, при производстве по делу об административном правонарушении административным органом не допущено.

В соответствии с частью 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании постановления административного органа о привлечении к административной ответственности, арбитражный суд, в судебном заседании, проверяет законность и обоснованность оспариваемого постановления, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое постановление, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также, иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно части 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом (ч.1 ст.1.6 КоАП РФ).

Согласно статье 24.1 КоАП РФ задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений.

В силу статьи 26.1 КоАП РФ по делу об административном правонарушении выяснению подлежит наличие события административного правонарушения.

Отсутствие состава и события административного правонарушения, согласно части 1 статьи 24.5 КоАП РФ, являются обстоятельствами, исключающими производство по делу об административном правонарушении.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Исходя из диспозиции данной нормы, объективную сторону вышеназванного правонарушения образуют только те действия, которые прямо в ней указаны, а именно: осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров; неоприходование (не полное оприходование) в кассу денежной наличности; несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств; накопление наличных денежных средств в кассе сверх установленных лимитов.

В силу части 1 статьи 29.10 КоАП РФ в постановлении по делу об административном правонарушении должны быть указаны, в том числе обстоятельства, установленные при рассмотрении дела.

Таким образом, событие и состав вменяемого административного правонарушения должны быть полностью отражены в постановлении по делу об административном правонарушении.

Оспариваемым постановлением обществу вменяется, что в нарушение пунктов 2, 6.3 Указания №3210-У, ООО «ТД «Мерканто»» за период с 01.06.2021 по 30.09.2021 незначительную часть торговой выручки вносило в банк, а оставшуюся часть наличных денежных средств, поступившую в кассу из торговой выручки сдавались в кассу юридического лица и выдавались под отчет директору ФИО2 без указания конкретной цели подотчетной суммы, а именно:

01.06.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 55 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 45 000 рублен, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 270 000 рублей. 01.06.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 270 000руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 186 от 01.06.2021) и 02.06.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 96 000 руб., сумма отражена в расходном кассовом ордере № 188 от 02.06.2021, авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

04.06.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 31 ООО рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 135 ООО рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 310 000 рублей. 04.06.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 450 000руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 189 от 04.06.2021), авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

08.06.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги и сумме 20 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 70 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 400 000 рублей. 08.06.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 420 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 191 от 08.06.2021). 17 386.15 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 193 от 08.06.2021) и 09.06.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 50 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 194 от 09.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

11.06.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 5 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 85 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 290 000 рублей. 11.06.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 100 447.47 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 196 от 11.06.2021). 265 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 197 от 11.06.2021) и 16.06.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 9 632,66 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 199 от 16.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

18.06.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 70 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 75 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 350 000 рублей. 18.06.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 467 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 200 от 18.06.2021), 9 002.05 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 202 от 18.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

22.06.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 35 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 100 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 390 000 рублей. 22.06.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 185 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 203 от 22.06.2021), 341 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 204 от 22.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими и документами ФИО2 не представлен.

24.06.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 35 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического липа поступили наличные деньги в сумме 146 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 270 000 рублей. 24.06.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 440 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 205 от 24.06.2021), и 25.06.2021 выданы под отчет Захарову 3.В. наличные денежные средства из кассы в размере 4 503,34 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 207 от 25.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

29.06.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 3 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 50 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 380 000 рублей. 24.06.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 282 067.82 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 209 от 29.06.2021) и 30.06.2021 выданы под отчет Захарову 3.В. наличные денежные средства из кассы в размере 69 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 211 от 30.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

02.07.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического липа поступили наличные деньги в сумме 35 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 67 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 150 000 рублей. 02.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 220 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 217 от 02.07.2021), 25 498,87 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 218 от 02.07.2021) и 01.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 64 379,93 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 215 от 01.07.2021), 10 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 216 от 01.07.2021), авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

06.07.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 30 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 63 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 250 000 рублей. 06.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 280 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 219 от 06.07.2021). 17 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 220 от 06.07.2021) и 07.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 50 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 221 от 07.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

08.07.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги и сумме 35 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 65 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 240 000 рублей. 08.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 340 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 222 от 08.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

13.07.2021 из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 200 000 рублей. 13.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 20 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 223 от 13.07.2021), 14.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 180 929,77 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 224 от 14.07.2021), 15.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 7 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 226 от 15.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

