Постановление от 23 октября 2023 г. по делу № А40-38446/2023

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Москва

23.10.2023

Дело № А40-38446/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 16.10.2023

Полный текст постановления изготовлен 23.10.2023

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Нагорной А.Н.,

судей Дербенева А.А., Каменской О.В.,

при участии в заседании:

от Федерального государственного бюджетного учреждения высшего образования «Национальный исследовательский университет «МЭИ» - ФИО1 по доверенности от 10.01.2022, ФИО2 по доверенности от 10.01.2022,

от Инспекции Федеральной налоговой службе № 22 по городу Москве – ФИО3 по доверенности от 11.01.2023, ФИО4 по доверенности от 10.03.2023,

рассмотрев 16.10.2023 в судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного бюджетного учреждения высшего образования «Национальный исследовательский университет «МЭИ» (ФГБОУ ВО «НИУ «МЭИ»)

на решение Арбитражного суда города Москвы от 14.04.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2023,

по заявлению Федерального государственного бюджетного учреждения высшего образования «Национальный исследовательский университет «МЭИ»

к Инспекции Федеральной налоговой службе № 22 по городу Москве

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное бюджетное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский университет «МЭИ» (далее - ФГБОУ ВО «НИУ «МЭИ», учреждение, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы к Инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по городу Москве (далее - Инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 21.10.2022 № 6608/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 14.04.2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2023, в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ФГБОУ ВО «НИУ «МЭИ» обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение от 14.04.2023 и постановление от 28.06.2023 отменить, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Жалоба мотивирована тем, что при принятии судебных актов суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права, нарушили нормы процессуального права, не выяснили все обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы, изложенные в решении и постановлении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В заседании суда кассационной инстанции представитель ФГБОУ ВО «НИУ «МЭИ» поддержал доводы, изложенные в жалобе.

Представители Инспекции возражали против удовлетворения жалобы по доводам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей сторон, проверив в порядке статей 284, 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения и постановления, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении дела по существу, Инспекцией совместно с УВД по ЮВАО УЭБиПК ГУ МВД России по г. Москве проведена выездная налоговая проверка Учреждения по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт от 25.04.2022 № 5353/12 и вынесено решение от 21.10.2022 № 6608/50 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением заявителю доначислены к уплате налог на прибыль организаций в общей сумме 55 396 000 руб., соответствующие суммы пени в размере 21 388 450 руб. 06 коп. и предусмотренные пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) штрафные санкции в размере 2 796 799 руб. 75 коп. Всего общая сумма доначислений по обжалуемому решению составляет 79 554 249 руб. 81 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 13.01.2023 № 21-10/002778@ оспариваемое решение оставлено без изменения, жалоба Учреждения - без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа противоречит нормам налогового законодательства и нарушает его права, ФГБОУ ВО «НИУ «МЭИ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 65, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 54.1, 87, 88, 93.1, 100, 101, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу об отсутствии реальных хозяйственных отношений между Обществом и спорными контрагентами и отказали в удовлетворении заявленного требования.

Судами было принято во внимание, что в ходе выездной налоговой проверки ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» Инспекцией установлено, что посредством согласованных действий между ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» и ООО «МЭИ-ЛДИ», ООО «Сфера», ООО «Галс», учреждением была создана схема уклонения от налогообложения путем формального заключения с указанными лицами договоров, по условиям которых ООО «МЭИ-ЛДИ», ООО «Сфера», ООО «Галс» от имени ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» совершали действия по оформлению сделок в целях минимизации налоговых обязательств и получения необоснованной налоговой экономии, с последующим выводом бюджетных денежных средств из оборота.

ООО «МЭИ-ЛДИ», ООО «Сфера», ООО «Галс» привлекались ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» в рамках договорных (контрактных) отношений для выполнения научно-исследовательских работ.

ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» является единственным заказчиком услуг у ООО «МЭИ-ЛДИ», ООО «Сфера», ООО «Галс».

В отношении ООО «МЭИ-ЛДИ» установлено следующее.

Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности за 2018 год ООО «МЭИ-ЛДИ» отразили сумму полученного дохода в размере - 116 500 000 руб., расходы при этом составили - 115 641 600 руб., при этом сумма налога к уплате составила - 1 165 000 руб. В сумму уплаченных налогов ООО «МЭИ-ЛДИ» налогов включена сумма удержанного и перечисленного НДФЛ 15 665 470 руб. При этом отчетность за 2019 и 2020 представлена с нулевыми показателями.

