Решение от 21 сентября 2018 г. по делу № А59-3756/2018

Арбитражный суд Сахалинской области

Коммунистический проспект, 28, Южно-Сахалинск, 693000,

www.sakhalin.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А59-3756/2018
21 сентября 2018 года
г. Южно-Сахалинск



Резолютивная часть решения объявлена 17.09.2018. Полный текст решения изготовлен 21.09.2018.


Арбитражный суд Сахалинской области в составе судьи Александровской Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем Сек Е.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования «Детская художественная школа» города Южно-Сахалинска (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Сахалинской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании невозможной к взысканию задолженности по налогам и пени в размере 263 083 рублей 09 копеек,

при участии:

от МБУДО «ДХШ» города Южно-Сахалинска – ФИО1, по доверенности от 01.07.2018, ФИО2, по доверенности от 01.07.2018;

от МИФНС № 1 по Сахалинской области – ФИО3, по доверенности от 15.11.2017 № 04-02/43101,



У С Т А Н О В И Л :

Муниципальное бюджетное учреждение дополнительного образования «Детская художественная школа» города Южно-Сахалинска (далее - учреждение, МБУДО «ДХШ» города Южно-Сахалинска) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Сахалинской области (далее – МИФНС № 1, инспекция) о признании невозможной к взысканию задолженности по налогам и пени в размере 263 083 рублей 09 копеек (с учетом уточненных требований в порядке статьи 49 АПК РФ), а также взыскания расходов по оплате государственной пошлины.

В обоснование заявленных требований указано, что 23 мая 2017 в адрес учреждения поступило требование № 648964 от МИФНС № 1 по Сахалинской области, в котором отражена задолженность учреждения в общей сумме 294895 рублей 41 копейки. Ранее требований об оплате существующей задолженности в адрес учреждения не направлялось.

По состоянию на 18 мая 2018 года общая сумма задолженности учреждения, согласно сводной справки, составляет 260 054 рублей 30 копеек, а именно:

- пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 75 524 рублей 82 копеек;

- долга по налогу и пеня по Единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в размере 184 529 рублей 48 копеек. Из полученных выписок по состоянию на 14 мая 2018 года данная задолженность числится по единому социальному налогу, который отменен в 2010 году. Поскольку налоговым органом пропущены установленные законодательством о налогах и сборах сроки для взыскания налогов и штрафов, общество считает, что инспекция утратила возможность взыскания задолженности в указанной сумме, что является основанием для признания данной задолженности безнадежной ко взысканию. Кроме того, инспекция в судебном порядке не обращалась с заявлением о взыскании указанной задолженности.

Инспекция в отзыве на заявление и ее представитель в судебном заседании пояснили, в связи с неуплатой учреждением задолженности по налогу на прибыль за 1 квартал 2017 года со сроком уплаты по 20.04.2017 инспекцией 23.05.2017 предъявлено требование № 64984 об уплате налога на сумму 9663 рублей 27 копеек. Данная сумма задолженности учреждением погашена в срок, установленный в требовании. Вместе с тем, справочно, в требовании была указана сумма задолженности учреждения по состоянию на 23.05.2017 в сумме 294 895 рублей 41 копейки, которая сложилась из:

- налога на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 1 квартал 2017 года со сроком уплаты до 28.04.2017 в сумме 6729 рублей;

- пени, в связи несвоевременной оплатой налога за 3 квартал 2005 года, за 1 квартал 2006 года, в сумме 6669 рублей 73 копеек;

- налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 1 квартал 2017 года со сроком уплаты до 28.04.2017 в сумме 2928 рублей;

- пени, начисленные в связи с несвоевременной оплатой налога за 3 квартал 2005 года в сумме 2480 рублей 63 копейки;

- пени, начисленной в связи с несвоевременной оплатой Единого социального налога за 2009 год, в сумме 75524 рублей 82 копеек;

- единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 97154 рублей;

- пени в сумме 78178 рублей 16 копеек;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 01.01.2017 налог за 1 квартал 2017 в сумме 24941 рублей 34 копеек;

- пени в сумме 289 рублей 68 копеек;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.06.2017 в сумме 0,04 рублей.

По состоянию на 01.06.2018 за учреждением числиться задолженность в общей сумме 280 052 рубля 78 копеек, в том числе:

- по единому социальному налогу в сумме 97 154 рублей;

- пени в сумме 163 628 рублей 15 копеек;

- пени по страховым взносам на ОПС ПФР 19270 рублей 63 копейки.

Судебное заседание откладывалось, в связи с необходимостью предоставления уточненных сведений по задолженности.

Инспекция представила уточненные сведения по задолженности учреждения по состоянию на 12.09.2018, согласно которым:

- по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет ПФР по виду платежа «пени» в сумме 75 524 рублей 82 копейки, начисленных в связи с несвоевременной уплатой налога за период с 30.04.2010 по 30.11.2014;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по виду платежа налог в сумме 97 154 рублей, пени в сумме 90 404 рублей 27 копеек, начисленных в связи с несвоевременной уплатой налога за период с 01.01.2014 по 12.09.2018, а всего задолженность в сумме 260 083 рублей 09 копеек.

Основанием для исчисления и периодом образования задолженности по единому социальному налогу в сумме 97154 рублей является уточненная налоговая декларация за 1 квартал 2008 года.

Кроме того, налоговый орган отмечает, что страховые взносы на ОПС (страховая часть) ПФР по виду платежа «пени» в сумме 15912 рублей, начисленные в связи с несвоевременной уплатой налога за период с 01.01.2013 по 26.08.2010, а также страховые взносы на ОПС (накопительная часть) ПФР по виду платежа «пени» в сумме 3358 рублей 63 копейки, начисленные в связи с несвоевременной уплатой налога за период с 01.01.2003 по 97.09.2008 отображались по данным карточки «расчеты с бюджетом налогоплательщика» в строке общей задолженности по причине специфики работы информационного ресурса налогового органа, к требованию данная задолженность в сумме 19 270 рублей 63 копейки не относится и взысканию не подлежит.

Заслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц МБУДО «ДХШ» города Южно-Сахалинска зарегистрировано в качестве юридического лица 29 июня 1999 года Администрацией города Южно-Сахалинска за регистрационным номером 1070, ОГРН <***>, ИНН <***>.

Согласно представленной налоговым органом справке № 156475, по состоянию на 06.09.2018 за МБУДО «ДХШ» города Южно-Сахалинска числиться задолженность, в том числе, по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 75 524 рублей 82 копейки. Данная сумма начислена, в связи с несвоевременной уплатой налога за период с 30.04.2010 по 30.11.2014; по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по виду платежа налог в сумме 97154 рублей; пени в сумме 90404 рублей 27 копеек, начисленных в связи с несвоевременной уплатой налога за период с 01.01.2014 по 12.09.2018. Общая сумма задолженности составляет 263083 рублей 09 копеек.

Полагая, что данная задолженность в сумме 263 083 рублей 09 копеек является безнадежной ко взысканию, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд находит, что требование заявителя подлежит удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса. Положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафа (пункты 1, 3, 7, 9 и 10 статьи 46 НК РФ).

Согласно статье 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". Положения, предусмотренные статьей 47 НК РФ, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных названным Кодексом.

Предусмотренные статьей 75 НК РФ пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и взыскиваются с лица, на которое возложена такая обязанность.

Как разъяснено в пункте 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 названного Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Судом установлено и заявителем не опровергнуто, что Учреждением не исполнены в установленный законом срок налоговые обязательства, в частности, не уплачены своевременно пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 75 524 рублей 82 копеек; задолженность по налогу и пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС РФ в размере 187 558 рублей 27 копеек.

При этом на случай неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок пунктами 1, 3 статьи 46 НК предусмотрен принудительный порядок обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках путем принятия решения о взыскании налога после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его истечения. Решение о взыскании, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (статья 47 НК РФ).

Исходя из системного анализа указанных норм, процедура принудительного взыскания недоимки по налогам, пени, штрафов проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, НК РФ предусматривает определенный порядок принудительного взыскания и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

Согласно, представленным в материалы дела документам, пояснениям инспекции, спорная задолженность образовалась в результате представления учреждением уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2008 года, в связи с несвоевременной уплатой налога за 2009 год по сроку уплаты 15.12.2009/15.01.2010 за период с 14.05.2010 по 01.12.2014.

До момента обращения налогоплательщика в суд за признанием данной задолженности безнадежной ко взысканию, меры принудительного взыскания инспекцией не принимались, что налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, с учетом положений статей 45, 70, 46 и 47 НК РФ, устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе и в судебном порядке, возможность взыскания задолженности в сумме 263 083 рублей 09 копеек налоговым органом утрачена.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с пунктом 4 указанного Перечня документом, подтверждающим обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Абзацами 2 и 3 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

С учетом конкретных фактических обстоятельств данного дела, суд считает, что у заявителя отсутствует возможность иным способом установить обстоятельства, связанные с пропуском налоговым органом срока взыскания спорной задолженности, и защитить свои права и законные интересы.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков взыскания задолженности, числящейся на лицевом счете налогоплательщика, порождает юридические последствия в сфере экономической деятельности, предусмотренные статьей 59 НК РФ и принятыми в соответствии с ней подзаконными актами. Без установления данного факта судом, невозможно списание задолженности, сроки взыскания которой пропущены, поскольку иного порядка списания или других действий с такой задолженностью не установлено.

Поскольку судом установлено, что сроки принудительного взыскания задолженности в сумме 263 083 рублей 09 копеек истекли, правовых возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется, суд признает указанную задолженность безнадежной ко взысканию, с целью последующего принятия инспекцией мер, предусмотренных статьей 59 НК РФ на основании решения по настоящему делу.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что требование заявителя является правомерным, документально подтвержденным, в связи с чем, подлежит удовлетворению.

Как указано в абзаце 5 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при толковании пп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к пп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ (6 000 руб.) как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

На основании статьи 110 АПК РФ суд с учетом удовлетворения требований суд относит расходы Учреждения по уплате государственной пошлины в размере 6000 рублей на налоговый орган.

Излишне уплаченная Учреждением государственная пошлина по платежному поручению от 29.05.2018 № 412 в размере 2 201 рубль подлежит возврату из федерального бюджета.

При установленных судом обстоятельствах, остальные доводы участников процесса правового значения не имеют и на исход дела не влияют.

Руководствуясь статьями 110, 150, 167-170, 176 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Признать невозможной ко взысканию Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Сахалинской области с Муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования «Детская художественная школа» города Южно-Сахалинска (ОГРН <***>, ИНН <***>) задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (пени) в размере 75 524 рублей 82 копеек; единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в размере 97 154 рублей; единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС (пени) в размере 90 404 рублей 27 копеек.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Сахалинской области в пользу Муниципального бюджетного учреждения дополнительного образования «Детская художественная школа» города Южно-Сахалинска судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 6 000 рублей, уплаченной по платежному поручению от 29.05.2018 № 412.

Возвратить Муниципальному бюджетному учреждению дополнительного образования «Детская художественная школа» города Южно-Сахалинска из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 201 рубль, уплаченную по платежному поручению от 29.05.2018 № 412.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Сахалинской области.


Судья Е.М. Александровская