16.07.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 45 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 100 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 150 000 рублей. 16.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 285 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 227 от 16.07.2021), 6 699,09 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 229 от 16.07.2021) и 19.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 9 002,05 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 233 от 19.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

20.07.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 35 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 100 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступит наличные деньги в сумме 309 050 рублей. 20.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 430 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 231 от 20.07.2021), 8 199,01 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 234 от 20.07.2021) и 22.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 1 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 235 от 22.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

23.07.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 90 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 70 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 330 000 рублей. 23.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 440 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 236 от 23.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

26.07.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 60 000 рублей. 26.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 67 069,44 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 238 от 26.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

27.07.2021 из Магазина № 142 в кассу юридического липа поступили наличные деньги в сумме 90 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 310 000 рублей. 27.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 188 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 239 от 27.07.2021), 8 431,61 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 240 от 27.07.2021), 28.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 159 738,47 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 241 от 28.07.2021), 29.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 35 935,94 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 244 от 29.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

30.07.2021 из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 200 000 рублей. 30.07.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 160 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 245 от 30.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

03.08.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 32 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги и сумме 95 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 350 000 рублей. 03.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 275 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 249 от 03.08.2021), 200 154 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 250 от 03.08.2021) и 02.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 7 743.07 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 248 от 02.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

06.08.2021 из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 40 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 250 000 рублей. 06.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 185 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 252 от 06.08.2021), 100 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 254 ОТ 06.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

10.08.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического липа поступили наличные деньги в сумме 10 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 90 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги и сумме 310 000 рублей. 10.08.2021 выданы под отчем ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 390 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 255 от 10.08.2021) и 12.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 9 792,84 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 256 от 12.08.2021), авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

13.08.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 30 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 50 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 220 000 рублей. 13.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 180 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 258 от 13.08.2021), 113 494,92 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 259 от 13.08.2021), 18.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 6 915 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 261 от 18.08.2021), 19.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 4 121,59 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 262 от 19.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

20.08.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 65 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 210 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 260 000 рублей. 20.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 495 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 263 от 20.08.2021), 20 191.48 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 264 от 20.08.2021) и 23.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 10 002,05 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 265 от 23.08.2021), авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

24.08.2021 из Магазина 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 64 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные лены и в сумме 145 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического липа поступили наличные деньги в сумме 420 000 рублей. 24.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 350 000 руб. (сумма отражена в расходной кассовом ордере № 266 от 24.08.2021), 250 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 267 от 24.08.2021) и 26.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 2 550 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 268 от 26.08.2021), 14 965,77 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 269 от 26.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

27.08.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 23 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 65 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили маличные деньги в сумме 220 000 рублей. 27.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 185 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 270 от 27.08.2021), 75 638,70 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 272 от 27.08.2021) и 30.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 32 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 273 от 30.08.2021), авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

31.08.2021 из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 20 000 рублей, из Магазина № 142 в кассу юридического липа поступили наличные деньги в сумме 80 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 190 000 рублей. 31.08.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 90 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 274 от 31.08.2021), 220 536,92 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 275 от 31.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

03.09.2021 из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 55 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического липа поступили наличные деньги в сумме 370 000 рублей, из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 50 000 рублей. 03.09.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 236 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 278 от 03.09.2021), 227 862,25 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 280 от 03.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

07.09.2021 из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 95 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 380 000 рублей, из Магазина № 140 в кассу юридическою лица поступили наличные деньги в сумме 30 000 рублей. 07.09.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 450 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 283 от 07.09.2021), авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен

08.09.2021 в кассу юридического лица поступили наличные денежные средства по счету 58.03 от ООО «ТОРГСИН» в размере 3 000 000 руб, данная сумма на расчетный счет не зачислялась, а выдана в под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в этой же сумме (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 284 от 08.09.2021).

10.09.2021 из Магазина № 142 в кассу юридическою лица поступили наличные деньги в сумме 115 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 260 000 рублей, из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 50 000 рублей. 10.09.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 285 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 288 от 10.09.2021) и 14.09.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 129 361,27 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 289 от 14.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

15.09.2021 из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 100 000 рублей, 15.09.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 65 764,26 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 291 от 15.09.2021), 16.09.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 9 621,75 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 294 от 15.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

17.09.2021 из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 125 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 310 000 рублей, из Магазина № 140 в кассу юридического липа поступили наличные деньги и в сумме 54 000 рублен. 17.09.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 419 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 295 от 17.09.2021), в размере 43 640,98 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 296 от 17.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами Захаровым 3.В. не представлен.