При анализе IP-адреса пользователя выявлено совпадения адресов ООО «МЭИ-ЛДИ» и ООО «Галс» (84.54.44.20).

В ходе анализа операций по счетам ООО «МЭИ-ЛДИ» установлено, что ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» перечислило в адрес ООО «МЭИ-ЛДИ» денежные средства за 2018 в сумме 117 300 000 руб., за 2019 г. в сумме 5 000 000 руб. с назначением платежа «за выполненные работы по договору».

Согласно банковской выписке ООО «МЭИ-ЛДИ» ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» является единственным источником дохода ООО «МЭИ-ЛДИ» (доля в составе доходов за 2018 составляет 100%, за 2019 - 100%). Данный факт свидетельствует о подконтрольности ООО «МЭИ-ЛДИ» проверяемому налогоплательщику и о создании ООО «МЭИ-ЛДИ» непосредственно для взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком.

Между ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» и ООО «МЭИ-ЛДИ» заключены следующие договоры: контракт № Д-996/654/2016 от 18.07.2016 (согласно дополнительному соглашению от 20.07.2016 к контракту № Д-996/654/2016 от 18.07.2016, номер контракта изложен в следующей редакции: № 142018731272100112001722/Д-996/654/2016 от 18.07.2016) со сроком оказания услуг: с даты подписания контракта по 10.04.2018, общей стоимостью 11 000 000 руб.; договор № 1718187140002452466001997/1 от 21.08.2017 на выполнение составной части научно-исследовательской работы; договор № 1718187140112452466001871/2 от 02.10.2017 на выполнение составной части научно-исследовательской работы (шифр темы «Пересвет-ЛДИ»); договор № 1220187114842010128001698/1Л от 18.06.2018 на выполнение составной части опытно-конструкторской работы (шифр темы «КК-Н-ЛДИ сеть»).

Основанием для заключения договоров являлся договор № 1220187114842010128001698//722-16/17/1 от 09.01.2018 между ФГБОУ ВО «НИУ «МЭИ» и АО «НПК «СПП», заключенного в рамках государственного контракта от 19.12.2012 N 1220187114842010128001698/1329/ЗКУ2012/ДРГЗ. Идентификатор государственного контракта 1220187114842010128001698.

С целью установления обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, Инспекцией проанализированы расходные операции, осуществленные ООО «МЭИ-ЛДИ», так, установлено перечисление денежных средств в адрес ООО Научно-технический центр «Спутниковые навигационные технологии» в сумме 2 016 504 руб. с назначением платежа «Оплата счета № 1809/01 от 18.09.2018 за компоненты ЭВМ».

Инспекцией в адрес ООО Научно-технический центр «Спутниковые навигационные технологии» направлено требование о представлении документов (информации) № 75971 от 30.11.2021, документы по требованию не представлены, в связи с чем факт поставки компонентов ЭВМ в адрес ООО «МЭИ-ЛДИ» не подтвержден.

В отношении ООО «Сфера» установлено, что в его адрес ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» перечислило денежные средства за 2018 в сумме 71 000 000 руб. с назначением платежа «за выполненные работы по договору». При этом доля ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» в составе доходов этого лица за 2018 составляет 82%, что свидетельствует о подконтрольности ООО «Сфера» Учреждению.

ООО «Сфера» в 2018 г. применяло упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «доход»). В сумму уплаченных налогов ООО «Сфера» налогов включена сумма удержанного и перечисленного НДФЛ 11 098 100 руб.

ООО «Сфера» в 2018 применяло упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «доход»). Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2018-2019 представлена с нулевыми показателями.

В отношении ООО «Галс» установлено, что согласно его бухгалтерской и налоговой отчетности за 2019 отражена сумма полученного дохода 20 480 000 руб., расходы при этом составили 19 528 700 руб., при этом сумма налога к уплате составила - 204,8 тыс. руб. за 2020 год ООО «Галс» отразили сумму полученного дохода в размере - 92 000 000 руб., расходы при этом составили - 90 719 300 руб., при этом сумма налога к уплате составила - 920 тыс. руб.

