Решение от 22 июля 2020 г. по делу № А31-3083/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

http://kostroma.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № А31-3083/2020
г. Кострома
22 июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 июля 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 22 июля 2020 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Байбородин Олег Леонидович, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Костромская сбытовая компания» о признании незаконным и отмене в полном объеме решения и постановления от 23.01.2020 № 3457 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме,

при участии в заседании представителей сторон:

от заявителя: ФИО2, предъявлен паспорт; ФИО3, доверенность от 01.01.2020 № 07/18;

от ответчика: ФИО4, доверенность от 28.01.2020 №4,

установил:

публичное акционерное общество «Костромская сбытовая компания» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене в полном объеме решения и постановления от 23.01.2020 № 3457 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме.

Стороны поддержали свои позиции по делу.

Суд, исследовав материалы дела и заслушав представителей сторон, считает установленными следующие обстоятельства.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Костроме с 01.11.2019 по 30.11.2019 была проведена проверка соблюдения публичным акционерным обществом «Костромская сбытовая компания» требований законодательства об использовании специальных банковских счетов.

В результате проверки установлено нарушение платежным агентом обязанности по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет.

27.12.2019 в отношении общества налоговым органом составлен протокол об административном правонарушении №7850.

Постановлением от 23.01.2020 ПАО «Костромская сбытовая компания» привлечено к административной ответственности на основании части 2 статьи 15.1 КоАП РФ, ему назначен штраф в размере 40 000 руб.

Указанное постановление было обжаловано обществом в вышестоящий налоговый орган. Решение УФНС России по Костромской области от 21.02.2020 № 12-12/02329@ постановление ИФНС России по г. Костроме было оставлено без изменения, жалоба ПАО «КСК» - без удовлетворения.

Не согласивший с постановлением, заявитель обратился в суд с требованием о признании его незаконным и отмене.

ПАО «КСК» считает, что операции по переводу денежных средств банком по распоряжению физического лица в адрес поставщика или уполномоченного им лица являются операциями, осуществляемыми в безналичном порядке, в соответствии с законодательством о банках и банковской деятельности. На основании этого, согласно подпунктам 4 и 5 статьи 2 Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ данные операции не подпадают под действие указанного закона, соответственно, такие операции не должны осуществляться через специальные банковские счета.

Налоговый орган считает доводы заявителя не состоятельными.

Суд, исследовав и оценив материалы дела, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Частью 1 статьи 1.6 КоАП РФ установлено, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

В силу части 2 статьи 211 АПК РФ, установив, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

Частью 2 статьи 15.1 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03 июня 2009 года № 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом "О национальной платежной системе", обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а равно неиспользование платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления соответствующих расчетов.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона N 103-ФЗ под деятельностью по приему платежей физических лиц в целях настоящего Федерального закона признается прием платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг), в том числе внесение платы за жилое помещение и коммунальные услуги в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также осуществление платежным агентом последующих расчетов с поставщиком.

Положения названного Федерального закона не применяются, в частности, к отношениям, связанным с деятельностью по проведению расчетов, осуществляемых в безналичном порядке, а также осуществляемых в соответствии с законодательством о банках и банковской деятельности (подпункты 4 и 5 части 2 статьи 1 Федерального закона).

В силу подпункта 14 пункта 4 Закона о деятельности по приему платежей платежный агент при приеме платежей обязан использовать специальный банковский счет (счета) для осуществления расчетов.

Под поставщиком в указанном законе понимается юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, получающие денежные средства плательщика за реализуемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) в соответствии с настоящим Федеральным законом, а также юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, которым вносится плата за жилое помещение и коммунальные услуги в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органы государственной власти и органы местного самоуправления, учреждения, находящиеся в их ведении, получающие денежные средства плательщика в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством Российской Федерации.

Плательщиком в силу положений указанного Закона является физическое лицо, осуществляющее внесение платежному агенту денежных средств в целях исполнения денежных обязательств физического лица перед поставщиком, а под платежным агентом понимается юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц.

Согласно частям 14 и 15 статьи 4 Федерального закона N 103-ФЗ платежный агент при приеме платежей обязан использовать специальный банковский счет (счета) для осуществления расчетов, а также обязан сдавать в кредитную организацию полученные от плательщиков при приеме платежей наличные денежные средства для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета).

В соответствии с частью 16 Федерального закона N 103-ФЗ по специальному банковскому счету платежного агента могут осуществляться следующие операции: зачисление принятых от физических лиц наличных денежных средств; зачисление денежных средств, списанных с другого специального банковского счета платежного агента; списание денежных средств на специальный банковский счет платежного агента или поставщика; списание денежных средств на банковские счета.

Поставщик при осуществлении расчетов с платежным агентом при приеме платежей обязан использовать специальный банковский счет. Поставщик не вправе получать денежные средства, принятые платежным агентом в качестве платежей, на банковские счета, не являющиеся специальными банковскими счетами (пункт 18 статьи 4 Федерального закона N 103-ФЗ).

