Решение от 26 октября 2023 г. по делу № А51-14548/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-14548/2023
г. Владивосток
26 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 октября 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 26 октября 2023 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Нестеренко Л.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВУ ЯНГ МЕДИКАЛ РУС» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Владивостокской таможне (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решения от 30.05.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/300321/0084989, обязании

при участии: от заявителя (онлайн) – ФИО2 по доверенности от 17.08.2023г.,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 05.05.2023 № 53,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ВУ ЯНГ МЕДИКАЛ РУС» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Владивостокской таможни от 30.05.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/300321/0084989.

В обоснование позиции заявитель указал, что считает доначисление НДС (увеличение ставки с 10% до 20%) и начисление пени неправомерным, поскольку право на применение льготы по НДС с применением ставки 10% предоставлено в отношении всех компонентов спорного товара, образующих зарегистрированное изделие медицинского назначения, и при этом не имеет правового значения, ввозятся указанные компоненты в совокупности или по отдельности, а также по количественным составляющим.

Поскольку оспариваемые действия таможенного органа, в связи с применением последним ставки НДС 20%, повлекли за собой незаконный перерасчет таможенных платежей, общество просит удовлетворить заявленные требования.

Таможенный орган с заявленным требованием не согласился, поддержав изложенную в письменном отзыве позицию, указал, что принятое по результатам таможенной проверки решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, принято при наличии к тому правовых оснований, поскольку ставка НДС в размере 10 % в отношении принадлежностей, входящих в состав комплектов медицинских изделий, реализуемых отдельно от этого комплекта, применяется при наличии регистрационного удостоверения на данные принадлежности с указанием кодов ОКП, предусмотренных перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688.

При рассмотрении дела суд установил, что ООО «ВУ ЯНГ МЕДИКАЛ РУС» подало во Владивостокский таможенный пост (Центр электронного декларирования) декларацию на товар №10702070/300321/0084989 с целью помещения под процедуру таможенного декларирования в отношении ввезенного товара с применением процедуры электронного декларирования подана электронная.

В графе 33 ДТ в отношении товара № 2 декларантом заявлен классификационный код 3926 90 920 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза включенный в Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 №688.

В добавочном листе к декларации на товары декларантом заявлена льгота в виде начисления налога на добавленную стоимость (НДС) с применением ставки 10% на принадлежности к Товару: резервуар для лекарственных препаратов PU250 и одноразовая трубка L1100.

15.05.2023 таможенным органом на основании статьи 324 ТК ЕАЭС проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств в отношении ООО «ВУ ЯНГ МЕДИКАЛ РУС» по направлению проверки полноты уплаты таможенных платежей.

По результатам рассматриваемой проверки составлен акт от 15.05.2023 № 10702000/205/150523/А0480 и выявлен факт неправомерного применения ставки НДС в размере 10% в отношении товара № 2, задекларированного в ДТ № 10702070/300321/0084989.

В результате таможенной проверки документов и сведений по ДТ Владивостокской таможней принято решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товара от 30.05.2023 о внесении изменений в ДТ 10702070/300321/0084989 согласно прилагаемой корректировке (КДТ).

Таможенным органом обществу доначислен НДС с применением ставки 20% в размере 9881,43 рублей и пени за просрочку оплаты в размере 1842,47 рублей на принадлежности, ввозимые вместе с товаром.

Не согласившись с решением таможенного органа, посчитав, что оно не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проанализировав законность оспариваемого решения, суд полагает, что заявленное требование подлежит удовлетворению в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По правилам пункта 1 статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза товары подлежат декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

В силу положений пункта 1 статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 Кодекса. Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено Кодексом (пункт 2). В зависимости от формы таможенного декларирования используется таможенная декларация в виде электронного документа или таможенная декларация в виде документа на бумажном носителе (пункт 6).

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Согласно пункту 4 статьи 105 ТК ЕАЭС перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов.

Сведения, которые подлежат указанию в декларации на товары, перечислены в пункте 1 статьи 106 ТК ЕАЭС.

Так, в декларации на товары подлежат указанию сведения об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в том числе ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; тарифные преференции (подпункт 5 пункта 1 статьи 106 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится, в том числе, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза.

Согласно пункту 1 статьи 51 ТК ЕАЭС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, а также иные товары в случаях, предусмотренных данным кодексом.

В силу пункта 1 статьи 52 ТК ЕАЭС установлено, что таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных данной статьей, - таможенным органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено данным кодексом.

Для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза они подлежат уплате (пункт 4 статьи 53 ТК ЕАЭС).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации ввоз товаров на территорию как самостоятельная операция, признается объектом налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и при помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ (пункт 5 статьи 164 НК РФ).

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС по ставке 10% производится, в том числе, при реализации медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В свою очередь коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Перечни кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688.

Налогообложение товаров по налоговой ставке НДС 10% согласно Перечню № 688 осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление на основании регистрационного удостоверения Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения, подтверждающего, что ввозимые товары прошли государственную регистрацию в качестве медицинских изделий.

Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного льготная ставка НДС в размере 10% применяется при наличии следующих условий: товар является медицинским изделием; на товар выдано регистрационное удостоверение в соответствии с действующим международным или российским законодательством; товар ввозится в Российскую Федерацию; код ТН ВЭД ЕАЭС предусмотрен в Перечне товаров № 688 при ввозе.