В сумму уплаченных налогов ООО «Галс» налогов включена сумма удержанного и перечисленного НДФЛ 12 281 620 руб., страховых взносов 15 534 478 руб. Учет уплаченных сумм НДФЛ возможен только в случае применения схемы по дроблению бизнеса.

Применение ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» схемы дробления бизнеса не установлено. Установлен вывод денежных средств путем последующего перечисления спорными контрагентами полученных денежных средств в адрес сотрудников ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ», а также их родственников. При этом суммы уплаченного НДФЛ являются ценой вывода данных денежных средств.

В ходе анализа операций ООО «Галс» по счетам установлено, что ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» перечислило в адрес ООО «Галс» денежные средства за 2019 г. в сумме 20 480 000 руб., в 2020 г. в сумме 92 000 000 руб. с назначением платежа «за выполненные работы по договору».

Также в ходе анализа банковской выписки ООО «Галс» установлено, что доля ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» в составе доходов за 2019-2020 составляет 100%.

Данный факт свидетельствует о подконтрольности ООО «Галс» проверяемому налогоплательщику.

Установлено, что денежные средства ООО «МЭИ-ЛДИ», ООО «Сфера», ООО «Галс» обналичивало путем их перечисления в адрес сотрудников ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ», а также их родственников. Документы от ООО «Галс» подписаны ФИО5 (заместитель генерального директора) (т. 3 л.д. 147).

Данный факт свидетельствует о подконтрольности ООО «МЭИ-ЛДИ», ООО «Сфера», ООО «Галс» проверяемому налогоплательщику.

При анализе IP-адреса пользователя выявлено совпадения адресов ООО «МЭИЛДИ» и ООО «Галс» (84.54.44.20).

ООО «Сфера» при осуществлении банковских операций использует IP-адрес 178.215.104.182, данный IP-адрес также используется ООО «МЭИ-ЛДИ» при обмене информацией с территориальными органами государственных контролирующих органов и государственных внебюджетных фондов. С целью установления заказчиков работ, переданных на подряд ООО «МЭИЛДИ», ООО «Сфера», ООО «Галс» в адрес ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» направлено требование о представлении документов (информации) от 07.07.2021 № 40863.

В ответ на требование ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» документы с заказчиками не представлены, представлено письмо Министерства Обороны Российской Федерации, согласно которому ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» имеет право передавать сведения, составляющие государственную тайну, в ходе выполнения государственных контрактов в интересах Министерства обороны Российской Федерации организациям соисполнителям только после получения письменного разрешения Министерства Обороны Российской Федерации.

В отношении заказчиков, в рамках которых были привлечены ООО «МЭИЛДИ», ООО «Сфера», ООО «Галс» направлены поручения об истребовании документов (информации).

Согласно полученным документам между ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» и АО «НПК «СПП» заключен договор.

ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» представлены фактические затраты на 11.03.2019 по Этапу 2 в статье «затраты по работам, выполняемым сторонними организациями» отражено «0».

Согласно полученным документам между ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» и ООО «НПК «Электрооптика» заключен договор на выполнение составной части научно-исследовательской работы. ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» представлена структура по договору в статье «затраты по работам, выполняемым сторонними организациями» отражено «0».

Однако в рамках данного договора было привлечено ООО «Галс». В ходе анализа документов, представленных заказчиками установлено, что техническая приемка результатов работ, контроль за ходом выполнения этапов работ возлагается на военное представительство Минобороны России.

В ходе проведения проверки установлено, что в рамках договора, заключенного между Учреждением и Минобороны России для выполнения работ привлекался реальный исполнитель работ. При этом документы, оформленные между ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» и ООО «Галс» оформляются без участия военного представительства Министерства Обороны Российской Федерации.

Данное обстоятельство свидетельствует о нетипичности сделки между ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» и ООО «Галс».

Таким образом, для выполнения работ, которые документально оформлялись через ООО «МЭИ-ЛДИ», ООО «Сфера», ООО «Галс», требовалось наличие специального оборудования. Данное оборудование имеется у ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ».

Согласно техническим заданиям по договорам между ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» и ООО «МЭИ-ЛДИ», ООО «Сфера», ООО «Галс» местом выполнения работ являются юридические адреса данных организаций. Однако выполнения данных видов работ требует наличия специализированного оборудования.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией произведен осмотр территорий, помещений, документов, предметов ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» на кафедре ФИО6 (протокол осмотра от 21.02.2022), в ходе которого установлено наличие оборудования, необходимого для выполнения работ в адрес заказчиков.