21.09.2021 из Магазина № 142 в кассу юридическою лица поступили наличные деньги в сумме 60 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 330 000 рублей, из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 25 000 рублей. 21.09.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 353 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 299 от 21.09.2021) в размере 5 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 301 от 21.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

24.09.2021 из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги и сумме 100 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 325 000 рублей, из Магазина № 140 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 45 000 рублей. 24.09.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 436 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 303 от 24.09.2021), в размере 3 800 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 304 от 24.09.2021), авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

28.09.2021 из Магазина № 142 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 100 000 рублей, из Магазина № 197 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 310 000 рублей, 28.09.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 356 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 305 от 28.09.2021), в размере 5 000 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере № 306 от 28.09.2021) и 29.09.2021 выданы под отчет ФИО2 наличные денежные средства из кассы в размере 88 500 руб. (сумма отражена в расходном кассовом ордере N 308 от 28.09.2021), авансовый отчете прилагаемыми подтверждающими документами ФИО2 не представлен.

Согласно Представленным ООО «МЕРКАНТО» документам - анализу счета 50 «касса», в кассу юридического лица за июнь 2021 года поступили наличные денежные средства в размере 6 895 793.00 рублей, из них на расчетный счет зачислены 2 080 000 рублей, а выдано под отчет (в том числе ФИО2) 4 960 123,26 рублей.

- за июль 2021 года в кассу юридического липа поступили наличные денежные средства в размере 6 422 822,00 рублей, из них на расчетный счет зачислены 1 952 000 рублей, а выдано под отчет (в том числе ФИО2) 4 377 793,28 рублей.

- за август 2021 года в кассу юридического липа поступили наличные денежные средства в размере 6 740 732,00 рублей, из них на расчетный счет зачислены 2 115 000 рублей, а выдано под отчет (в том числе ФИО2) 4 651 411,16 рублей.

- за сентябрь 2021 года в кассу юридического лица поступили наличные денежные средства в размере 9 817 658,00 рублей, из них на расчетный счет зачислены 2 202 000 рублей, а выдано под отчет (в том числе ФИО2) 7 639 407,85 рублей.

Согласно части 1 статьи 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев (по делу об административном правонарушении, рассматриваемому судьей, - по истечении трех месяцев) со дня совершения административного правонарушения. Для закрытого перечня административных правонарушений установлены более длительные сроки давности, в том числе в один год со дня совершения административного правонарушения.

Административное правонарушение по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ не входит в указанный перечень, вследствие чего соответствующее решение административного органа не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения (обнаружения).

Согласно части 2 статьи 4.5 Кодекса при длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные частью 1 настоящей статьи, начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.

В абзацах первом и втором пункта 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2003 № 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" разъяснено, что при проверке соблюдения давностного срока в целях применения административной ответственности за длящееся правонарушение суду необходимо исходить из того, что днем обнаружения административного правонарушения считается день, когда должностное лицо, уполномоченное составлять протокол о данном административном правонарушении, выявило факт совершения этого правонарушения. Указанный день определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления. При этом под длящимся административным правонарушением следует понимать действие (бездействие), выражающееся в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении возложенных на лицо обязанностей и характеризующееся непрерывным осуществлением противоправного деяния, за исключением случаев, охватываемых абзацем третьим настоящего пункта.

Требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

В абзаце втором пункта 14 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 № 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" указано, что срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушение, в отношении которого предусмотренная правовым актом обязанность не была выполнена к определенному сроку, начинает течь с момента наступления указанного срока.

Моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения выручки и неоприходования ее в кассу.

Каждый факт неоприходования денежной наличности образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, в связи с чем срок давности привлечения к административной ответственности следует исчислять по каждому эпизоду (факту неоприходования денежной выручки).

В рассматриваемом случае, Инспекцией вменяется обществу нарушение порядка ведения кассовых операций в период с 01.06.2021 по 30.09.2021.

Моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения выручки, неоприходования ее в кассу, накопление в кассе сверх установленных лимитов, расчетов сверхустановленных размеров.

Каждый факт образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, в связи с чем, срок давности привлечения к административной ответственности следует исчислять по каждому эпизоду.

