Решение от 20 февраля 2023 г. по делу № А40-301184/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-301184/22-183-5531
г. Москва
20 февраля 2023 г.
Резолютивная часть решения оглашена 15.02.2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено 20.02.2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ежовой Н.К.,

рассмотрел в открытом судебном заседании ООО «Инженерно-Строительная Компания «Эммерса» (ИНН 7703808073) к ИФНС России № 13 по городу Москве (ИНН 7713034630) о признании недействительным решения от 22.07.2022 № 2200

при участии:

от заявителя – Герасимова Ю.А., паспорт, дов. от 01.12.2022,

от заинтересованного лица – Коршунов М..Н., уд., дов. от 23.02.2022 №05-16/05425, Беджанян М.А.,уд., дов. от 15.11.2022 № 05-16/29032,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 09.01.2023 заявление ООО «Инженерно-Строительная Компания «Эммерса» (далее – общество, заявитель) к ИФНС России № 13 по городу Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 22.07.2022 № 2200 принято к производству.

В судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заинтересованного лица представил судебную практику для приобщения к материалам дела.

Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Как следует из заявления, общество полагает, что инспекцией нарушены сроки, установленные на принятие мер по взысканию налога, пеней в принудительном порядке, поскольку решение о взыскании могло быть принято заинтересованным лицом 02.04.2021, однако фактически принято 22.07.2022, с опозданием на 1 год. В связи с допущенными инспекцией нарушениями ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Кодекс), заявитель просит суд признать недействительным решение от 22.07.2022 № 2200.

Cуд, исследовав материалы дела, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с положениями статьи 89 НК РФ 30.09.2018 принято решение № 14-17/961 о назначении выездной налоговой проверки в отношении ООО «ИСК «Эммерса» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По итогам проверки 28.05.2019 составлен акт налоговой проверки № 14-17/1393, который получен представителем налогоплательщика 04.06.2019.

ООО «ИСК «Эммерса» 02.07.2019 представлены письменные возражения вх.№ 0039707.

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика состоялось 10.07.2019 при участии генерального директора Общества, о чём составлен протокол № 18.

В ходе рассмотрения материалов проверки налогоплательщиком заявлено ходатайство об ознакомлении с материалами проверки.

На основании вышеуказанного ходатайства проведено ознакомление представителей лица, в отношении которого проведена проверка, что подтверждается протоколами от 25.07.2019 № 1, от 06.08.2019 № 2, от 04.09.2019 № 3, от 24.09.2019 № 4, от 07.11.2019 № 5, от 20.11.2019 № 6, от 10.12.2019 № 7 и от 14.02.2020 № 8.

Лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель), надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещено, что подтверждается извещением от 06.07.2020 № 14-22/18067, которое направлено по телекоммуникационным каналам связи (далее по тексту - ТКС).

В ответ на извещение от 06.07.2020 № 14-22/18067 представлено ходатайство о проведении рассмотрения материалов проверки не ранее 15.09.2020.

Лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель), надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещено, что подтверждается извещением от 03.09.2020 № 14-22/24134, которое направлено по ТКС.

Акт налоговой проверки от 28.05.2019 № 14-17/1393, возражения от 02.07.2019 № 17/н, другие материалы налоговой проверки рассмотрены заместителем начальника ИФНС России № 13 по г. Москве Жуковым Д.П., что подтверждается протоколом № 18 от 10.07.2019.

Вынесено решение от 05.10.2020 № 14-17/12 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнение к акту налоговой проверки № 14 составлено 25.11.2020 № 14-17/1393 от 28.05.2019, которое направлено в адрес общества заказным письмом 02.12.2020, почтовый идентификатор (14340254002867).

С результатами дополнительных мероприятий налогового контроля проведено ознакомление представителей лица, в отношении которого проведена проверка, что подтверждается протоколами ознакомления от 17.03.2021 № Э1, от 12г05.2021 № Э2, от 09.08.2021 № ЗЭМ, от 29.09.2021 № 4ЭМ,от 13.10.2021 №5ЭМиот 12.11.2021 № 6ЭМ.

Лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель), надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещено, что подтверждается извещением от 07.12.2021 № 14-22/35781 (вручено лично генеральному директору организации).

Состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика 08.12.2021 при участии генерального директора общества, о чём составлен протокол № 18/2.

Принято решение от 10.12.2021 № 14-17/4810 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое получено генеральным директором общества 17.12.2021.

Заявитель, не согласившись с решением № 14-17/4810 от 10.12.2021, в соответствии со статьёй 139.1 НК РФ, обратился 14.01.2022 с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, в которой просил отменить указанное решение полностью.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по г. Москве принято решение от 06.04.2022 № 21-10/039592@ об оставлении апелляционной жалобы общества без удовлетворения.

