Постановление от 1 августа 2024 г. по делу № А41-12946/2024

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-13243/2024

Дело № А41-12946/2024
01 августа 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть постановления 25 июля 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 01 августа 2024 года


Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Пивоваровой Л.В.,

судей Погонцева М.И., Боровиковой С.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мартенс Е.Д.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Администрации Ленинского городского округа Московской области и Администрации муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 28.05.2024 по делу № А41-12946/2024.

В судебном заседании принял участие представитель:

Администрации Ленинского городского округа Московской области – ФИО1 по доверенности от 19.02.2024.



Администрация Ленинского городского округа Московской области и Администрация муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области (далее – заявители) обратились в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция) о возврате излишне уплаченного налога в общей сумме 443 142,09 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ОСФР по г. Москве и Московской области.

Решением суда первой инстанции требования оставлены без удовлетворения.

Заявители с решением не согласились, обжаловав его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе заявители просят решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податели указывают на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неверное применение судом норм материального и процессуального права.

От инспекции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указано на законность обжалуемого судебного акта.

В судебном заседании представитель Администрации Ленинского городского округа Московской области настаивал на доводах апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность судебного акта проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Администрация муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Московской области с 20.12.2005 г. по настоящее время.

По состоянию на 30.12.2022 Администрацией муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области получен акт сверки расчетов № 022-204505.

Администрация муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области обратилась в инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов, пени на общую сумму 442 096, 83 руб.

По заявлениям инспекции вынесены решения об отказе в их удовлетворении, что послужило основанием для обращения заявителей в суд с настоящими требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из их необоснованности.

Проверив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены решения.

Решением Совета депутатов Ленинского городского округа Московской области от 02.03.2020 № 4/16 принято решение о ликвидации Администрации муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области, согласно актуальным на дату рассмотрения дела данным ЕГРЮЛ Администрация муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) является действующим юридическим лицом, находящимся в стадии ликвидации.

Таким образом, Администрация муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области правоспособность не утратила, правопреемства до ликвидации Администрации муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области с внесением соответствующей записи в ЕГРЮЛ у Администрации Ленинского городского округа в отношении прав и обязанностей Администрации муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области не возникло, в том числе в отношении прав и обязанностей по уплате обязательных платежей.

В связи с указанным суд первой инстанции верно указал, что требования Администрации Ленинского городского округа удовлетворению не подлежат.

В отношении требований Администрация муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области суд первой инстанции обоснованно указал на следующее.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов Налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом (пункт 1 статьи 32 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 г.) излишне уплаченный налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

По общему правилу, установленному пунктом 9 статьи 78 НК РФ, возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне взысканного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

В соответствии с пунктом 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового Кодекса Российской Федерации», согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 указанного кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Как указано ранее, 24.06.2022 Администрация муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области обратилась в Инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов, пени на общую сумму 442 096, 83 руб.

По заявлению № 2 от 24.06.2022 г. о возврате излишне уплаченных страховых взносов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 17 января 2017 года)» в размере 1,87 руб. Инспекцией принято решение от 11.07.2022 г. № 31441 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась в результате передачи сальдо Пенсионным фондом 01.01.2017 г., с указанием причины отказа: для возврата переплаты необходимо обратиться в территориальный Пенсионный фонд Российской Федерации с соответствующим заявлением на возврат.

По заявлению № 3 от 24.06.2022 г. о возврате излишне уплаченных страховых взносов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату накопительной пенсии)» в размере 10,69 руб. Инспекцией принято решение от 11.07.2022 г. № 31442 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась в результате передачи сальдо Пенсионным фондом 01.01.2017 г., с указанием причины отказа: для возврата переплаты необходимо обратиться в территориальный Пенсионный фонд Российской Федерации с соответствующим заявлением на возврат.

По заявлению № 4 от 24.06.2022 г. о возврате излишне уплаченного налога «Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» в размере 41 499,86 руб. Инспекцией принято решение от 11.07.2022 г. № 31447 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась 30.03.2017 г. (в связи с уменьшением налога по расчету), с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты (образования).

По заявлению № 5 от 24.06.2022 г. о возврате излишне уплаченного пени по «Транспортный налог с организации» в размере 0,07 руб. Инспекцией принято решение от 11.07.2022 г. № 31448 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась в период до 01.12.2017 г. (перерасчет пени) с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты.

По заявлению № 7 от 24.06.2022 г. о возврате излишне уплаченных страховых взносов «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды до 1 января 2017 года» в размере 398 739,05 руб. Инспекцией принято решение от 11.07.2022 г. № 31443 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась в период до 01.01.2017 г. с указанием причины отказа: для возврата переплаты необходимо обратиться в Филиал № 42 Государственного учреждения - Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации с соответствующим заявлением на возврат.

По заявлению № 8 от 24.06.2022 г. о возврате излишне уплаченного пени «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды до 01.01.2017 г.» в размере 0,18 руб. Инспекцией принято решение от 11.07.2022 г. № 31445 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась в период до 31.03.2021 г. с указанием причины отказа: для возврата переплаты необходимо обратиться в Филиал № 42 Государственного учреждения - Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации с соответствующим заявлением на возврат.

