Решение от 29 июля 2021 г. по делу № А54-1930/2021

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-1930/2021
г. Рязань
29 июля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 22 июля 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 29 июля 2021 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Стрельниковой И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Стройсервис" (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (<...>, ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 23.12.2020 № 2644 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 16.04.2021, личность установлен на основании предъявленного паспорта,

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности от 11.01.2021 №2.2.1-16/14, личность представителя установлена на основании предъявленного удостоверения.



установил:

закрытое акционерное общество "Стройсервис" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 23.12.2020 № 2644 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов закрытого акционерного общества "Стройсервис", вызванные принятием указанного решения.

Представитель закрытого акционерного общества "Стройсервис" поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области требование отклонил, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения инспекции.

Из материалов дела следует. Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год (корректировка № 3), представленной закрытым акционерным обществом "Стройсервис" 18.06.2020. По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 29.09.2020 № 2297.

ЗАО "Стройсервис" воспользовалось правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и 03.11.2020 представило возражения на указанный акт проверки.

По итогам рассмотрения материалов проверки налоговым органом 23.12.2020 принято решение № 2644 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с резолютивной частью которого заявитель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 347408,50 руб., а также доначислен земельный налог в сумме 3474085 руб. и пени в сумме 291511,62 руб.

Не согласившись с принятым решением инспекции, налогоплательщик обратился в УФНС России по Рязанской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Рязанской области № 2.15-12/02716 от 02.03.2021 апелляционная жалоба Общества на решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области от 23.12.2020 № 2644 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, закрытое акционерное общество "Стройсервис" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы сторон, Арбитражный суд Рязанской области считает, что заявленное Обществом требование не подлежит удовлетворению. При этом арбитражный суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, действий (бездействия) незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действия (бездействия) закону и нарушение прав и законных интересов субъекта предпринимательской деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела судом установлено, что Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год (корректировка № 3), представленной закрытым акционерным обществом "Стройсервис" 18.06.2020.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что в нарушение п. 1 ст. 391 НК РФ ЗАО "Стройсервис" при расчете земельного налога применило уменьшенную кадастровую стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 62:29:0030007:3053, 62:29:0030007:3054, 62:29:0030007:3055, 62:29:0030007:3056, 62:29:0030007:3057, 62:29:0030007:3058, 62:29:0030007:3059, 62:29:0030007:3060, 62:29:0030007:3061, 62:29:0030007:3062, что привело к занижению исчисленного земельного налога, подлежащего уплате в бюджет.

Из представленных документов следует, что 18.06.2020 Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2019 год, в которой сумма земельного налога к уплате составила 853418 руб.

Расчет суммы земельного налога определен Обществом исходя из кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 62:29:0030007:3053, 62:29:0030007:3054, 62:29:0030007:3055, 62:29:0030007:3056, 62:29:0030007:3057, 62:29:0030007:3058, 62:29:0030007:3059, 62:29:0030007:3060, 62:29:0030007:3061, 62:29:0030007:3062, установленной Постановлением Минимущества Рязанской области от 14.10.2013 № 10-П "Об утверждении результатов определения государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Рязанской области" (далее - Постановление № 10-П).

Вместе с тем, в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" постановлением Минимущества Рязанской области от 12.10.2018 № 22-П "Об утверждении результатов определения государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Рязанской области" (далее - Постановление № 22-П), вступившим в силу с 01.01.2019, утверждена следующая кадастровая стоимость земельных участков:

- с кадастровым номером 62:29:0030007:3053 в размере 241994875,36 руб.;

- с кадастровым номером 62:29:0030007:3054 в размере 847286,71 руб.;

- с кадастровым номером 62:29:0030007:3055 в размере 1214168,40 руб.;

- с кадастровым номером 62:29:0030007:3056 в размере 1549078,92 руб.;

- с кадастровым номером 62:29:0030007:3057 в размере 9997864,92 руб.;

- с кадастровым номером 62:29:0030007:3058 в размере 2621076,48 руб.;

- с кадастровым номером 62:29:0030007:3059 в размере 2354920,50 руб.;

- с кадастровым номером 62:29:0030007:3060 в размере 1042545,94 руб.;

- с кадастровым номером 62:29:0030007:3061 в размере 14684146,10 руб.;

- с кадастровым номером 62:29:0030007:3062 в размере 11609904,40 руб.

Постановление № 22-П было опубликовано 18.10.2018 на официальном интернет-портале правовой информации "http://www.pravo.gov.ru", а также 23.10.2018 в газете "Рязанские ведомости" № 157.

Согласно сведениям, представленным 15.02.2019 и 21.02.2019 в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ Управлением Росреестра по Рязанской области в налоговые органы, кадастровая стоимость спорных земельных участков составляет: 62:29:0030007:3053 в размере 241994875,36 руб., 62:29:0030007:3054 в размере 847286,71 руб., 62:29:0030007:3055 в размере 1214168,40 руб., 62:29:0030007:3056 в размере 1549078,92 руб., 62:29:0030007:3057 в размере 9997864,92 руб., 62:29:0030007:3058 в размере 2621076,48 руб., 62:29:0030007:3059 в размере 2354920,50 руб., 62:29:0030007:3060 в размере 1042545,94 руб., 62:29:0030007:3061 в размере 14684146,10 руб., 62:29:0030007:3062 в размере 11609904,40 руб. При этом датой ее применения указана 01.01.2019.

Данная кадастровая стоимость также подтверждается выписками из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта, от 28.09.2020 № КУВИ-002/2020-24842043, № КУВИ-002/2020-24845451, № КУВИ-002/2020-25080385, № КУВИ-002/2020-24843687, № КУВИ-002/2020-24842843, № КУВИ-002/2020-24844514, № КУВИ-002/2020-25080215, № КУВИ-002/2020-25025716, № КУВИ-002/2020-25080872, от 28.09.2020 № КУВИ-002/2020-25080671, согласно которым дата начала применения данной кадастровой стоимости - 01.01.2019, реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости - № 22-П от 12.10.2018 (Постановление № 22-П).

