Решение от 19 мая 2022 г. по делу № А46-23861/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-23861/2021
19 мая 2022 года
город Омск




Резолютивная часть решения объявлена 12 мая 2022 года.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ушаковой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Красный квадрат» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области

о признании решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконными,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 (паспорт), доверенность от 20.11.2020 сроком на три года, диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области – ФИО2 (удостоверение УР № 255507), доверенность от 25.08.2021 № 01-11/58-Д сроком по 31.01.2023, диплом, ФИО3 (паспорт), доверенность от 18.02.2022 № 01-12/041-Д сроком по 31.01.2023, ФИО4 (удостоверение УР № 354221), доверенность от 02.02.2022 № 01-12/033-д сроком по 31.01.2023, диплом,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Красный квадрат» (далее – заявитель, Общество, ООО «Красный квадрат») обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании решения инспекции Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, МИФНС России № 8 по Омской области) № 2872 от 20.07.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным. Делу присвоен № А36-23861/2021.

Также Общество обратилось в суд с заявлениями о признании незаконными решений заинтересованного лица № 2873 от 20.07.2021 (дело № А46-23862/2021) и № 5116 от 18.11.2021 (дело № А46-4899/2022).

Определениями от 02.03.2022, от 11.04.2022 дела производства по указанным делам объединены для совместного рассмотрения в одно производство за № А46-23861/2021.

В судебном заседании представитель ООО «Красный квадрат» заявленные требования поддержал в полном объеме, представитель МИФНС России № 8 по Омской области против удовлетворения требований возражали.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующе обстоятельства.

МИФНС России № 8 по Омской области (до переименования Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска) проведены камеральные проверки налоговых деклараций Общества по налогу на добавленную стоимость (далее также – НДС) за 2, 3, 4 кварталы 2020 года, в которых в разделе 7 по коду операции (1010262) отражены операции в соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

По результатам указанных камеральных проверок Инспекцией были вынесены решения № 2872, № 2873 от 20.07.2021, № 5116 от 18.11.2021 о привлечении ООО «Красный квадрат» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми заявителю предложено уплатить штраф в общем размере 76 269,60 руб., НДС в общем размере 381 347,00 руб., пени в общем размере 11 848,62 руб.

Ввиду несогласия с указанными решениями заинтересованного лица Общество в порядке апелляционного обжалования обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области, однако решениями от 22.09.2021 № 16-22/14894@, № 16-22/14884@, от 17.02.2022 № 16-22/02548@ жалобы ООО «Красный квадрат» оставлены без удовлетворения.

Полагая решения Инспекции № 2872, № 2873 от 20.07.2021, № 5116 от 18.11.2021 недействительными, Общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) представленные документы и доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит заявленные требования ООО «Красный квадрат» подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии со статьей 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, предусмотренном названным кодексом.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по настоящему делу входит наличие следующих обстоятельств:

- несоответствие оспариваемых действий закону или иному нормативному правовому акту;

- нарушение оспариваемыми действиями прав и законных интересов заявителя.

При этом законность и обоснованность вынесенных актов (совершенных действий (бездействия)) проверяются исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия оспариваемых ненормативных правовых актов (совершения действий (бездействия)).

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ бремя доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возложено на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 1 статьи 3 и подпунктам 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по налогам, которые они обязаны уплачивать. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчётности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных законом.

Пунктом 1 статьи 87 НК РФ установлено, что налоговые органы в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов проводят камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 НК РФ, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой (пункт 1 статьи 88 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа также выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведены камеральные проверки налоговых деклараций ООО «Красный квадрат» по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2020 года, в которых в разделе 7 по коду операции (1010262) отражены операции в соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Исходя из того, что, по мнению Инспекции, заявитель не обладает статусом управляющей организацией, следовательно, не подлежит освобождения от уплаты НДС в соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ, МИФНС России № 8 по Омской области были вынесены решения № 2872, № 2873 от 20.07.2021, № 5116 от 18.11.2021, которыми Обществу доначислены НДС и пени, ООО «Красный квадрат» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Между тем, по мнению суда, заинтересованным лицом не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Из подпункта 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ следует, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, в том числе операции по реализации коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 1 статьи 11 НК РФ).

Под коммунальными услугами согласно пункту 2 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2011 № 354 (далее – Правила № 354), понимается осуществление деятельности исполнителя по подаче потребителям любого коммунального ресурса (холодная вода, горячая вода, электрическая энергия, газ, тепловая энергия, теплоноситель в виде горячей воды в открытых системах теплоснабжения (горячего водоснабжения), бытовой газ в баллонах, твердое топливо при наличии печного отопления, используемые для предоставления коммунальных услуг и потребляемые при содержании общего имущества в многоквартирном доме) в отдельности или 2 и более из них в любом сочетании с целью обеспечения благоприятных и безопасных условий использования жилых, нежилых помещений, общего имущества в многоквартирном доме в случаях, установленных указанными Правилами, а также земельных участков и расположенных на них жилых домов (домовладений).

