Постановление от 12 сентября 2018 г. по делу № А65-12076/2018

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А65-12076/2018
г. Самара
12 сентября 2018 года
Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2018 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 сентября 2018 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кувшинова В.Е., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сурковой Г.В.,

с участием в судебном заседании:

от Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда РФ в Ново-Савиновском районе г. Казани Республики Татарстан – не явился, извещено,

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – не явился, извещен,

от Отделения Пенсионного фонда России по Республике Татарстан – не явился, извещено,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Татарстан – не явился, извещена,

рассмотрев в открытом судебном заседании 05 сентября 2018 года в зале № 6 апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного Фонда РФ в Ново-Савиновском районе г. Казани Республики Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18 июля 2018 года по делу № А65-12076/2018 (судья Абульханова Г.Ф.),

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 312169003000184), г. Казань,

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда РФ в Ново-Савиновском районе г.Казани Республики Татарстан, г. Казань,

третьи лица:

Отделение Пенсионного фонда России по Республике Татарстан, г. Казань,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Татарстан, г. Казань,

о признании незаконными действий и обязании вернуть излишне уплаченные страховые взносы,



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в Ново-Савиновском районе г. Казани Республики Татарстан о признании незаконными действия Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ново-Савиновском районе г. Казани выразившиеся в отказе возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 г.г. и об обязании Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ново-Савиновском районе г. Казани вернуть излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 29 898,63 руб., за 2015 год в размере 57 271,64 руб., а всего в сумме 87 170,27 руб.

Решением суда 1 инстанции от 18 июля 2018 года заявление удовлетворено, действия Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ново-Савиновском районе г. Казани, связанные с отказом в возврате излишне уплаченных страховых взносов, признаны незаконными.

Суд обязал Управление устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя ФИО1 путем возврата излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 87 170,27 руб., в том числе: за 2014 год в размере 29 898,63 руб., за 2015 год в размере 57 271,64 руб.

Кроме того, с Управления в пользу заявителя взысканы расходы по уплате 300 руб.

В апелляционной жалобе Управление просит решение суда 1 инстанции отменить и принять новое решение об отказе ИП ФИО1 в удовлетворении заявленных требований.

При этом в апелляционной жалобе указывает, что с 01.01.2017г. администратором страховых взносов являются органы ФНС России и все платежи по страховым взносам на ОПС и ОМС поступают в органы ФНС. В соответствии с п.1 ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. В соответствии с п.4 ст.21 Федерального закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган. Таким образом, пенсионный орган вправе лишь вынести решение о возврате сумм, после чего его исполнение производится администратором страховых взносов. Судом 1 инстанции в нарушение норм действующего законодательства, на Управление ПФР возложена обязанность выплатить заявителю сумму установленной судом переплаты по страховым взносам при отсутствии у пенсионного органа доступа к соответствующему бюджету.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Третьи лица Отделение Пенсионного фонда России по Республике Татарстан, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан отзывы на апелляционную жалобу не представили.

В судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, ФИО1 с 16.05.2008 г. зарегистрирован в Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (л.д.28,29).

02.02.2018 ФИО1 обратился в Управление пенсионного фонда РФ в Ново-Савиновском районе г. Казани с заявлениями о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 29898,63 руб. за 2014 год и в сумме 57 271,64 руб. за 2015 г. (л.д.30-31,34-35).

Уведомлениями от 19.02.2018 №№ 013F07180001166, 013F07180001167 Управление сообщило предпринимателю о принятии решений от 19.02.2018 №013F071 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование в указанных суммах по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (л.д.33,37).

Не согласившись с данными решениями Управления, предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с указанным заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд 1 инстанции исходил из того, что расчет суммы страховых взносов производился Фондом исходя из полученных предпринимателем доходов за спорные периоды без учета произведенных предпринимателем расходов, предусмотренных ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Данный вывод суда является обоснованным.

Из материалов дела видно, что в спорные периоды на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данная правовая позиция отражена в определении Верховного Суд Российской Федерации от 22.11.2017 № 303-КГ-8359.

Из материалов дела следует, что предпринимателем ФИО1, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в спорные периоды был получен доход за 2014 г. в сумме 3 289 863 руб., за 2015 - в сумме 6 631 877 руб., что отражено в представленных налоговых декларациях по УСН за отчетные периоды 2014, 2015 г.г. (л.д.14-19).

Данное обстоятельство признано Фондом в отзыве на заявление (л.д.55-57).

В соответствии с положениями ст.14 Закона № 212-ФЗ и исходя из общего размера дохода за 2014 г. в сумме 3 289 863 руб., предприниматель определил подлежащую уплате сумму страховых взносов с учетом того, что сумма доходов превысила 300 000 рублей.

Сумма страховых взносов на ОПС в размере 1 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, начисленная к уплате, составила 29 898 руб. 63 коп. (3 289 863 руб. - 300 000 руб.) х 1%) и была перечислена предпринимателем в пенсионный фонд платежным поручением № 71 от 20.05.2015 (л.д.47).