В рассматриваемом случае, должностное лицо Инспекции, уполномоченное составлять протокол об административном правонарушении, отразило в процессуальных документах следующие даты совершения административных правонарушений: 01.06.2021, 04.06.2021, 08.06.2021, 11.06.2021, 18.06.2021, 22.06.2021, 24.06.2021, 29.06.2021, 02.07.2021, 06.07.2021, 08.07.2021, 13.07.2021, 16.07.2021, 20.07.2021, 23.07.2021, 26.07.2021, 27.07.2021, 30.07.2021, 03.08.2021, 06.08.2021, 10.08.2021, 13.08.2021, 20.08.2021, 24.08.2021, 27.08.2021, 31.08.2021, 03.09.2021, 07.09.2021, 08.09.2021, 10.09.2021, 15.09.2021, 17.09.2021, 21.09.2021, 24.09.2021, 28.09.2021.

Следовательно, истек срок давности привлечения общества к административной ответственности Инспекцией по эпизодам с 01.06.2021 по 21.09.2021 на момент вынесения оспариваемого постановления от 24.11.2021.

В силу пункта 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ истечение срока давности привлечения к административной ответственности является одним из обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2003 № 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" разъяснено, что сроки давности привлечения к административной ответственности, установленные в статье 4.5 КоАП РФ, восстановлению не подлежат, суд в случае их пропуска принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения административного органа полностью или в части.

Аналогичная позиция содержится в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 18 января 2021 г. по делу № А38-4809/2020.

Помимо этого, по вмененным периодам не доказано событие вмененного правонарушения, так как ещё не истек срок представления авансового отчета в силу следующего.

Указанием Банка России от 11.03.2014 №3210-У установлен Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (далее - Указание №3210-У).

В пункте 2 Указаний №3210-У определено, что для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Указанию, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Из содержания названного пункта Указаний №3210-У следует, что организации должны хранить на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами.

Уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица (п.3 Указаний №3210-У).

Подразделению юридического лица, по месту нахождения которого оборудуется обособленное рабочее место (рабочие места) (далее - обособленное подразделение), сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном Указаниям № 3210-У для юридического лица.

Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу юридического лица, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этим обособленным подразделениям.

Юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющихся свободными денежными средствами.

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается (абзац 9 пункта 2 Указания №3210 -У).

Пунктом 6.3. Указания № 3210-У установлено, что для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 должен оформляться согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица. Распорядительный документ юридического лица, индивидуального предпринимателя допускается оформлять на несколько выдач наличных денег одному или нескольким подотчетным лицам с указанием фамилии (фамилий) и инициалов, суммы (сумм) наличных денег и срока (сроков), на который они выдаются.

При этом, подотчетное лицо обязано в срок, установленный руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

В соответствии с Приказом общества от 01.01.2021 № б/и лимит остатка наличных денежных средств, которые могут храниться в центральной кассе, установлен в размере 469 230,77 рублей.

Согласно представленному ООО «Мерканто» приказу от 31.12.2020 № б/н «О выдаче подотчетных сумм» ФИО2 является подотчетным лицом ООО «Мерканто» (л.д.75 том 3).

Из Приказов общества от 31.12.2020 (л.д.75 том 3), от 17.09.2021 №37/ОД (л.д.82-83 том 3) и от 24.09.2021 №38/ОД (л.д.84-86 том 3) следует, что срок предоставления отчетов по выданным авансам установлен 180 календарных дней.

Следовательно, по вмененным эпизодам (с 01.06.2021 по 29.09.2021) срок предоставления отчета еще не наступил (с 01.07.2021 по 31.11.2021), в связи на дату вынесения оспариваемого постановления от 24.11.2021 преждевременно утверждение налогового органа о нарушении обществом Указания Центрального банка РФ от 11.03.2014 № 3210 - У.

Поскольку, срок для предоставления обществом авансового отчета по вмененным эпизодам на дату вынесения оспариваемого постановления у общества не истек, то у Инспекции отсутствовали основания для выводов, содержащихся в оспариваемом постановлении.

В силу положений частей 1 и 4 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В силу вышеизложенного, оценив представленные в материалы дела документы в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о недоказанности административным органом в деянии Общества состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, а также истечение срока давности привлечения к ответственности, что согласно части 1 статьи 24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

В соответствии с частью 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

В связи с чем, оспариваемое постановление является незаконным и подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 211, 227-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции ФНС России №21 по Нижегородской области от 24.11.2021 № 71-1 о назначении административного наказания, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью «Мерканто» (ИНН <***>).

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы, решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции, если оно не будет отменено или изменено таким постановлением.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.



Судья Е.Н. Мясникова