Также в пункте 2 Правил № 354 раскрываются понятия «исполнитель», то есть юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы или индивидуальный предприниматель, предоставляющие потребителю коммунальные услуги, и «потребитель», а именно собственник помещения в многоквартирном доме, жилого дома, домовладения, а также лицо, пользующееся на ином законном основании помещением в многоквартирном доме, жилым домом, домовладением, потребляющее коммунальные услуги.

Как установлено судом и следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Сибирский город+» (далее – ООО «Сибирский город+») является управляющей организацией домов по улице Верхнеднепровской (дома №№ 263, 263/1, 263/2, 263/3, 263/4, 263/5, 265, 265/1, 265/2, 265/3, 265/4, 265/5, 267, 267/1, 267/2, 267/3, 267/4, 267/5, 269, 269/1, 269/2, 269/3, 269/4, 269/5, 271, 271/1, 271/2, 271/3, 271/4, 271/5, 273, 273/1, 273/2, 273/3, 273/4, 273/5, 275/2, 275/3, 275/4, 275/5), между тем указанная управляющая организация исполнителем коммунальной услуги по газоснабжению названных домов не является.

Так как общество с ограниченной ответственностью «Сибирский город» (далее – ООО «Сибирский город») имеет лицензию на эксплуатацию опасных производственных объектов, которыми являются котельные в домах и газопровод микрорайона Рябиновка, между ООО «Сибирский город» и обществом с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Омск» заключен договор поставки газа № 36-4-1064 от 15.12.2010.

Однако в связи с тем, что между ресурсоснабжающими организациями и ООО «Сибирский город+» договор газоснабжения заключен не был из-за отсутствия у указанного лица лицензии на эксплуатацию опасных производственных объектов, между ООО «Красный квадрат» и ООО «Сибирский город» заключен агентский договор от 15.10.2014 с целью подачи потребителям газа.

Согласно указанному договору ООО «Сибирский город» (агент) обязуется от своего имени, но за счет и в интересах ООО «Красный квадрат» (принципала), за определенное вознаграждение совершать сделки с третьими лицами, целью которых будет являться:

- получение (выборка) газа горючего природного, газа горючего природного сухого или газа горючего сухого отбензиненного;

- выполнение работ по техническому и аварийному обслуживанию коммерческого узла учета газа в количестве 1 штуки, организации модемной связи для передачи архивных данных;

- проведение работ по техническому и аварийному обслуживанию наружного газопровода, расположенного по адресу: г. Омск, жилой микрорайон «Рябиновка», КАО <...> очередь, и газового оборудования в нем;

- приобретение услуг по транспортировке природного газа от выхода газораспределительной станции по распределительным газовым сетям, а принципал обязался оплатить агенту вознаграждение.

Таким образом, Общество в данном конкретном случае, не обладая статусом управляющей организации, по отношению к собственникам жилых помещений многоквартирных домов являлось исполнителем коммунальных услуг, несущим ответственность за качество предоставляемых услуг, производящим в том числе и начисление платежей за коммунальные услуги.

То есть Общество с привлечением специализированных организаций посредством заключения соответствующих договоров на предоставление коммунальных услуг, осуществляло операции, которые в соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению, и отнесение указанных операций к операциям, подлежащим налогообложению, только в связи с отсутствием у заявителя статуса управляющей организации свидетельствовало бы о нарушении принципа равенства налогообложения, установленного пунктом 2 статьи 3 НК РФ.

Таким образом, с учетом указанных обстоятельств суд приходит к выводу о наличии оснований для признания оспариваемых решений заинтересованного лица недействительными.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Удовлетворение требований ООО «Красный квадрат» влечет отнесение на заинтересованное лицо по правилам части 1 статьи 110, части 1 статьи 112 АПК РФ судебных расходов в виде 9 000,00 руб. государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение заявления при обращении с ним в суд (платежные поручения № 918 от 21.12.2021, № 919 от 21.12.2021, № 100 от 16.03.2022).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

требования общества с ограниченной ответственностью «Красный квадрат» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области № 2872, № 2873 от 20.07.2021, № 5116 от 18.11.2021 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Красный квадрат» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Омской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Красный квадрат» судебные расходы в размере 9 000,00 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не изменено или не отменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья М.А. Третинник