Решение от 26 июля 2024 г. по делу № А40-90765/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-90765/24-183-687
г. Москва
26 июля 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 24 июля 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 26 июля 2024 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) к ИФНС России № 31 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>), УФНС России по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 07.04.2023 № 19-19/4297, отказа УФНС России по г. Москве в удовлетворении жалобы от 01.09.2023 № 21-10/100750@ и приложенные к заявлению документы,

при участии: от заявителя – ФИО2, дов. № 3 от 11.04.2024,

от ИФНС России № 31 по г. Москве – ФИО3, дов. № 06-23/24 от 14.08.2023,

от УФНС России по г. Москве – ФИО4, дов. № 40 от 09.01.2024.



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 24.04.2024 принято к производству заявление ИП ФИО1 к ИФНС России № 31 по г. Москве, УФНС России по г. Москве о признании недействительным решения от 07.04.2023 № 19-19/4297, отказа УФНС России по г. Москве в удовлетворении жалобы от 01.09.2023 № 21-10/100750@ и приложенные к заявлению документы.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

В материалы дела от ИФНС России № 31 по г. Москве поступили письменные пояснения. Представитель УФНС России по г. Москве представил дополнительные документы. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление. Представители ИФНС России № 31 по г. Москве, УФНС России по г. Москве возражали относительно заявления.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Срок представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связис применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2021 год- 30.04.2022.

ФИО1 с нарушением срока - 16.09.2022 - представлена налоговая декларация за 2021 по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее - первичная декларация), в которой заявлены доходы в размере 0 руб., а также расходы в размере 0 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной Декларации налоговым органом установлено неправомерное уменьшение Налогоплательщиком налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму 1 530 862 руб. Кроме того, ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), в виде штрафа в размере 382 716 руб., и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 306 172 руб.

Заявитель, полагая, что вынесенное Инспекцией Решение от 07.04.2023 №19-19/4297 (т. 1 л.д. 8-15, л.д. 75-82) необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился в УФНС России по г. Москве (далее - Управление) с жалобой). Решением Управления от 01.09.2023 №21-10/100750@ (т. 1 л.д. 16-17, л.д. 115-116) жалоба оставлена без удовлетворения.

В отношении довода Налогоплательщика о нарушении налоговым органом процедуры проведения камеральной налоговой проверки суд установил следующее.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки на основании представленной декларации регламентируется статьей 88 Кодекса.

В соответствии с п. 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221Л НК РФ, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу п. 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка с 16.09.2022 по 16.12.2022, то есть в срок, установленный ч. 2 ст. 88 НК РФ.

ФИО1 16.09.2022 подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, с суммой дохода - 0 руб. Налоговым органом на основании ст. 86 НК РФ направлен запрос от 14.01.2022 № 14456 в ПАО «Сбербанк России», о представлении выписок по операциям на счетах проверяемого Налогоплательщика. Из содержания полученной от ПАО «Сбербанк России» расширенной выписки вх. № 846917 от 21.01.2022, Инспекцией установлено, что ФИО1 получен доход, подлежащий декларированию, в размере 10 205 746 руб. Допущенные Налогоплательщиком нарушения привели к занижению суммы налога в размере 1 530 862 руб.

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки аналоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщику направлено требование о представлении пояснений от 05.10.2022 №19-12/29477 (т. 1 л.д. 47), направлено 11.10.2022 в адрес налогоплательщика заказным почтовым отправлением по адресу места регистрации (ШЛИ 80090877372337) (т.1 л.д. 50) (14.10.2022 неудачная попытка вручения, 13.11.2022 возврат отправителю из-за истечения срока хранения), по вопросу выявления в налоговой декларации противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах и сведениями, поступившими из кредитных учреждений с предложением рассмотреть вопрос о внесении исправлений в налоговую декларацию. Однако, в адрес Инспекции в ответ на данное требование уточненная налоговая декларация по УСН за 2021 год не представлена, письменные пояснения не поступали.

Пунктом 1 статьи 100 Кодекса установлено, что в случае выявлениянарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральнойналоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящимиуказанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки поустановленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговойпроверки.

По результатам камеральной налоговой проверки Декларации, учитывая результаты мероприятий налогового контроля, проверяющими составлен Акт налоговой проверки от 09.01.2023 № 19-19/7 (далее - Акт от 09.01.2023) (т. 1 л.д. 54-60).