При этом в соответствии с указанной декларацией за 2014 г. по УСН сумма произведенных предпринимателем расходов составила 3 023 782 руб.

Исходя из общего размера дохода за 2015 в сумме 6 631 877 руб., предприниматель определил подлежащую уплате сумму страховых взносов с учетом того, что сумма доходов превысила 300 000 рублей.

Сумма страховых взносов в размере 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, начисленная к уплате, составила 63 318 руб. 77 коп. (6 631 877 руб. - 300 000 руб.) х 1%) и была перечислена предпринимателем в пенсионный фонд платежным поручением № 65 от 12.04.2016 (л.д.48).

При этом в соответствии с указанной декларацией за 2015 г. по УСН сумма произведенных предпринимателем расходов составила 5 727 164 руб.

Указанные суммы страховых взносов были определены предпринимателем без учета данных расходов.

Между тем сумма страховых взносов в ПФР за 2014 г. в размере 1% с доходов свыше 300000 рублей с учетом расходов составляет 0 руб. так как сумма доходов за вычетом расходов (3 289 863 руб. - 3023782руб. =266 081) меньше 300 000 руб.

Таким образом, переплата по страховым взносам за 2014 год составляет 29 898,63 руб.

Сумма страховых взносов в ПФР за 2015 в размере 1% с доходов свыше 300000 рублей с учетом расходов составила 6 047,13 руб. (6 631 877 руб. - 5 727 164 руб. - 300 000 руб.) х 1%).

Переплата за 2015 год составила 57 271,64 руб. (63 318 руб.77 коп. - 6 047 руб. 13 коп.).

Данных обстоятельств Фонд в апелляционной жалобе не оспаривает.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 г. регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в соответствии с которым организации признавались плательщиками страховых взносов (ст. 5 Закона), а органами контроля за уплатой страховых взносов являлись Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (ст. 3 Закона).

Данный закон утратил силу с 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (п. 5 ст. 18).

С 01.01.2017 г. вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 Налоговый Кодекс РФ дополнен разделом XI "Страховые взносы в Российской Федерации".

При этом функции по администрированию страховых взносов возложены на Федеральную налоговую службу Российской Федерации.

Вместе с тем в соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ (ред. от 19.12.2016) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ст. 23 Закона расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Поскольку в рассматриваемом случае факт переплаты ФИО1 страховых взносов на ОПС за 2014, 2015 г.г. в общей сумме 87 170,27 руб. материалами дела установлен и Фондом не оспаривается, то в соответствии с положениями ст.26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с ч.2 ст.26 Закона возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Таким образом, Управление пенсионного фонда РФ в Ново-Савиновском районе г. Казани, как орган учета предпринимателя ФИО1 в качестве плательщика страховых взносов, обязано было возвратить ему излишне уплаченные страховые взносы на ОПС за 2014, 2015 г.г. в общей сумме 87 170,27 руб. в указанном порядке путем принятия соответствующего решения, однако данной обязанности не исполнило.

В связи с этим суд 1 инстанции обоснованно удовлетворил требования заявителя, признав действия органа пенсионного фонда, связанные с отказом в возврате излишне уплаченных страховых взносов, незаконным и возложив на него обязанность по возврату предпринимателю ФИО1 указанных страховых взносов.

Ссылка Фонда в апелляционной жалобе на положения п.4 ст.21 Федерального закона № 250-ФЗ в подтверждение необоснованности обжалуемого решения суда 1 инстанции является несостоятельной.

В соответствии с п.4 ст.21 Федерального закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

По смыслу и содержанию данной правовой нормы предусмотренные ею положения определяют порядок исполнения решения органа пенсионного фонда о возврате излишне уплаченных страховых взносов, но отнюдь не свидетельствуют о том, что возврат страховых взносов применительно к положениям ст.26 Федерального закона № 212-ФЗ производится налоговыми органами.

Довод Фонда о том, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, вступившее в силу 02.12.2016 не подлежит применению к правоотношениям, возникшим до момента вступления его в силу, также является ошибочным.

По смыслу статьи 6 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" содержащиеся в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства являются обязательными и учитываются судами при рассмотрении споров, вытекающих из применения соответствующих законов.

В связи с этим изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

С учетом изложенного, доводы, приведенные в апелляционной жалобе Управления, являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах суд 1 инстанции правомерно удовлетворил заявление индивидуального предпринимателя ФИО1, признав незаконными действия Управления связанные с отказом в возврате излишне уплаченных страховых взносов и обязал Управление устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя, путем возврата излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 87 170,27 руб., оснований для отмены решения суда 1 инстанции не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18 июля 2018 года по делу № А65-12076/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.


Председательствующий В.Н. Апаркин


Судьи В.Е. Кувшинов


Е.Г. Попова