По заявлению № 9 от 24.06.2022 г. о возврате излишне уплаченного штрафа «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды до 01.01.2017 г.» в размере 1000 руб. Инспекцией принято решение от 11.07.2022 г. № 31444 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась в результате передачи сальдо на 01.01.2017 г., с указанием причины отказа: для возврата переплаты необходимо обратиться в Филиал № 42 Государственного учреждения - Московского областного регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации с соответствующим заявлением на возврат.

По заявлению № 11 от 24.06.2022 г. о возврате излишне уплаченных страховых взносов «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 01.01.2017 г.» в размере 5,21 руб. Инспекцией принято решение от 11.07.2022 г. № 31446 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась в результате передачи сальдо Пенсионным фондом 01.01.2017 г., с указанием причины отказа: для возврата переплаты необходимо обратиться в территориальный Пенсионный фонд Российской Федерации с соответствующим заявлением на возврат.

По заявлению № 12 от 24.06.2022 г. о возврате излишне уплаченных страховых взносов «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017 г.» в размере 1 139,90 руб. Инспекцией принято решение от 11.07.2022 г. № 31449 об отказе в связи с тем, что переплата образовалась на 17.04.2017 (уплата налога за 1 квартал 2017 года), с указанием причины отказа: заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты.

Как следует из материалов дела, с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на сумму 392,29 руб., в том числе пени по налогу на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 0, 39 руб. и единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации в сумме 391, 90 руб., Администрация муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области в Инспекцию не обращалась.

Суд первой инстанции верно указал, что Федеральным законом № 243-ФЗ и Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ) между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов разграничены полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, установленных Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Частью 1 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

При этом в соответствии с частью 2 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ в случае, если сумма излишне уплаченных страховых взносов возникает вследствие предоставления плательщиком страховых взносов уточненного расчета, указанный в части 1 настоящей статьи срок исчисляется со дня завершения органом Пенсионного фонда Российской Федерации, органом Фонда социального страхования Российской Федерации камеральной проверки указанного расчета.

Согласно части 4 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

По заявлениям № 2, 3, 7, 8, 9 11 от 24.06.2022 г. Администрации муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области по вопросу возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, решениями Инспекции от 11.07.2022 г. № 31441 на сумму 1,87 руб., № 31442 на сумму 10,69 руб., № 31443 на сумму 398 739,05 руб., № 31445 на сумму 0,18 руб., № 31444 на сумму 1000 руб. № 31446 на сумму 5,21 руб. отказано в возврате налога (страховых взносов) и предложено обратиться в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации для решения вопроса о возврате переплаты.

Из письменных пояснений ОСФР по г. Москве и Московской области следует, что по состоянию на 15.03.2024 г. переплата Администрации муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области за период до 01.01.2017 составляет 17,77 руб., в том числе:

- 1,87 руб. по взносам на страховую часть;

- 10,69 руб. по взносам на накопительную часть;

- 5,21 руб. по взносам ФФОМС.

Инспекция в суде первой инстанции подтвердила, что по данным налогового органа по состоянию на 25.03.2024 г. итоговая сумма переплаты - 443 142,09 руб., совпадает с заявленными требованиями заявителя.

На основании вышеизложенного, а также, учитывая в совокупности все представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, обоснованно отказал в удовлетворении требований Администрации муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области, поскольку заявитель не представил доказательств как возникновения переплаты, так и соблюдения срока на обращение с заявлением о возврате.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 № 16551/11 и от 11.06.2013 № 17231/12, оценка налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78, 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Данная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишнем взыскании налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой произошло излишнее взыскание налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08).

Заявитель не представил доказательств возникновения переплаты.

Кроме того, суд первой инстанции верно отметил, что право на возврат излишне уплаченных сумм непосредственно связано с наличием переплаты и отсутствием задолженности. Это должно подтверждаться определенными доказательствами, в том числе документами, свидетельствующими о начислении и уплате в бюджет налога. Переплата выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период с платежными документами, относящимися к тому периоду. Данные выводы соответствуют правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.02.2006 № 11074/05.

Суд первой инстанции в обжалуемом решении верно указал, что справка о состоянии расчетов с бюджетом и акт сверки расчетов, выдаваемые налоговыми органами в силу требований публичного законодательства, не могут являться действиями по признанию долга, порождающими правовые последствия, не влекут перерыв течения трехлетнего срока и не устанавливают безусловное право налогоплательщика на предъявление заявления о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога в течение трех лет со дня осуществления таких действий (принятия решений).

Таким образом, вопреки доводам апелляционной жалобы, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 28.05.2024 по делу № А41-12946/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу Администрации Ленинского городского округа Московской области и Администрации муниципального образования сельское поселение Развилковское Ленинского муниципального района Московской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Московской области.




Председательствующий судья Л.В. Пивоварова


Судьи: М.И. Погонцев


С.В. Боровикова