Согласно пункту 5 статьи 100 Кодекса акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено данным пунктом статьи 100 Кодекса. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается тестой день считая с даты отправки заказного письма.

Пунктом 5 статьи 31 Кодекса определено, что в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику -индивидуальному предпринимателю, - по адресу места его жительства, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (далее -ЕГРН).

В соответствии с представленными документами, а также сведениями, содержащимися в ЕГРН, адресом местонахождения Налогоплательщика в Российской Федерации значится: 121471, <...>, кв.179.

Акт от 09.01.2023 (т. 1 л.д. 54-60) вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 09.01.2023 №19-19/15 (т. 1 л.д. 61) с датой рассмотрения 27.02.2023 (далее - Извещение от 09.01.2023) направлены в адрес Налогоплательщика заказным почтовым отправлением 13.01.2023 (почтовый идентификатор 80087580504636 (т. 1 л.д. 62-65)) по адресу государственной регистрации, указанному в ЕГРН. Заказное письмо Инспекции поступило в место вручения. 17.01.2023 зафиксирована неудачная попытка вручения.

В срок, установленный пунктом 6 статьи 100 Кодекса, ФИО1 возражения по Акту (т. 1 л.д. 54-60) не представлены. 27.02.2023 состоялось рассмотрение материалов налоговой, о чем составлен Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 4216 (т. 1 л.д. 66-67).

В связи с неявкой ФИО1 вынесено Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 28.02.2023 №19-19/60 (т. 1 л.д. 68), которое вместе с Извещением от 28.02.2023 №19-19/2814 (т. 1 л.д. 69) направлено в адрес Налогоплательщика заказным почтовым отправлением 02.03.2023 (почтовый идентификатор 80083082188633 (т. 1 л.д. 70-72)). Заказное письмо Инспекции поступило в место вручения. 06.03.2023 зафиксирована неудачная попытка вручения.

Состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки 28.03.2023, о чем составлен Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 6095 (т. 1 л.д. 73-74).

Вынесено Решение от 07.04.2023 №19-19/4297 (т. 1 л.д. 8-16, 75-82) о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, направленное в адрес Налогоплательщика заказным почтовым отправлением 14.04.2023 (почтовый идентификатор 8009518395$930 (т. 1 л.д. 83-85)). Заказное письмо Инспекции поступило в место вручения, 17.04.2023 зафиксирована неудачная попытка вручения.

Не согласившись с вышеуказанным Решением, ФИО1 обратился с жалобой в УФНС России по г. Москве. Решением УФНС от 01.09.2023 №21-10/100750@ (т. 1 л.д. 16-17, 115-116) жалоба Налогоплательщика оставлена без удовлетворения, поскольку представление налогоплательщиком уточнённой декларации после завершения камеральной проверки и , вынесения соответствующего решения не влечёт автоматического признания недействительным ранее вынесенного Инспекцией решения № 19-19/4297.

На основании поданной ФИО5 05.07.2023 уточненной налоговой декларации проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой вынесено Решение от 29.12.2023 № 19-19/147 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее — Решение от 29.12.2023) (т. 1 л.д. 26-33, 64-111). Согласно Решению от 29.12.2023 сумма недоимки составила 0 рублей. Решение от 29.12.2023 (направлено в адрес Налогоплательщика заказным почтовым отправлением 23.01.2024 (почтовый идентификатор 80097592886439 (т. 1 л.д. 112-114)). Заказное письмо Инспекции поступило в место вручения. 02.02.2024 зафиксирована неудачная попытка вручения.

Налогоплательщик несет риск неполучения сообщений, доставленных по адресу. Если адресат фактически не проживает или находится по адресу, который он сообщил отправителю, или по адресу регистрации, и письмо, доставленное по указанным адресам курьером отправителя, курьерской службы, почтой или телеграфом, не передано ему или возвращено отправителю, правовые последствия извещения считаются возникшими (пункт 63 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 №25).

Пунктами 9 и 16 Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.1995 № 713, определено, что граждане Российской Федерации обязаны регистрироваться по месту пребывания и по месту жительства в органах регистрационного учета, о чем органы регистрационного учета в соответствии с пунктом 3 статьи 85 Кодекса обязаны сообщить в налоговый орган в течение 10 дней.