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Пунктом 1 ст. 398 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики- организации по истечении налогового периода предоставляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 3 ст. 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений ЕГРН о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 1 ст. 396 Кодекса установлено, что сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сведения о принадлежности и иных характеристиках объекта налогообложения (включая кадастровую стоимость) представляются в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон № 237-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в ЕГРН, в зависимости от оснований их определения применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу по истечении одного месяца после дня его обнародования (официального опубликования) (п. 4 ст. 15 Закона № 237-ФЗ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 02.07.2013 № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен ст. 5 Кодекса. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Учитывая изложенное, применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Законом № 237-ФЗ, для целей налогообложения необходимо учитывать дату вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, утвержденные в 2018 году, внесенные в ЕГРН на основании актов субъектов Российской Федерации и вступившие в силу 01.01.2019, подлежат применению для целей исчисления налога с 01.01.2019.

С учетом изложенного, следует признать, что инспекция обоснованно применила в качестве налоговой базы по земельному налогу за 2019 год кадастровую стоимость земельных участков, утвержденную Постановлением № 22-П.

Заявитель полагает, что поскольку данные о новой кадастровой стоимости были внесены не ранее 21.01.2019, следовательно, оснований для ее применения для исчисления земельного налога за 2019 год у налогоплательщика не имелось.

Также представитель Общества обращает внимание на то, что положения п. 1 ст. 391 НК РФ в редакции на 01.01.2019 были в следующей редакции:

"Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей."

Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" уточнен порядок определения налоговой базы по земельному налогу.

С момента публикации Федерального закона № 63-ФЗ уточнено, что база по налогу должна определяться как кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода.

Однако, Федеральным законом внесена в редакцию данной нормы юридико-техническая правка, которая не изменяет ее предыдущее смысловое содержание, а именно в абз. 1 п. 1 названной статьи слова "указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на" заменены словами "внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с" (п. 22 ст. 1 Федерального закона № 63-ФЗ).

Таким образом, для целей налогообложения, в том числе, в спорный период, имеет значение не дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН, как ошибочно полагает заявитель, а дата начала ее применения, совпадающая с началом налогового периода, определяемого с учетом правил, изложенных в ст. 5 НК РФ и п. 4 ст. 15 Закона № 237-ФЗ.

Таким образом, дата начала применения кадастровой стоимости определяется датой вступления в силу акта, утвердившего результаты определения кадастровой стоимости, а не датой фактического внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

При таких обстоятельствах, применительно к кадастровой стоимости, определенной в соответствии с Законом № 237-ФЗ, для целей налогообложения необходимо учитывать дату начала применения такой кадастровой стоимости, указанную в ЕГРН и совпадающую с датой вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

При этом сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости находятся в свободном доступе, и налогоплательщик самостоятельно может отслеживать ее изменения.

Доводы заявителя о том, что налоговый орган при определения налогооблагаемой базы не учел решение Рязанского областного суда по делу № За-157/2019, в соответствии с которым кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 62:29:0030007:3053 установлена в размере 33821224 руб., и должна применяться до даты внесения сведений в ЕГРН в рамках проведения очередной кадастровой оценки, судом отклоняется.

Вышеуказанное решение суда было вынесено в рамках оспаривания Обществом кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 62:29:0030007:3053, установленной Постановлением № 10-П, которым утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, действовавшие до 1 января 2019 года.

Кадастровая стоимость спорных земельных участков, в том числе и участка с кадастровым номером 62:29:0030007:3053, примененная налоговым органом при доначислении земельного налога за 2019 была установлена Постановлением № 22-П именно в рамках проведения очередной кадастровой оценки.

Вышеуказанное решение суда не содержит указания на обязательность внесения новой кадастровой стоимости в ЕГРН как условие ее применения.

Таким образом, поскольку результаты очередной кадастровой оценки спорных земельных участков были утверждены Постановлением № 22-П и данное постановление вступило в силу с 01.01.2019, то довод налогоплательщика не может быть признан обоснованным, так как установленная судом кадастровая стоимость отражена в решении без учета переоценки и вступления в силу Постановления № 22.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации доначисление земельного налога, пени и штрафных санкций является правомерным.

Причем при назначении штрафа инспекцией справедливо учтены обстоятельства, смягчающие вину Общества, ввиду чего размер штрафа был снижен в два раза.

Доказательств применения к Обществу несоразмерно большого штрафа, что может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, материалы дела не содержат и заявителем не представлено. Определенная инспекцией сумма штрафа соответствует тяжести и обстоятельствам вменяемого Обществу правонарушения, не возлагает на последнего чрезмерного бремени по уплате штрафа.

Оснований для уменьшения суммы штрафа суд не усматривает.

С учетом изложенного, в удовлетворении требования закрытого акционерного общества "Стройсервис" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области от 23.12.2020 № 2644 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, следует отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Определением суда от 18.03.2021 по делу № А54-1930/2021 были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области от 23.12.2020 № 2644 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В этой связи следует отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Рязанской области от 18.03.2021 по делу № А54-1930/2021.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом изложенного судебные расходы по оплате государственной пошлины при подаче заявления подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требования закрытого акционерного общества "Стройсервис" (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (<...>, ОГРН <***>; ИНН <***>) от 23.12.2020 № 2644 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, отказать.

2. Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Рязанской области от 18.03.2021 по делу № А54-1930/2021 в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области (<...>, ОГРН <***>; ИНН <***>) от 23.12.2020 № 2644 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.


Судья И.А. Стрельникова