Так, ставка НДС в размере 10% применяется в отношении изделий прочих из пластмасс и изделий из прочих материалов товарных позиций 3901 - 3914, классифицируемых кодом 3926 90 ТН ВЭД ЕАЭС.

Данный код товара указан в разделе II перечня кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию.

Согласно примечанию 1(1) коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II настоящего перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела усматривается, что в качестве документа, подтверждающего правомерность применения ставки НДС в размере 10%, декларантом представлено регистрационное удостоверение от 06.04.2017 № ФСЗ 2011/10950.

В соответствии с частью 4 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти и медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза.

При этом статьей 38 Закона № 323-ФЗ медицинские изделия определяются как любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению.

Регистрация медицинских изделий осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416 «Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий».

Исходя из пункта 6 Правил государственной регистрации медицинских изделий, документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

Регистрационное удостоверение выдается бессрочно.

Соответственно, действующее законодательство позволяет осуществлять ввоз принадлежностей к медицинским изделиям, указанных в регистрационном удостоверении, на основании данного документа.

Судом установлено, что регистрационное удостоверение на медицинское изделие от 06.04.2017 № ФСЗ 2011/10950, представленное таможне вместе с декларацией на товары, оформлено и выдано Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (Росздравнадзор) в полном соответствии с действующим законодательством.

В приложении к указанному регистрационному удостоверению указан состав «Насос инфузионный Accumate 1100 с принадлежностями», а именно:

1. Насос инфузионный Accumate 1100

2. Принадлежности:

- одноразовые трубки L1100 и L1150.

- резервуаров для лекарственных препаратов PU150 и PU250.

Регистрационное удостоверение № ФСЗ 2011/10950 от 06.04.2017, на медицинское изделие: Насос инфузионный Accumate 1100 с принадлежностями, подтверждает регистрацию товара в качестве изделия медицинского назначения, следовательно, на территорию Российской Федерации совместно с самим изделием может быть ввезено любое количество из указанных в приложении позиций принадлежностей.

При этом, вопреки утверждению ответчика, действующее законодательство не ставит предоставление льготы в виде начисления НДС с применением ставки 10% при ввозе и реализации медицинских изделий в зависимость от вариантов его исполнения или комплектации, поскольку иное означало бы нарушение принципа равенства налогообложения, которым установлен запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере (п. п. 1, 2 ст. 3 НК РФ).

Следовательно, указание таможенного органа, что льгота по уплате НДС может быть предоставлена только при условии предоставления отдельного регистрационного удостоверения на все компоненты (расходники, приложения к медицинскому изделию), не может быть признана судом состоятельной и основанной на нормах действующего налогового и таможенного законодательства.

Таким образом, право на предоставление льготы в виде начисления НДС с применением ставки 10% предоставлено в отношении всех указанных компонентов, образующих зарегистрированное изделие медицинского назначения, и при этом не имеет правового значения, ввозятся указанные компоненты в совокупности или по отдельности, а также по количественным составляющим.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о необоснованности оспариваемого решения Владивостокской таможни от 30.05.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/300321/0084989.

Решение и действия (бездействие), в том числе государственных органов не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Как следует из пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, понуждение органа, осуществляющего публичные полномочия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, не относится к исковым требованиям, а является способом устранения нарушенного права.

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ, самостоятельно определив способы их судебной защиты соответствующих статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Выбор способа защиты нарушенного права осуществляется заявителем и должен действительно привести к восстановлению нарушенного материального права или реальной защите законного интереса.

Избранный заявителем способ защиты должен быть соразмерен нарушению и не должен выходить за пределы, необходимые для его применения. При этом суд вправе самостоятельно определять способ восстановления нарушенного права заявителя.

Согласно статье 66 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов денежные средства (деньги), идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров и размер которых превышает размер таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в соответствии с настоящим Кодексом и (или) законодательством государств-членов.

В соответствии с подпунктом 1 пунктом 1 статьи 67 ТК ЕАЭС суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату (зачету) в случае если таможенные пошлины, налоги являются излишне уплаченными или излишне взысканными таможенными пошлинами, налогами в соответствии со статьи 66 ТК ЕАЭС.

В этой связи суд обязывает таможенный орган возвратить обществу излишне уплаченные таможенные платежи по ДТ № 10702070/300321/0084989, окончательный размер которых подлежит определению таможенным органом на стадии исполнения судебного решения.

Возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) платежей во исполнение решения суда производится таможенным органом в порядке, установленном таможенным законодательством (абзац 3 пункт 33 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49).

В этой связи суд обязывает таможенный орган возвратить обществу излишне уплаченные таможенные платежи по ДТ № 10702070/300321/0084989, окончательный размер которых подлежит определению таможенным органом на стадии исполнения судебного решения.

Понесенные заявителем судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ взыскиваются в его пользу с таможенного органа.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

Признать незаконным решение Владивостокской таможни от 30.05.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10702070/300321/0084989, как не соответствующее ТК ЕАЭС.

Решение в данной части подлежит немедленному исполнению.

Обязать Владивостокскую таможню возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ВУ ЯНГ МЕДИКАЛ РУС» 9881 руб. налога на добавленную стоимость, 1842 руб. 47 коп. пени.

Взыскать с Владивостокской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «ВУ ЯНГ МЕДИКАЛ РУС» 3000 руб. (Три тысячи рублей) расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.

Судья Нестеренко Л.П.