Налогоплательщик самостоятельно несет риск неблагоприятных последствий, связанных с необеспечением с ним почтовой связи.

Если неполучение заказной корреспонденции связано с недобросовестным отношением налогоплательщика к своим обязанностям, на него не распространяются предусмотренные пунктом 14 статьи 101 Кодекса гарантии защиты прав добросовестных налогоплательщиков при несоблюдении должностными лицами налоговых органов, установленных нормами налогового законодательства.

Указанная позиция подтверждается судебно-арбитражной практикой (Определение ВС РФ от 12.02.2016 № 308-ГК 15-19459 по делу № А53-19760/2014).

При таких обстоятельствах, неполучение налогоплательщиком почтовой корреспонденции, прием которой по адресу, указанному в ЕГРН, должен обеспечить именно налогоплательщик, обусловлено поведением самого налогоплательщика, свидетельствующим об отсутствии у него намерений воспользоваться предоставленными ему правами, и влечет для него негативные последствия.

Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 101 Кодекса неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Учитывая, что налоговым органом лицу, в отношении которого проводилась проверка, обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, знакомиться с документами и заявлять свои возражения (иное не доказано), существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки не нарушены.

В отношении довода налогоплательщика об одновременном существовании двух противоречащих друг другу решений установлено следующее.

Согласно п. 9.1 ст. 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

ФИО1 уточненная налоговая декларация подана 05.07.2023, то есть после окончания камеральной налоговой проверки - 16.12.2022.

При этом представление Налогоплательщиком уточненной декларации после завершения камеральной проверки и вынесения соответствующего решения не влечет автоматического признания недействительным раннее вынесенного налоговым органом Решения от 07.04.2023 № 19-19/4297 (т. 1 л.д. 8-16, 75-82).

В соответствии с п. 2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

В связи с тем, что в Решении от 07.04.2023 № 19-19/4297 (т. 1 л.д. 8-16, 75-82) налоговым органом установлены действительные налоговые обязательства, доначислен налог в размере 1 530 862 руб., а также ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 382 716 руб. и п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 306 172 руб., после окончания камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации Инспекцией вынесено Решение от 29.12.2023 №19-19/147 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 26-33, 64-111).

Таким образом, доводы, изложенные налогоплательщиком, в рассматриваемой заявлении, подлежат отклонению.

По вопросу восстановления процессуальных сроков в соответствии с ч. 1, 2 ст. 117 АПК РФ, суд установил следующее.

В соответствии с ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно заявлению, налогоплательщик просит восстановить пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о признании недействительными решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, из-за того, что заявитель узнал информацию о принятом 01.09.2023 отказе в удовлетворении жалобы только после получения им 29.03.2024 ответа на обращение от 01.03.2024 № 2024030112010761.

Инспекцией вынесено решение от 07.04.2023 № 19-19/4297 (т. 1 л.д. 8-15, л.д. 75-82) , тем самым, 24.04.2023 с даты получения обжалуемого решения (п. 9 ст. 101 НК РФ) Налогоплательщику стало известно о нарушении их прав и законных интересов.

Налогоплательщик, полагая, что вынесенное Инспекцией решение от 07.04.2023 № 19-19/4297 необоснованно, 02.08.2023 обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления от 01.09.2023 №21-10/100750@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 16-17, л.д. 115-116), 01.09.2023 Решение Управления направлено на адрес электронной почты.

Исходя ст. 117 АПК РФ, арбитражный суд восстанавливает пропущенный срок, если признает причины пропуска срока уважительными.

В то же время положения АПК РФ не устанавливают каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска процессуальных сроков.

Установление того обстоятельства, являются ли названные в ходатайстве взыскателя причины пропуска срока уважительными, отнесено к судебному усмотрению. При разрешении указанного ходатайства суд принимает во внимание конкретные обстоятельства дела и представленные заявителем доказательства.

Суд, исследовав материалы дела, признает причины пропуска срока уважительными и полагает возможным восстановить пропущенный процессуальный срок подачи заявления о признании недействительными решений.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявления ИП ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) к ИФНС России № 31 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>), УФНС России по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 07.04.2023 № 19-19/4297, отказа УФНС России по г. Москве в удовлетворении жалобы от 01.09.2023 № 21-10/100750@.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ИП ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.




Судья

Г.Э. Смирнова