Согласно пункту 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с положениями статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Требование может быть признано недействительным только в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с существенными нарушениями статьи 69 НК РФ.

На основании вступившего в силу решения инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения инспекцией выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 12718 от 11.04.2022, в соответствии с которым обществу необходимо в срок до 06.05.2022 уплатить:

-налог на добавленную стоимость в размере 39 893 153 руб.;

-пени по налогу на добавленную стоимость в размере 18 338 865.92 руб.;

-налог на прибыль в размере 44 307 846 руб.;

-пени по налогу на прибыль в размере 17 730 468.38 руб.

Указанное требование 14.04.2022 направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом.

Требование об уплате от 11.04.2022 № 12718 обществом не исполнено, начисленные по результатам налоговой проверки суммы налогов и пени не уплачены.

Согласно статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Инспекцией 18.05.2022 принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 3262.

Не согласившись с указанным решением общество обратилось с жалобой от 07.10.2022.

Решением УФНС России по г. Москве № 21-10/130766@ от 03.11.2022 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом указанного пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом указанного пункта.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового • агента) -организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 Кодекса.

В связи с неисполнением налогоплательщиком указанного требования в добровольном порядке и Решения № 3262 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средой Инспекцией 22.07.2022 принято Решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 2200.

Учитывая срок, установленный в требовании для добровольного его исполнения (06.05.2022), довод общества о пропуске сроков взыскания недоимки, отраженной в требовании, предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации как в досудебном, так и в судебном порядке несостоятелен.

Не согласившись с указанным Решением Общество обратилось с жалобой от 07.10.2022.

Решением УФНС России по г. Москве № 21-10/130767@ от 03.11.2022 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В исковом заявлении по данному делу общество сообщает, что затягивание процедур налоговой проверки не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем сроки осуществления принудительных мер учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ. Общество сообщает, что акт выездной налоговой проверки составлен 28.05.2019, решение по выездной налоговой проверки принято 10.12.2021, требование выставлено 11.04.2022, решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика принято 22.07.2022, то есть с нарушением установленного срока на 1 год.

На указанный довод заявителя суд отмечает следующее.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Согласно положениям статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 45 Кодекса по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Кодексом. В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщикаорганизации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Системное толкование упомянутых статей Кодекса позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Как вытекает из правовых позиций, выраженных в постановлениях 11резидиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 №11254/12, от 29.11.2011 №7551/11, от 21.06.2011 №16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 05.07.2021 по делу №А21-10479/2019 (дело ООО «Неринга») указал, что само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы , к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам -сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46, 47 НК РФ.

С учетом позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной и Определении от 05.07.2021 по делу № А21-10479/2019 такое нарушение сроков влияет на права проверяемого лица на ограниченность сроков проверки. Нарушение прав налогоплательщика по ограниченности сроков проверки может повлечь для него убытки или иной вред (например, в части несения дополнительных расходов, связанных с юридическим сопровождением проводимой проверки, и т.п.).

Однако нарушение этого права не порождает права на освобождение от конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов.

Верховный Суд Российской Федерации, отказывая в передаче дел в судебную коллегию по экономическим спорам, указал, что при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Соответственно, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам.

Кроме того, заявителем при расчете сроков в заявлении не учтены: установленный пунктом 1 статьи 101 НК РФ десятидневный срок для рассмотрения материалов налоговой проверки; срок вручения решения указан без учета срока, установленного пунктом 9 статьи 101 НК РФ на направление решения по почте; не учтены нерабочие дни, установленные Указами Президента, с 30.03.2020 по 03.04.2020 (Указ от 25.03.2020 № 206), с 04.04.2020 по 30.04.2020 включительно (Указ от 02.04.2020 № 239), с 06.05.2020 по 08.05.2020 включительно (Указ от 28.04.2020 № 294); не учтено приостановление с 02.04.2020 по 30.06.2020 вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок.

Таким образом, принимая во внимание вышеуказанные обстоятельства и руководствуясь приведенными положениями действующего законодательства, а также правовыми позициями вышестоящих судебных инстанций, суд считает, что оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным.

На основании изложенного суд считает заявленные требования ООО «Инженерно-Строительная Компания «Эммерса» к ИФНС России № 13 по городу Москве о признании недействительным решения от 22.07.2022 № 2200 не подлежащими удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины в соответствии со ст.110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления ООО «Инженерно-Строительная Компания «Эммерса» (ИНН 7703808073) отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты его принятия.



Судья

Г.Э. Смирнова