Несмотря на осведомленность о рисках заключения сделок с ООО «МЭИ-ЛДИ», ООО «Сфера», ООО «Галс», договоры продолжали заключаться.

Данное обстоятельство свидетельствует о наличии умысла в действиях ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ» при заключении договоров с ООО «МЭИ-ЛДИ», ООО «Сфера», ООО «Галс».

Кроме того, в результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов установлено, что денежные средства перечисляются в виде выплаты заработной платы ФИО6 и его 10 родственникам (ФИО7., ФИО5, ФИО8), которые являлись сотрудниками ФГБОУ ВО «НИУ МЭИ». Поступающие от учреждения денежные средства после оплаты соответствующих налогов и банковских услуг в полном объеме перечислялись физическому лицу (его родственникам), находящемуся в подчинении у налогоплательщика по должностному положению, что указывает на наличие у заявителя возможности распоряжаться выведенными из оборота денежными средствами.

В результате спорных сделок увеличились расходы налогоплательщика, что позволило уменьшить суммы доходов, учитываемых при определении налоговой базы и, как следствие, налоговые обязательств по налогу на прибыль организаций, при том, что фактически НИР выполнялись силами сотрудника учреждения ФИО6 Установленные выездной налоговой проверкой обстоятельства свидетельствуют о том, что в целях минимизации налоговых обязательств учреждение, путем создания фиктивного документооборота оформляло выполнение работ спорными контрагентами, что позволило увеличить расходы при исчислении налога на прибыль на суммы, перечисленные ООО «МЭИ-ЛДИ», ООО «Сфера», ООО «Галс», которые впоследствии обналичивали денежные средства путем выплат их взаимозависимым с налогоплательщиком лицам.

Применение данной схемы оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности заявителя в виде получение необоснованной налоговой экономии путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика.

Учитывая совокупность установленных выездной налоговой проверкой обстоятельств, Инспекция пришла к выводу о том, что спорные контрагенты использованы Учреждением для минимизации своих налоговых обязательств в нарушение положений статьи 54.1 НК РФ, при этом реальные хозяйственные операции с ними отсутствовали.

Суды первой и апелляционной инстанций, учитывая представленные Инспекцией в материалы дела доказательства в своей совокупности и взаимосвязи, согласились с выводами налогового органа о наличии формального документооборота между налогоплательщиком и спорными контрагентами.

Оснований не согласиться с выводами судов кассационная коллегия, действуя в пределах своих полномочий, из которых исключено установление иных обстоятельств, чем были установлены судами, не усматривает и признает, что судами на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, с учетом доводов и возражений сторон установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для оценки правомерности доначисленных сумм налогов, пени и штрафов, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Позиция судов соответствует практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, сформированной Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (определение от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019, п. 39 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021)» (утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021), о том, что согласно подп. 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона. Так как по настоящему делу было доказано, что спорные контрагенты обязательств по сделкам с Учреждением не исполняли и исполнять не могли, судами были правомерно поддержаны выводы Инспекции об отказе в подтверждении обоснованности применения налоговой выгоды.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций, а сводятся к несогласию с позицией судов относительно обстоятельств по делу и имеющихся в деле доказательств, а потому не могут быть положены в основу отмены обжалуемых судебных актов, так как заявлены без учета норм части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исключивших из полномочий суда кассационной инстанции установление обстоятельств, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судами первой или апелляционной инстанции, предрешение вопросов достоверности или недостоверности доказательств, преимущества одних доказательств перед другими, а также переоценку доказательств, которым уже была дана оценка при рассмотрении дела по существу.

Неправильное применение норм материального права и нарушения норм процессуального права, которые могли бы послужить основанием для отмены принятых по делу судебных актов в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в кассационной жалобе не указаны и судом кассационной инстанции не установлены, а потому кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 14.04.2023 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2023 по делу № А40-38446/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу Федерального государственного бюджетного учреждения высшего образования «Национальный исследовательский университет «МЭИ» (ФГБОУ ВО «НИУ «МЭИ») – без удовлетворения.


Председательствующий-судья А.Н. Нагорная

Судьи: А.А. Дербенев

О.В. Каменская