Прием платежей без зачисления принятых от физических лиц наличных денежных средств на специальный банковский счет, указанный в частях 14 и 15 статьи 4 настоящего Федерального закона, а также получение поставщиком денежных средств, принятых платежным агентом в качестве платежей, на банковские счета, не являющиеся специальными банковскими счетами, указанными в части 18 статьи 4 настоящего Федерального закона, не допускается (часть 4 статьи 8).

Как установлено материалами дела, в период с 01.11.2019 по 30.11.2019 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Костроме на основании поручения № 7917 от 03.12.2019 и в соответствии с планом проверок была проведена проверка соблюдения законодательства об использовании специальных банковских счетов публичным акционерным обществом «Костромская сбытовая компания».

20.12.2019 составлен акт проверки, согласно которому ПАО «Костромская сбытовая компания» 05.08.2009 в соответствии с договором № СПС-13-15003 открыт специальный банковский счет (поставщика) для осуществления расчетов с платежными агентами при приеме платежей физических лиц № 40821810913250005500 в Банке ВТБ (Публичное акционерное общество), филиал в г. Воронеже.

Между ПАО «Костромская сбытовая компания» («Принципал») и Акционерным обществом «Единый информационный расчетно-консультационный центр» (АО «ЕИРКЦ») («Агент») заключен агентский договор на расчетно-кассовое обслуживание (организацию работ по ведению аналитического учета и начислению платы за приобретенные коммунальные ресурсы) № 23(2009)/03-2/196(2009) от 01.07.2009.

Предметом вышеуказанного договора является выполнение «Агентом» от своего имени и за счет «Принципала» работ по организации и ведению аналитического учета, начислению платы за приобретенные коммунальные ресурсы и иные действия, указанные в пункте 2 договора, а «Принципал» обязуется оплатить «Агенту» вознаграждение за выполнение данного поручения.

В ходе системного анализа предоставленных кредитными организациями сведений (информации) о движении денежных средств по расчетным счетам ПАО «Костромская сбытовая компания» налоговым органом было установлено, что в период с 01.11.2019 по 30.11.2019 по расчетным счетам общества произведены операции зачисления денежных средств с расчетного счета АО «ЕИРКЦ» № 40702810395000002581 «ГАЗПРОМБАНК» (Акционерное общество) с назначением платежа «Платежи населения за эл. энергию, поступившие в ноябре по агент. дог. на расчетно-кассовое обслуж. 23(2009)703-2/196(2009) от 01.07.09.» на общую сумму 131083664,36 руб., в том числе:

на расчетный счет № <***> Банк ВТБ (Публичное акционерное общество), филиал в г. Воронеже на сумму 29925027,66 руб., из них датой 19.11.2019 платежным поручением № 51441 перечислено 27898085,15 руб. с назначением платежа «Платежи населения за эл.энергию, поступившие в ноябре по агент.дог. на расчетно-кассовое обслужив. 23(2009)703-2/196(2009) от 01.07.09. сумма 27898085,15 в т.ч. НДС (20%) 4649680,86»;

- на расчетный счет № <***> Публичное акционерное общество «ПРОМСВЯЗЬБАНК», филиал ЯРОСЛАВСКИЙ на сумму 101158636,70 руб., из них в период с 20.11.2019 по 30.11.2019 произведено 5 операций перечисления денежных средств на сумму 83396750,69 руб. с назначением платежа «Платежи населения за эл.энергию, поступившие в ноябре по агент, дог, на расчетно-кассовое обслуж. 23(2009)703-2/196(2009) от 01.07.09».

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу о том, что в период с 01.11.2019 по 30.11.2019 на специальный банковский счет № <***> Банк ВТБ (Публичное акционерное общество), филиал в г. Воронеже, зачисление денежных средств с назначением платежа «Платежи населения за эл.энергию, поступившие в ноябре по агент, дог. на расчетно-кассовое обслуж. 23(2009)/03-2/196(2009) от 01.07.09.» произведено на общую сумму 2700000,00 руб. со специального банковского счета АО «ЕИРКЦ» № 40821810413252005655 Банк ВТБ (ПАО), филиал в г. Воронеже, то есть ПАО «Костромская сбытовая компания» не использует специальный банковский счет для 100% осуществления расчетов с платежными агентами. Сумма зачисленных от АО «ЕИРКЦ» платежей населения по агентскому договору № 23(2009)/03-2/196(2009) от 01.07.2009 на специальный банковский счет (40821) к сумме зачисленных денежных средств на расчетные счета (40702) за период с 01.11.2019 по 30.11.2019 составила 2% (2700000,00 руб. по отношению к 131083664,36 руб.), что является нарушением положений пункта 18 статьи 4, пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами».

Как следует из акта проверки ИФНС России по г. Костроме от 20.12.2019 года, в период с 01.11.2019 года по 30.11.20019 года на расчетный счет ПАО «КСК» (поставщика коммунальных услуг), не являющийся специальным банковским счетом, поступали денежные средства с расчетного счета платежного агента ОАО «ЕИРКЦ», не являющегося специальным банковским счетом.

Указанные обстоятельства подтверждаются имеющимися в материалах дела документами, в которых отражены операцию по перечислению денежных средств, они не оспаривались заявителем.

Кроме того, ссылаясь на положения статьи 5 Федерального закона от 02.12.1999 года №395-1 «О банках и банковской деятельности», ОАО «УК Русэнергокапитал» обращалось с заявлением в УФНС России по Костромской области с просьбой разъяснить противоречия в действующем законодательстве между возложенной на поставщика и платежного агента обязанности принимать плату за коммунальные услуги от населения только с использованием специального банковского счета и невозможностью зачисления поступающих через отделения банков платежей от населения на специальные банковские счета, поскольку операция по переводу денежных средств в силу банковских правил относится к банковской операции, а потому денежные средства в этом случае могут быть зачислены банком только на расчетный счет платежного агента, а не на специальный банковский счет.

Согласно ответу на обращение заместителя руководителя УФНС России по Костромской области ФИО5 от 15.10.2015 года руководителям ОАО «ЕИРКЦ» и ОАО «УК Русэнергокапитал» было дано разъяснение о том, что поступающие через банки платежи от населения не могут быть зачислены на специальный банковский счет, иное противоречит требованиям действующего законодательства.

Также судом установлено, что между ПАО «КСК» и ОАО «ЕИРКЦ» заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, в соответствии с условиями которого (п. 2.1.6) ОАО «ЕИРКЦ» приняло на себя обязательства принимать платежи от собственников, в том числе поступающие через банки, указанные платежи зачисляются на расчетный счет агента - ОАО «ЕИРКЦ», а затем уже перечисляются принципалу - ПАО «КСК».

Также установлено, что заявителем открыт специальный банковский счет <***> в Операционном офисе в г. Костроме Филиала Банк ВТБ (ПАО) в г. Воронеже.

Согласно пункту 1.2.1 договора специального банковского счета от 05.08.2015 по счету могут осуществляться следующие банковские операции:

1.2.1.1. зачисление денежных средств, списанных со специального банковского счета платежного агента,

1.2.1.2. списание денежных средств на банковские счета. Осуществление других операций по счету не допускается.

Этим же договором прямо предусмотрено, что операции по зачислению денежных средств на счет и списанию денежных средств счета проводятся банком в соответствии с банковскими правилами и только в случае соответствия проводимых операций требованиям законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 1.4 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" кредитные организации осуществляют перевод денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе с использованием электронных средств платежа, посредством приема наличных денежных средств, распоряжения плательщика - физического лица и зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств.

Таким образом, изложенное свидетельствует о том, что, в соответствии с банковскими правилами, содержащимися в Федеральном законе "О банках и банковской деятельности", нормативных актах Банка России, разъяснениях и письмах, в том числе от 21.11.2011 N 166-Т, денежные средства, поступавшие от населения в качестве оплаты за электрическую энергию через отделения банков, изначально зачислялись на расчетный счет платежного агента ОАО «ЕИРКЦ».

В последующем в силу особого правового режима специального банковского счета у заявителя отсутствовала реальная возможность обеспечить зачисление денежных средств, поступающих с расчетного счета агента, на специальный банковский счет ПАО «КСК», поскольку подобная операция не допускается банковскими правилами, противоречит законодательству и договору банковского счета.

Кроме того, осуществление по специальному банковскому счету платежного агента операций в нарушение режима счета, предусмотренного частями 16 и 17 статьи 4 Федерального закона N 103-ФЗ, может являться основанием для признания кредитной организацией таких операций в качестве вызывающих подозрения, что они осуществляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, и принятия кредитной организацией решения о направлении сообщений о таких операциях в уполномоченный орган в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

Изложенное свидетельствует об отсутствии в действиях заявителя вины.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при отсутствии состава административного правонарушения.

Таким образом, постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 23.01.2020 № 3457 и решение по результатам рассмотрения жалобы на данное постановление УФНС России по Костромской области от 21.02.2020 № 12-12/02329@ подлежат отмене, а производство по административному делу прекращению на основании пункта 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ, в связи с отсутствием в действиях публичного акционерного общества «Костромская сбытовая компания» состава административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 15.1 КоАП РФ.

При подаче заявления публичным акционерным обществом «Костромская сбытовая компания» была уплачена государственная пошлина в размере 3000 руб.

Однако на основании статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается, в связи с чем излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату плательщику.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным и отменить в полном объеме решение и постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме от 23.01.2020 № 3457 о назначении административного наказания публичному акционерному обществу «Костромская сбытовая компания».

Возвратить из федерального бюджета публичному акционерному обществу «Костромская сбытовая компания» государственную пошлину в сумме 3000 руб., как излишне уплаченную по платежному поручению № 1154 от 05.03.2020.

Решение вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение десяти дней со дня принятия через Арбитражный суд Костромской области.

Решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, в арбитражный суд кассационной инстанции через Арбитражный суд Костромской области.

Судья

О.Л. Байбородин